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2020审计师考试辅导《审计理论与实务》　　　第一部分　审计理论与方法——第九章　审计报告 　　【考情分析】 　　审计报告是审计成果的表现形式。国家审计、内部审计、社会审计的审计报告有各自的特点。考试中多以客观题出现，分值3分左右。 　　初级资格在国家审计报告和审计决定书的编审程序、内部审计报告的编制、复核和报送、社会审计报告类型方面是了解。 　　【本章考点】 主要内容 考点 第一节　审计报告概述 简式审计报告和详式审计报告 第二节　国家审计的审计报告 国家审计报告的内容、国家审计报告的撰写要求、审计决定书、国家审计报告和审计决定书的编审程序、审计结果报告和审计工作报告 第三节　内部审计的审计报告 内部审计的审计报告 第四节　社会审计的审计报告 社会审计报告的基本要素、社会审计报告的类型 　　【内容讲解】 　　 第一节　审计报告概述 　　【考点一】简式审计报告和详式审计报告 　　不同的审计主体、不同类型的审计业务以及不同的报告对象，审计报告的性质、内容、编制方法以及法律效力等都是不同的。 　　1.简式审计报告又称短式审计报告——注册会计师审计 　　简式审计报告——审计人员用简练的语言扼要地说明审计过程、审计结果，并简略地表达审计意见的审计报告。 　　这种报告篇幅较短，内容概括，通常用于注册会计师实施的财务报表审计。 　　2.详式审计报告又称长式审计报告——国家审计、内部审计 　　详式审计报告——指审计人员详细地叙述审计项目基本情况、审计评价意见、审计发现的主要问题及处理处罚意见、审计建议等的审计报告。 　　这种报告的内容丰富、篇幅较长。 　　【例题1·单选题】下列关于审计报告的说法中，正确的是： 　　A.审计报告详细记录审计过程和结果 　　B.国家审计、内部审计和社会审计的审计报告具有相同的法律效力 　　C.社会审计报告分为无保留审计报告和非无保留审计报告 　　D.我国国家审计机关和内部审计机构通常撰写简式审计报告    『正确答案』C 『答案解析』审计报告——指具体承办审计事项的审计人员或审计组织在实施审计后，就审计工作的结果向其委托人、授权人或其他法定报告对象提交的书面文件。针对不同的审计主体、不同类型的审计业务以及不同的报告对象，审计报告的性质、内容、编制方法以及法律效力等都是不同的。详式审计报告又称长式审计报告——国家审计、内部审计。 　　 第二节　国家审计的审计报告 　　【考点二】国家审计报告的内容 　　我国国家审计的审计报告——国家审计机关的审计报告是审计机关实施审计后，对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文件。 　　国家审计报告的内容包括： 　　1.审计依据； 　　2.实施审计的基本情况； 　　3.被审计单位基本情况； 　　4.审计评价意见； 　　5.以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况； 　　6.审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和其他重要问题的事实、定性、处理处罚意见以及依据的法律法规和标准； 　　7.审计发现的移送处理事项的事实和移送处理意见，但是涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项除外； 　　8.针对审计发现的问题，根据需要提出的改进建议。 　　9.其他（2020新增） 　　经济责任审计报告还应当包括被审计人员履行经济责任的基本情况，以及被审计人员对审计发现问题承担的责任。 　　采取跟踪审计方式，过程中发现的问题，及时向被审计单位通报，并要求其整改。审计报告应当反映审计发现但尚未整改的问题，以及已经整改的重要问题及其整改情况。 　　【例题2·多选题】（2014年）下列关于我国国家审计报告的表述，正确的有： 　　A.包括审计评价意见 　　B.通常是简式审计报告 　　C.不包括以往审计决定的执行情况 　　D.包括针对审计发现问题提出的改进建议 　　E.是国家审计机关向被审计单位作出审计决定的依据    『正确答案』ADE 『答案解析』国家审计报告的内容包括：审计依据；实施审计的基本情况；被审计单位基本情况；审计评价意见；以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况；审计发现的被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为和其他重要问题的事实、定性、处理处罚意见以及依据的法律法规和标准；审计发现的移送处理事项的事实和处理意见，但是涉嫌犯罪等不宜让被审计单位知悉的事项除外；针对审计发现的问题，根据需要提出的改进建议；其他。 　　【例题3·单选题】（2015年）下列有关国家审计报告的表述中，正确的是： 　　A.通常是详式报告，具有法律效力 　　B.经审计组组长签发后送达被审计单位 　　C.以审计组的名义征求被审计单位意见 　　D.是向被审计单位下达处理处罚决定的法律文书    『正确答案』A 『答案解析』国家审计的审计报告包括审计组的审计报告和审计机关的审计报告两种，审计组的审计报告由审计组组长签名，征求被审计对象意见，其不具有法律效力；而审计机关的审计报告由审计机关签字，属于具有法律效力的审计文书。 　　【例题4·多选题】（2019年）根据国家审计准则的规定，下列各项中属于我国国家审计报告内容的有： 　　A.审计评价意见 　　B.被审计单位基础情况 　　C.以往审计决定的执行情况 　　D.实施审计所运用的审计方法 　　E.针对审计发现问题提出改进建议    『正确答案』ABCE 『答案解析』国家审计报告的内容主要包括以下几个方面：（1）审计依据；（2）实施审计的基本情况；（3）被审计单位的基本情况；（4）审计评价意见；（5）以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况；（6）违规事实、定性、处理处罚意见以及依据的法律法规和标准；（7）移送处理事项；（8）改进建议。因此选项ABCE正确。请务必加微信yingzipu666更新有保障！纸质教材+练习册+精准押题加微信！ 　　 　　【考点三】审计决定书 　　审计决定书既是审计机关向被审计单位传达处理、处罚决定的法律文书，又是要求被审计单位强制执行的依据。 　　1.审计决定书主要内容 　　2.审计移送处理书的主要内容（2020新增） 　　3.审计处理处罚措施 　　4.审计人员提出处理处罚意见应考虑的因素 　　5.被审计单位不服审计决定的救济途径 　　（1）被审计单位对审计机关做出的有关财务收支的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。 　　（2）被审计单位对审计机关做出的有关财政收支的审计决定不服的，可以提请审计机关的本级人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定。 　　《审计法》中还规定，上级审计机关认为下级审计机关做出的审计决定违反国家有关规定的，可以责成下级审计机关予以变更或者撤销，必要时也可以直接做出变更或者撤销的决定。 　　【例题5·单选题】（2016年）下列有关审计机关做出审计决定的表述中，正确的是： 　　A.被审计单位对审计机关做出的有关财政收支的审计决定不服时，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼 　　B.上级审计机关认为下级审计机关做出的审计决定违反国家有关规定的，应当直接作出变更或者撤销的决定 　　C.审计决定书与审计组征求意见的审计报告不一致并且加重处罚的，审计机关应当按照有关法律法规的规定及时告知被审计对象和有关责任人员，听取其陈述和申辩 　　D.被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服时，可以提请审计机关的上级人民政府裁决    『正确答案』C 『答案解析』选项AD，被审计单位对审计机关做出的有关财务收支的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼；被审计单位对审计机关做出的有关财政收支的审计决定不服的，可以提请审计机关的本级人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定。选项B，上级审计机关认为下级审计机关做出的审计决定违反国家有关规定的，可以责成下级审计机关予以变更或者撤销，必要时也可以直接做出变更或者撤销的决定。 　　【例题6·多选题】（2017年）被审计单位对审计机关做出的有关财务收支的审计决定不服，可以采取的救济途径有（　）。 　　A.申请听证 　　B.申请行政复议 　　C.提起行政诉讼 　　D.不执行审计决定 　　E.提请人民政府裁决    『正确答案』BC　　 『答案解析』被审计单位对审计机关做出的有关财务收支的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或提起行政诉讼。 　　【例题7·单选题】（2014、2019年）根据《中华人民共和国审计法》被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服时，可以提请裁决的部门是： 　　A.最高国家审计机关 　　B.该审计机关的本级人民政府 　　C.该审计机关的上级人民政府 　　D.该审计机关的上级审计机关    『正确答案』B 『答案解析』被审计单位对审计机关做出的有关财政收支的审计决定不服的，可以提请审计机关的本级人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定。选项B正确。 　　【例题8·多选题】（2013年）下列各项中，属于国家审计机关审计处罚措施的有： 　　A.警告 　　B.通报批评 　　C.没收违法所得 　　D.责令限期退还被侵占的国有资产 　　E.责令限期缴纳应当上缴的款项    『正确答案』ABC 『答案解析』处理措施包括：（1）责令限期缴纳应当上缴的款项；（2）责令限期退还被侵占的国有资产；（3）责令限期退还违法所得；（4）责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理；（5）其他处理措施。处罚的种类包括：警告、通报批评、罚款、没收违法所得；依法采取的其他处罚措施。 　　【例题9·多选题】（2019年）根据中华人民共和国审计法规定，下列各项中，属于审计机关审计处理措施的有： 　　A.罚款 　　B.警告、通报批评 　　C.责令限期缴纳应当上缴的款项 　　D.责令限期退还被侵占的国有资产 　　E.责令按照我国统一的会计制度有关规定处理    『正确答案』CDE 『答案解析』审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取下列处理措施： 　　（1）责令限期缴纳应当上缴的款项； 　　（2）责令限期退还被侵占的国有资产； 　　（3）责令限期退还违法所得； 　　（4）责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理； 　　（5）其他处理措施。 　　处罚的种类包括：警告、通报批评、罚款、没收违法所得、依法采取的其他处罚措施。 　　 　　【考点四】国家审计报告和审计决定书的编审程序（2020变化） 　　1.起草审计报告前工作 　　2. 发表审计评价意见 　　3.提出处理处罚意见 　　4.提交审计报告：审计报告征求审计对象意见 　　5.起草审计决定书和审计移送处理书 　　6.审计机关业务部门复核审计报告和审计决定书 　　7.审计机关审理机构审理审计报告和审计决定书 　　8.审计机关审定审计报告和审计决定书 　　9.签发审计报告和审计决定书 　　【例题10·多选题】（2014年）审计机关在公布审计结果时，可以公布的信息有： 　　A.审计评价意见 　　B.被审计单位的整改情况 　　C.正在处理过程中的事项 　　D.涉及商业秘密的信息 　　E.处理处罚决定及审计建议    『正确答案』ABE 『答案解析』除此之外还需要公布的审计结果包括：被审计单位基本情况；审计发现的主要问题。 　　 　　【考点五】审计结果报告和审计工作报告 　　1.审计结果报告 　　《审计法》规定：审计署在国务院总理领导下，对中央预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向国务院总理提出审计结果报告。 　　地方各级审计机关分别在省长、自治区主席、市长、州长、县长、区长和上一级审计机关的领导下，对本级预算执行情况和其他财政收支情况进行审计监督，向本级人民政府和上一级审计机关提出审计结果报告。 　　2.审计工作报告 　　《审计法》规定： 　　国务院和县级以上地方人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支的审计工作报告。 　　国务院和县级以上地方人民政府应当将审计工作报告中指出的问题的纠正情况和处理结果向本级人民代表大会常务委员会报告。 　　【例题11·单选题】（2014、2009年）审计机关受本级人民政府委托，向本级人大常委会提出的关于上一年度本级预算执行和其他财政收支审计工作情况的报告是： 　　A.审计结果公告 　　B.审计工作报告 　　C.审计结果报告 　　D.审计决定书    『正确答案』B 『答案解析』审计工作报告是指审计机关依照法律规定，受本级人民政府委托，向本级人大常委会提出的关于审计上一年度本级预算执行和其他财政收支审计工作情况的报告。 　　【例题12·多选题】（2015年）下列各项中，属于审计机关受政府委托向人大常委会提出的审计工作报告主要内容的有： 　　A.加强预算管理的意见 　　B.被审计单位的反馈意见 　　C.被审计单位的整改情况 　　D.对本级预算执行情况的总体评价 　　E.本级预算执行中存在的主要问题    『正确答案』ADE 『答案解析』审计工作报告的主要内容包括：（1）开展本年度预算执行审计工作的基本情况；（2）对本级预算执行情况的总体评价；（3）本级预算执行中存在的主要问题及纠正和处理情况；（4）审计后政府及各部门（单位）的整改情况；（5）加强预算管理的意见；（6）人大常委会要求报告的其他事项。 　　 第三节　内部审计的审计报告 　　【考点六】内部审计的审计报告 　　内部审计报告是指内部审计人员根据审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计事项做出审计结论，提出审计意见和审计建议的书面文件。 　　（一）内部审计报告的基本要素： 　　1.标题；　2.收件人；　3.正文；　4.附件； 　　5.签章，内部审计报告应当有内部审计机构负责人的签名或内部审计机构的公章。 　　6.报告日期；　7.其他事项。 　　关注：（正文）内部审计报告的主要内容 　　审计概况。 　　审计依据：相关法律法规、内部审计准则等、组织内部规章制度等规定。 　　审计发现：对业务活动、内部控制和风险管理实施审计过程中发现的主要问题。 　　审计结论：对业务活动、内部控制和风险管理的评价。 　　审计意见：即针对审计发现的主要问题提出的处理意见。 　　审计建议：对发现的主要问题，提出改善业务活动、内部控制和风险管理的建议。 　　（二）内部审计报告的编制、复核与报送 　　审计组→实施必要的审计程序后，编制审计报告→征求被审计单位意见 　　审计项目负责人→核实，必要时修改审计报告 　　修改后→连同反馈意见报送内部审计机构负责人 　　内部审计机构→提交被审计单位和组织适当管理层，并要求被审计单位在规定的期限内落实纠正措施。 　　内部审计机构发现已经出具的审计报告存在重要错误或遗漏→修改、提交更正后报告。 　　内部审计机构→审计报告及时归档、保存。 　　【例题13·多选题】（2012年）按照我国内部审计准则的规定，内部审计机构在提交审计报告前，对审计报告进行复核的内容有： 　　A.审计建议是否正确、客观和合理 　　B.审计报告中是否存在错误和遗漏 　　C.审计人员是否实施了必要的审计程序 　　D.收集的审计证据是否能够支持审计结论 　　E.审计时间安排和人员分工是否恰当    『正确答案』ABCD 『答案解析』审计时间安排和人员分工是否恰当不属于审计报告的内容。 　　【例题14·单选题】（2017年）下列有关内部审计的报告的表述中，错误的是： 　　A.应当在正式出具之前征求被审计单位意见 　　B.应当提交被审计单位适当管理层，并要求在规定的期限内整改 　　C.应当包括针对被审计单位经营活动和内部控制缺陷提出审计建议 　　D.应当清楚表达对被审计单位账务报表的意见，并向社会公开审计结果    『正确答案』D　　 『答案解析』选项D属于社会审计审计报告的相关内容。 　　【例题15·单选题】（2019年）下列有关内部审计报告的表述中错误的是： 　　A.不必征求被审计单位的意见 　　B.内部审机构相应将审计报告及时归入审计档案 　　C.如果发现已出具的审计报告存在错误，内部审计机构应当及时更正 　　D.对被审计单位的经营活动和内部控制进行评价并提出改进    『正确答案』A 『答案解析』审计报告经过必要的修改后，应当连同被审计单位的反馈意见及时报送内部审计机构负责人复核。选项A错误。 　　 第四节　社会审计的审计报告 　　【考点七】社会审计审计报告的基本要素 　　1.标题； 　　2.收件人； 　　3.审计意见。 　　（1）指出被审计单位的名称； 　　（2）说明财务报表已经审计； 　　（3）指出构成整套财务报表的每一财务报表的名称； 　　（4）提及财务报表附注； 　　（5）指明构成整套财务报表的每一财务报表的日期或涵盖的期间。 　　4.形成审计意见的基础。 　　（1）说明注册会计师按照审计准则的规定执行了审计工作； 　　（2）提及审计报告中用于描述审计准则规定的注册会计师责任的部分； 　　（3）声明注册会计师按照与审计相关的职业道德要求对被审计单位保持了独立性，并履行了职业道德方面的其他责任。声明中应当指明适用的职业道德要求，如中国注册会计师职业道德守则； 　　（4）说明注册会计师是否相信获取的审计证据是充分、适当的，为发表审计意见提供了基础。 　　5.管理层对财务报表的责任。 　　6.注册会计师对财务报表审计的责任。 　　7.按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）。 　　8.项目合伙人和另一名负责该项目的注册会计师签名和盖章。 　　9.会计师事务所的名称、地址，并加盖会计师事务所的公章。 　　10.报告日期。 　　 　　【考点八】社会审计报告的类型 　　 　　【例题16·单选题】（2013年、2009年）注册会计师认为，财务报表按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，此条件下应当发表的审计意见类型是： 　　A.无法表示意见 　　B.无保留意见 　　C.保留意见 　　D.否定意见    『正确答案』B 『答案解析』财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础（如企业会计准则等）编制；公允反映；审计过程中未受到限制，注册会计师应出具无保留意见的审计报告。 　　【例题17·单选题】（2016年）被审计单位作出了不恰当会计估计，但所涉及金额远远低于重要性水平。在不考虑其他因素的情况下，注册会计师应出具的审计报告类型是： 　　A.保留意见的审计报告 　　B.否定意见的审计报告 　　C.无保留意见的审计报告 　　D.带强调事项段的无保留意见的审计报告    『正确答案』C 『答案解析』当所涉金额远远小于重要性水平时，可以出具无保留意见的审计报告。 　　【例题18·单选题】（2017年）注册会计师发现财务报表存在重大错报但被审计单位拒绝更正，注册会计师应当根据已报的严重程序度出具审计报告的意见类型是： 　　A.无法表示意见 　　B.保留意见或否定意见 　　C.保留意见或无法表示意见 　　D.带强调事项段的无保留意见    『正确答案』B 『答案解析』已经确定存在重大错报，但被审计单位拒绝更正，应当发表非无保留意见，包括保留意见或否定意见。请务必加微信yingzipu666更新有保障！纸质教材+练习册+精准押题加微信！ 　　【例题19·单选题】（2015年）下列情形中，注册会计师应当对被审计单位的财务报表出具否定意见审计报告的是： 　　A.被审计单位管理层拒绝向注册会计师出具管理层声明 　　B.错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性 　　C.未能就影响被审计单位财务报表公允反映的重大关联方交易事项获取充分、适当的审计证据 　　D.在存在疑虑的情况下，注册会计师不能就被审计单位持续经营假设的合法性采取必要的审计证据    『正确答案』B 『答案解析』在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。 　　【例题20·单选题】（2013年）下列关于审计报告的表述，正确的是： 　　A.审计报告应详细记录审计过程和审计方法 　　B.审计报告在正式出具之前需要经过复核 　　C.国家审计机关和内部审计机构在实施审计后，通常都需要撰写简式审计报告 　　D.社会审计报告和内部审计报告都可按照审计意见类型分为标准审计报告和非标准审计报告    『正确答案』B 『答案解析』选项A，简式报告不详细记录审计过程和审计方法；选项C，国家审计机关和内部审计机构在实施审计后，通常都需要撰写详式审计报告；选项D，内部审计报告没有标准审计报告和非标准审计报告的分类。 　　本章归纳 　　【考点一】简式审计报告和详式审计报告 　　【考点二】国家审计报告的内容 　　【考点三】审计决定书 　　【考点四】国家审计报告和审计决定书的编审程序 　　【考点五】审计结果报告和审计工作报告 　　【考点六】内部审计的审计报告 　　【考点七】社会审计审计报告的基本要素 　　【考点八】社会审计报告的类型 　　　　　 第9页