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2019年资产评估师考试辅导　　 　资产评估基础 第六章　资产评估程序 　　导言：本章介绍资产评估程序，包括明确业务基本事项、订立业务委托合同、编制资产评估计划、进行评估现场调查、收集整理评估资料、评定估算形成结论、编制出具评估报告和整理归集评估档案八大基本程序。考查客观题和主观题，估计分值在10分左右。 　　 　　考试大纲说明： 　　一、考试目的 　　考查考生对资产评估程序的基本内容、主要程序履行要求、资产评估程序履行目的、主要工作步骤、评估程序受限处理等相关内容的掌握情况及应用能力。 　　二、考试内容及要求 　　（一）掌握的内容 　　1.资产评估程序。 　　2.资产评估基本程序及其主要内容。 　　3.资产评估业务基本事项的内容。 　　4.专业能力分析与评价、独立性分析与评价、项目风险分析与评价的内容及要求。 　　5.资产评估委托合同的主要内容，评估委托合同的订立、补充或变更、终止履行及解除。 　　6.现场调查的内容、手段和方式、调查工作受限及处理。 　　7.评估资料核查验证的意义、方式、程序受限及处理。 　　（二）熟悉的内容 　　1.资产评估计划的主要内容、审核、批准及调整。 　　2.评估资料的分类、收集、分析、归纳、整理。 　　3.评估报告的引用。 　　4.评估报告的内部审核。 　　（三）了解的内容 　　1.履行资产评估程序的作用。 　　2.资产评估委托合同及形式。 　　3.编制资产评估计划的总体要求和考虑的主要因素。 　　4.评定估算形成结论。 　　5.与委托人或相关当事人沟通评估报告的内容及要求。 　　6.外部审核意见的处理。 　　7.整理归集评估档案。 　　 　　考情分析： 考点 单选 多选 综合 合计 2017 2018 2017 2018 2017 2018 2017 2018 二、明确业务基本事项 1 1 2 3 1 三、订立业务委托合同 1 1 四、编制资产评估计划 1 1 五、进行评估现场调查 1 1 六、收集整理评估资料 2 2 八、编制出具评估报告 1 1 合计 3 3 4 7 3 　　 　　教材变化情况： 　　1.明确业务基本事项中评估基准日的内容修改； 　　2.资产评估委托合同的主要内容有新增； 　　3.现场调查工作受限及其处理对应内容表述多处进行了调整，增加了评估受限的概念； 　　4.各类资料的核查验证重点和方式中新增核查验证与评估资料可靠性等表述； 　　5.评估资料的分析、归纳、整理对应的内容全部重写。 　　 第一节　资产评估程序概述 　　一、资产评估程序的概念和内容 　　《资产评估法》第四章规范的资产评估程序： 　　选择评估机构，订立委托合同，指定评估承办人员，评估对象现场调查，评估资料的收集、核查验证和分析整理，选择评估方法形成评估结论，编制评估报告和内部审核，评估报告出具，评估档案保存，评估报告使用等环节。 　　与资产评估准则仅规范资产评估机构和资产评估专业人员不同，《资产评估法》评估程序中规范的对象，还包括资产评估委托人、其他评估报告使用人、资产评估行政管理部门和资产评估行业协会。 　　本教材所称资产评估程序，是指资产评估机构及资产评估专业人员执行资产评估业务所履行的系统性工作步骤。 　　《资产评估基本准则》，明确规定资产评估机构及其资产评估专业人员开展资产评估业务，需要履行八大基本评估程序，即： 　　 　　依据《资产评估基本准则》，中国资产评估协会相应制定了《资产评估执业准则——资产评估程序》。 　　不同的资产评估业务由于评估对象、评估目的不同，可获取的资产评估资料完备度以及所选用的评估方法存在差异，资产评估专业人员对每项基本程序需要执行的具体工作步骤是有差异的。资产评估机构及其资产评估专业人员可以根据评估业务的具体情况及重要性原则确定履行基本程序的繁简程度，但不得随意减少资产评估基本程序。 　　 　　二、履行资产评估程序的作用 　　履行资产评估程序有利于保证资产评估行为的合法性、保障资产评估业务质量、防范评估执业风险。 　　（一）保证资产评估行为的合法性 　　履行资产评估程序是《资产评估法》对评估机构和评估专业人员的基本要求。 　　如果评估机构和评估专业人员未能按照《资产评估法》的要求，履行必要的评估程序，将可能导致违反《资产评估法》，需要承担相应的法律责任。 　　比如评估基本程序中的明确业务基本事项，要求明确评估业务的委托人、产权持有人和委托人以外的其他评估报告使用人，如果评估机构及评估专业人员未履行或未能恰当履行该评估程序，导致未能识别与评估机构及评估专业人员存在的利害关系受理了该业务，将违反《资产评估法》关于评估机构不能受理与自身有利害关系的业务的规定，需要承担相应的法律责任。 　　（二）保障资产评估业务质量 　　通过履行必要的工作步骤，才能保障评估结论的合理性，有效服务于评估目的。 　　比如，评估基本程序中的现场调查，主要目的在于了解资产状况和法律权属。由于企业申报的资产可能有实际不存在或产权不属于企业所有的情况，如果评估专业人员未能履行或未能恰当履行现场调查程序，仅根据企业申报资料进行评估，将可能出现评估结论包含不存在或不属于企业所有的资产价值的情况，导致评估结论不合理，评估业务质量没有得到保障。 （三）防范评估执业风险 　　资产评估服务于上市公司、国有产权变动等多种经济行为，涉及社会公众、国有企业、第三方等众多相关当事人的利益，同时评估业务本身的特点使评估结论的形成过程存在判断的因素，如果评估业务引起法律纠纷，评估机构和评估专业人员要依法承担行政责任、民事责任和刑事责任等。法院、国务院行政管理部门、资产评估行业协会等在对评估机构和评估专业人员应承担的法律责任进行认定时，一个重要的方面是看其是否履行了必要的评估程序。 第二节　明确业务基本事项 　　一、资产评估业务基本事项 　　资产评估业务基本事项主要包括（9项）： 　　（1）委托人、产权持有人和委托人以外的其他评估报告使用人； 　　（2）评估目的； 　　（3）评估对象和评估范围； 　　（4）价值类型； 　　（5）评估基准日； 　　（6）评估报告使用范围； 　　（7）评估报告提交期限和方式； 　　（8）评估服务费及支付方式； 　　（9）委托人、其他相关当事人与资产评估机构、资产评估专业人员工作配合和协助等其他需要明确的事项。 　　 　　二、明确业务基本事项的主要内容及要求 　　《资产评估执业准则——资产评估程序》规定，资产评估机构受理资产评估业务前，应当明确资产评估业务基本事项，为确定是否承接相关业务提供依据。 　　（一）明确委托人、产权持有人和委托人以外的其他评估报告使用人 　　1.明确委托人及产权持有人的基本情况 　　一般包括但不限于下列内容： 　　（1）委托人及产权持有人全称； 　　（2）委托人及产权持有人类型、所属行业、注册地址和注册资本； 　　（3）委托人和产权持有人所属行业、经营范围等。 　　2.明确评估报告使用人 　　在可能的情况下，评估机构洽谈人员应当要求委托人明确资产评估报告的使用人或使用人范围以及资产评估报告的使用方式。 　　评估机构应当了解除了委托人和国家法律、法规规定的评估报告使用人，是否还存在其他的评估报告使用人。如果存在，评估机构应当在适当及切实可行的情况下了解其与委托人和被评估企业或资产的关系。 　　对于已经明确的评估报告其他使用人，应当在订立资产评估委托合同中作出约定。 　　3.了解委托人与相关当事人之间的关系 　　评估机构洽谈人员应当清晰了解委托人与产权持有人、委托人与其他评估报告使用人、产权持有人与评估报告使用人之间的关系。 　　一般情况下，委托人与产权持有人存在某种关系，比如委托人为被评估企业或被评估资产的股东、投资方、融资银行、债权人、管理层等。 　　当评估业务委托人与评估对象的产权持有人不是同一主体时，了解委托人与相关当事人的关系就非常必要。这通常关系到评估业务有关资料收集与现场调查等工作的配合程度。 　　如果在委托环节了解到委托人与被评估单位没有投资关系或不是关联方，评估机构洽谈人员就应该考虑是否在委托环节重点提出有关的配合问题，以引起委托人的重视并明确责任。同时，还要评价委托人对被评估单位的协调能力和对评估配合要求的响应能力，避免在委托人配合力度很弱的情况下，评估专业人员不能完成现场调查和资料收集等评估程序，无法形成可靠的评估结论。 　　因此，第三者委托评估机构对拟评估资产进行评估，一般应事先通知产权持有人、资产管理者或征得资产管理者的同意，这往往是执行评估业务的先决条件。 　　（二）评估目的 　　评估机构洽谈人员应当详细了解委托人具体的评估目的及与评估目的相关的事项，如评估目的的依据，评估目的的相关方、计划实施的经济行为及其对评估目的的要求、经济行为的审批情况、经济行为的进展等，并尽可能从委托人处取得经济行为文件、合同协议、商业计划书等与评估目的相关的资料。资产评估专业人员了解经济行为，应尽量细化评估目的和用途，避免“融资”“重组”“拟了解公司价值”等比较笼统的词语作为评估目的。 　　（三）评估对象和评估范围 　　评估机构洽谈人员应当与委托人沟通，了解委托人拟委托评估的评估对象和评估范围，并结合评估目的，理解评估对象和评估范围，同时考虑评估对象和评估范围与经济行为的匹配性，对评估对象和评估范围予以界定。 　　评估范围的界定应当服从于评估对象的选择。 　　在对评估对象和评估范围予以界定后，评估机构洽谈人员还应当对评估对象的基本情况予以初步了解，如： 　　评估对象为整体企业（或单位）的，需要了解企业所属行业、经营范围、资产和财务概况、企业长期股权投资的数量和分布等； 　　评估对象为资产组合或单项资产的，需要了解资产的具体类型、分布情况、特性、账面价值等。 　　通过了解，为判断资产评估可能的工作量、复杂程度和评估机构及人员的胜任能力，进行评估服务报价和风险评价提供必要的参考。 　　评估机构洽谈人员凭借对评估目的的把握和专业经验，建议委托人合理确定评估范围，并要求所委托的评估范围与评估目的相适应。 　　为明确责任，避免日后产生纠纷，应当由委托人（或经其授权被评估资产产权持有人或被评估企业）就具体评估对象所对应的评估范围明细清单进行确认。 　　（四）价值类型 　　评估机构洽谈人员应当根据对评估目的的理解，结合资产评估准则，选择恰当的价值类型，并就价值类型的选择、定义及对应的假设与委托人达成一致。 　　影响价值类型选择的因素有很多，包括资产自身的功能、使用方式、市场条件等，但评估目的是根本。 　　（五）评估基准日 　　评估机构洽谈人员洽商业务时应当了解委托人选择的评估基准日，并从有效服务评估目的和满足其对报告使用要求的角度，对评估基准日的确定提供专业建议。 　　评估基准日确定下来后，应当作为委托条件之一，反映在资产评估委托合同中。 　　（六）评估报告的使用范围 　　评估报告的使用范围包括： 　　（1）评估报告使用人 　　（2）目的及用途 　　（3）使用时效 　　（4）报告的摘抄引用或披露等事项。 　　评估机构洽谈人员在前期洽商时，应与委托人就评估报告的使用范围加以明确。 　　（七）评估报告提交期限和方式 　　资产评估报告提交时间受多方面因素的限制与约束，如： 　　（1）预计的评估工作量； 　　（2）委托人和相关当事人的配合力度； 　　（3）评估所依据和引用的专业或单项资产评估报告（专项审计报告、土地估价报告、矿业权评估报告等）的出具时间； 　　（4）委托人实现评估所服务经济行为的时间计划 　　根据对上述限制与约束因素的预计和把握，与委托人约定提交报告的时间和方式（当面提交或邮寄），并在评估委托合同中加以明确。 　　评估报告的提交时间不宜确定具体日期，一般确定为开始现场工作、委托人提供必要资料（包括评估所依据和引用的相关专业报告送达）后的一定期限内。 　　（八）评估服务费及支付方式 　　评估机构洽谈人员根据了解的情况提出评估收费标准及报价，并与委托人就评估费用、支付时间和方式进行沟通。 　　委托人需要了解评估机构报价确定依据和口径，除专业服务费以外，差旅及食宿费用、现场办公费用等是否也在预计数额以及如何负担等，应在双方达成一致后，体现在评估委托合同中。 　　（九）委托人、其他相关当事人、资产评估机构、资产评估专业人员工作配合和协助等其他需要明确的重要事项。包括： 　　（1）落实资产清查申报 　　（2）提供资料 　　（3）配合现场及市场调查 　　（4）协调与相关中介机构的对接和交流等。 　　当委托人不是评估对象的产权持有人时，需约定委托人协调产权持有人协助配合评估工作的责任。 　　 　　三、专业能力、独立性、业务风险的分析与评价 　　受理资产评估业务应当满足专业能力、独立性和业务风险控制的要求，否则不得受理。 　　（一）专业能力分析与评价 　　一般从以下两方面分析和评价专业能力，以决定是否承接业务。 　　1.评估机构及评估专业人员是否具有与拟承接业务相应的专业能力及相关经验，特别关注拟承接业务是否存在新型或特殊的业务、专业领域和资产。 　　2.对于缺乏专业能力的业务，是否有弥补评估经验和专业能力不足的可行措施，比如聘请专家协助工作、利用或引用专业机构的工作成果；是否有保证相关工作成果合理的制度安排和技术措施。 　　（二）独立性分析与评价 　　按照《资产评估法》的规定和资产评估职业道德准则的有关要求，对资产评估机构和评估专业人员的独立性进行分析与评价，判断独立性是否受到影响，进而决定是否承接业务或在独立性受到影响时拟采取的应对措施。 　　资产评估机构和评估专业人员主要通过关联关系筛查、申报、核查等方式，了解可能影响独立性的情形，判断是否存在明显或潜在的利益冲突、现实或潜在的利益关系。 　　关联关系筛查、申报、核查包括： 　　1.对评估机构和评估专业人员已执行的业务进行筛查。 　　2.评估机构通过安排评估专业人员填写项目独立性调查表等方式，使评估专业人员对是否存在经济利益关联、人员关联、业务关联等情况向评估机构进行申报。 　　3.评估机构对评估专业人员申报的关联情况进行适当核查。 　　（三）业务风险分析与评价 　　资产评估的业务风险从来源角度可以划分为来自委托人和产权持有人的风险、来自评估对象的风险、来自资产评估报告使用的风险等。 　　分析与评价评估业务风险的高低，判断评估业务风险是否超出评估机构可接受的范围，进而决定是否受理该评估业务以及在决定受理时拟采取的风险应对措施。 　　1.来自委托人与产权持有人的风险主要有： 　　委托人和产权持有人不配合资产评估机构履行评估程序； 　　提供的相关资料存在虚假、遗漏、不符合法定要求； 　　缺乏履约能力等。 　　2. 来自评估对象的风险主要有： 　　因为评估对象的特殊性导致无法按要求履行核查程序； 　　评估对象的产权不明晰； 　　评估对象对应的评估范围不确定等。 　　3.来自资产评估报告使用的风险主要为： 　　超范围、不当使用报告等，如：委托人将抵押目的的评估报告用于资产转让、标的公司的股东再次转让股权时忽视评估基准日等差异使用其前次受让股权的评估报告等。 　　业务风险分析与评价可以采用风险评价表的方式进行，风险评价表可根据评估业务风险要素设计。 　　（四）综合分析与评价 　　评估机构和评估专业人员在对自身专业能力、独立性、业务风险分别进行分析与评价后，应对评价结果予以综合考虑，决定是否受理评估业务。 　　一般在自身专业能力、独立性均满足要求，并且业务风险可承受时，评估机构可以受理该业务。 　　专业能力、独立性、业务风险的综合评价结果可以通过综合评价表的形式予以体现。 　　评估机构专业能力、独立性、业务风险综合评价表 评价内容 业务具体情况 风险水平（很低、低、一般、较高、很高） 一、专业能力和独立性评价 1.评估专业人员是否具备执行该项目的能力？ 　 　 2.承接该业务是否影响评估机构的独立性？ 　 　 3.拟执行该业务的评估专业人员是否符合独立性的要求？ 　 　 4.拟聘请专家或人员是否符合独立性的要求？ 　 　 二、来自委托人和产权持有人的风险 1.委托评估目的是否明确？ 　 　 2.委托人对时间要求是否紧迫？ 　 　 3.委托人对评估结论是否有特殊要求？ 　 　 4.委托人与被评估单位的关系如何？ 　 　 5.委托人有无非诚信记录？ 　 　 6.委托人是否存在影响其履约能力的事项？ 　 　 7.产权持有人有无非诚信记录？ 　 　 三、来自评估对象的风险 　 （一）评估对象为整体企业（或单位） 　 　 1.被评估单位对评估工作是否配合？ 　 　 2.被评估单位是否面临财务危机？如：到期债务不能偿还或抵（质）押资产可能被处置等。 　 　 3.被评估单位的产权关系是否明晰？ 　 　 4.被评估单位所处行业环境是否稳定？ 　 　 5.被评估单位内部组织机构是否稳定？ 　 　 6.被评估单位内部管理和控制是否健全、有效？ 　 　 7.被评估单位基础资料档案管理是否健全？ 　 　 8.被评估单位财务状况是否稳定？ 　 　 （二）评估对象为单项资产或资产组 　 1.待估资产产权证明文件是否齐全？ 　 　 2.有无无法履行评估程序或存在其他特点的特殊类型资产？ 　 　 3.有无抵押、质押、诉讼、抵债等资产的安全与完整保证程度低的资产？ 　 　 四、来自评估报告使用的风险 　 1.评估报告是否需要公诸于公开媒体？ 　 　 2.评估报告是否可能被其他文件、资料引用？ 　 　 3.评估报告是否提交国有资产管理部门备案或核准？ 　 　 4.是否存在两个或两个以上利益对立的评估报告使用人？ 　 　 五、专业能力、独立性、业务风险综合判断 　 　 风险水平：很低、低、一般、较高、很高 主要评估风险、风险可控情况及能够采取的主要措施： 是否接受委托：是　否 洽谈人签字： 日期： 　　通过投标方式承接的资产评估业务，上述评价所涉及的内容在评估机构决定参加投标、准备投标文件的过程中已经实施，相关投标文件也体现了评估机构对委托人招标要约及条件的响应，中标的评估机构可根据授标条件和投标文件与委托人确定资产评估委托合同的具体内容。 　　通过入围客户资产评估服务中介库获得项目承接机会的，在评估机构入围阶段，已经涉及了客户评价工作，也通过了客户的资质审查，机构入选时对承接项目服务和优惠的框架性条件通常也进行过承诺，在承接具体评估业务时，委托人和评估机构将以此为基础，针对项目特点开展后续洽商、评价工作。 　　【例题·多选题】（2017）资产评估专业人员在受理评估业务前应当明确资产评估业务基本事项。下列事项中属于资产评估业务基本事项的有（　）。 　　A.明确评估方法 　　B.明确委托人、产权持有人和委托人以外的其他报告使用人 　　C.明确评估假设 　　D.明确评估服务费及支付方式 　　E.明确评估目的    『正确答案』BDE 『答案解析』资产评估业务基本事项主要包括：（1）委托人、产权持有人和委托人以外的其他评估报告使用人；（2）评估目的；（3）评估对象和评估范围；（4）价值类型；（5）评估基准日；（6）评估报告使用范围；（7）评估报告提交期限和方式；（8）评估服务费及支付方式；（9）委托人、其他相关当事人与资产评估机构、资产评估专业人员工作配合和协助等其他需要明确的事项。 　　【例题·单选题】（2018）下列事项中，不属于受理资产评估业务前必须明确的基本事项是（　）。 　　A.评估方法 　　B.评估目的 　　C.评估基准日 　　D.价值类型    『正确答案』A 『答案解析』资产评估业务基本事项主要包括：委托人、产权持有人和委托人以外的其他评估报告使用人；评估目的；评估对象和评估范围；价值类型；评估基准日；评估报告使用范围；评估报告提交期限和方式；评估服务费及支付方式；委托人、其他相关当事人与资产评估机构、资产评估专业人员工作配合和协助等其他需要明确的事项。 　　【例题·单选题】（2017）资产评估专业人员在承接资产评估业务时，应当按准则规定进行综合分析与评价的事项中，一般不包括（　）。 　　A.独立性分析与评价 　　B.评估方法实用性分析与评价 　　C.专业能力分析与评价 　　D.业务风险分析与评价    『正确答案』B 『答案解析』资产评估机构和评估专业人员在明确评估业务基本事项的基础上，对自身专业能力、独立性和业务风险分别进行分析与评价后，应对评价结果予以综合考虑，决定是否受理资产评估业务。选项B错误。 第三节　订立业务委托合同 　　一、资产评估委托合同的含义 　　资产评估委托合同是指评估机构与委托人订立的，明确评估业务基本事项，约定评估机构和委托人权利、义务、违约责任和争议解决等内容的书面合同。 　　 　　二、资产评估委托合同的形式 　　评估委托合同应当采用书面形式。 　　 　　三、资产评估委托合同的主要内容 　　应当符合国家法律、法规和资产评估行业的管理规定。包括： 　　1.资产评估机构和委托人的名称、住所、联系人及联系方式。 　　2.评估目的。资产评估委托合同载明的评估目的应当表述明确、清晰。 　　3.评估对象和评估范围。 　　4.评估基准日。 　　5.资产评估报告使用范围，包括资产评估报告使用人、用途、评估结论的使用时效及报告的摘抄引用或披露。 　　6.资产评估报告提交期限和方式。 　　7.评估服务费总额或支付标准、计价货币种类、支付时间和方式，并明确资产评估服务费未包括的与资产评估服务相关的其他费用的内容及承担方式。 　　8.资产评估机构和委托人的其他权利和义务。 　　9.签约各方的违约责任、合同履行过程中产生争议时解决的方式和地点。 　　10.合同当事人签字或者盖章的时间。 　　11.合同当事人签字或者盖章的地点。 　　评估服务费是评估机构为委托人提供评估服务收取的费用，实行市场调节价，由评估机构和委托人协商确定。 　　评估服务费可以约定为服务费总额，也可以约定为支付标准。 　　支付标准通常适用于按提供服务时间收取费用的情形，例如，约定参与资产评估项目的相关级别人员的单位工时收费标准，最后按确认的服务工时结算。 　　协商时主要考虑以下因素： 　　（1）资产规模和资产分布情况； 　　（2）评估机构拟投入的人力资源、耗费的工作时间以及不同人力资源的综合成本； 　　（3）评估业务的难易程度； 　　（4）评估机构和评估专业人员可能承担的风险和责任； 　　（5）评估机构和评估专业人员的社会信誉和工作水平等。 　　在收费条款中，还需要约定评估服务费的支付时间。 　　评估机构可以根据项目特征、委托人信用等因素，约定委托人一次性支付或者分期支付评估服务费。基于投入成本的进度考虑，评估机构可以要求委托人按照评估服务进度，采用分期付款的方式支付评估费。 　　比如可以约定在评估专业人员开始现场调查、提供评估报告征求意见稿、提交正式评估报告等节点，委托人按照一定比例支付评估服务费。 　　由于资产评估机构及评估专业人员无法左右委托人经济行为的进程，也没有承担保证经济行为按期实现的义务，因此评估服务费的支付不应当与委托人经济行为是否完成相联系。 　　有的评估执业准则（比如美国的USPAP）就要求评估专业人员声明，完成业务所获得的报酬与完成业务以后的事项无关。在相反的情况下，接受“额外”的报酬也被认为有违职业道德。 　　订立评估委托合同时尚未明确的内容，评估委托合同签约方可以采取订立补充合同或法律允许的其他形式作出后续约定。 　　（新增）需要注意的是，有些内容不能在合同中约定，例如： 　　约定对应纳入评估范围的资产不进行评估； 　　约定不履行现场调查等必要的评估程序； 　　约定随意指定（或舍弃适用的）评估方法、指定评估结果等， 　　使评估合同成为资产评估机构不遵循评估法规的依据。 　　（新增）【例6-1】国内上市的A公司，拟收购境外的B公司全部股权，委托C资产评估公司为该经济行为进行资产评估。以下为资产评估委托合同约定的部分重要内容： 　　（1）由于被评估企业B公司的核心资产是其在当地的矿资产，为保证本次资产评估结论的可靠性，本次资产评估应当以资产基础法的结果作为评估结论； 　　分析：通过合同指定评估方法及评估结论确定方式，取代了评估专业人员在履行程序后依据专业判断选取适用评估方法的权利和责任，属于不应在合同中约定的内容。 　　（2）本次资产评估的专业服务费，在资产评估委托合同订立7日内支付合同款总额的20%，提交资产评估报告征求意见稿7日内支付50%，提交正式报告7日内支付15%；如果A公司与B公司签署了股权收购合同，A公司将在股权收购合同签署7日内支付评估合同款总额的15%，并同时支付25万元专项奖励金；如果A公司与B公司未能就收购达成协议，A公司不再支付剩余评估合同款。 　　分析：将评估服务费支付与经济行为是否实现直接挂钩（包括奖励和扣费），限制了资产评估机构及其专业人员保持独立性，属于不应在合同中约定的内容。 　　（新增）对于资产评估目的，2017年9月修订发布的《资产评估执业准则——资产评估委托合同》将原《资产评估准则——业务约定书》第八条“业务约定书载明的评估目的应当惟一，表述应当明确、清晰”，修改为“资产评估委托合同载明的评估目的应当表述明确、清晰”。允许双方在合同里约定评估目的不同的一揽子评估业务。 　　例如，某客户拟先将某标的企业进行增资扩股，再剥离其中与亏损业务相关的资产和负债，最后将标的企业剥离后的资产整体注入某公司。这三个经济行为的目的并不一样，基准日也有差异，但拟委托同一个机构开展资产评估服务。委托人与资产评估机构可以在一个资产评估委托合同中对所涉及的资产评估服务进行一揽子安排。 　　 　　四、资产评估委托合同的订立 　　资产评估委托合同应当由资产评估机构的法定代表人（或执行合伙事务合伙人）签字并加盖资产评估机构印章。 　　评估实务中，评估机构可以对授权内部人员和分支机构签署委托合同的情形，通过内部管理制度加以规范。 　　评估实务中，如果因委托人等原因导致无法及时签订资产评估委托合同，资产评估机构和资产评估专业人员应关注未及时签订资产评估委托合同可能产生的风险，并采取必要的措施，例如：对客户的履约及诚信能力进行必要的风险评价，通过法律允许的必要形式取得客户对其先行开展评估业务的请求或确认依据等，保护自身合法权益。 　　评估实践中，司法鉴定或其他特殊业务建立评估委托关系所采用的文书并不一定使用资产评估委托合同的形式。 　　（新增）例如：最高人民法院发布的《人民法院委托评估工作规范》（法办〔2018〕273号）规定，对于司法执行中确定财产处置参考价的评估业务，人民法院通过询价评估系统向所确定的评估机构发送评估委托书；《最高人民法院关于人民法院确定财产处置参考价若干问题的规定》规定，“评估委托书应当载明财产名称、物理特征、规格数量、目的要求、完成期限以及其他需要明确的内容等，同时应当将查明的财产情况及相关材料一并移交给评估机构”。对此，资产评估委托合同准则规定，以其他形式建立委托关系的应当符合法律要求。 　　 　　五、资产评估委托合同的补充或变更 　　资产评估委托合同签订后，发现相关事项存在遗漏、约定不明确，或者合同履行中约定内容发生变化的，如评估目的、评估对象、评估基准日发生变化等，资产评估机构可以要求与委托人订立补充委托合同或者重新订立评估委托合同，或者以法律允许的其他方式，如传真、电子邮件等形式，对评估委托合同的相关条款进行变更。 　　 　　六、资产评估委托合同提前终止及解除 　　《资产评估法》的第十八条和第十九条分别赋予了资产评估机构在法定情形下可以拒绝履行或单方解除资产评估委托合同的权利。包括： 　　1.委托人和其他相关当事人如果拒绝提供或者不如实提供开展资产评估业务所需的权属证明、财务会计信息或其他相关资料的，资产评估机构有权拒绝履行资产评估委托合同。 　　2.委托人要求出具虚假资产评估报告或者有其他非法干预评估结论情形的，资产评估机构有权单方解除合同。 　　除此之外，还存在非资产评估机构及其评估专业人员原因，导致资产评估委托合同解除的其他情形： 　　1.委托人提前终止资产评估业务、解除资产评估委托合同。 　　2.因委托人或其他相关当事人原因导致资产评估程序受限，资产评估机构无法履行资产评估委托合同，在相关限制无法排除时资产评估机构单方解除资产评估委托合同。 　　对上述情形，资产评估机构可以依据法律规定和相关资产评估准则要求，在洽商、订立资产评估委托合同时与委托人约定：相关法定或特定的资产评估委托合同提前终止、解除的情形发生时，由委托人按照已经开展资产评估业务的时间、进度，或者已经完成的工作量支付相应的评估服务费。 　　【例题·单选题】（2017）下列关于资产评估委托合同的说法中，错误的是（　）。 　　A.订立资产评估委托合同后需要对约定事项做出补充的，可以签署补充合同或重新订立合同，或者采取法律允许的其他方式做出补充 　　B.资产评估委托合同应当由资产评估机构的法定代表人签名，不得授权他人签名 　　C.承接资产评估业务需订立资产评估委托合同，或以符合法律规定的其他形式建立资产评估业务委托关系 　　D.资产评估机构在法定情形下可以拒绝履行或单方面解除资产评估委托合同    『正确答案』B 『答案解析』资产评估委托合同应当由资产评估机构的法定代表人（或执行合伙事务合伙人）签名并加盖资产评估机构印章。评估实务中，评估机构可以对授权内部人员和分支机构签署委托合同的情形，通过内部管理制度加以规范。选项B错误。 第四节　编制资产评估计划 　　资产评估计划一般在评估项目开展前编制。编制评估计划的目的是为了合理、有效配置各项资源，高效保质完成资产评估业务，更好地服务于委托人。 　　 　　一、资产评估计划的概念 　　资产评估计划是评估机构和评估专业人员为执行资产评估业务，拟定的资产评估工作思路和实施方案。资产评估计划通常包括评估业务实施的主要过程及时间进度、人员安排等内容。 　　 　　二、资产评估计划的编制 　　（一）资产评估计划的编制时点 　　资产评估计划一般在项目正式开展前编制。资产评估机构决定受理评估业务之后，评估专业人员即可以在了解资产评估业务基本事项的基础上，安排编制评估计划，为正式开展评估工作做准备。 　　（二）资产评估计划编制的总体要求 　　资产评估专业人员应当根据资产评估业务具体情况编制资产评估计划，并合理确定资产评估计划的繁简程度。 　　资产评估专业人员应当根据资产评估业务的具体情况，如评估目的、评估基准日、评估对象的资产规模和资产分布特点、评估报告提交期限等，编制资产评估计划。 　　资产评估专业人员应当合理确定资产评估计划的繁简程度。复杂、庞大的资产评估项目，涉及的环节多、工作量大、投入的评估专业人员多，甚至还需要与会计师、律师等中介机构的工作进行协调对接，因此需要编制详尽的评估计划，尽可能考虑到各种重大的不确定性因素并加以防范；简单的资产评估项目，不需要太多的评估专业人员，资产评估过程也比较简单，因此资产评估计划也可以相应进行简化。 　　（三）编制资产评估计划需考虑的主要因素 　　资产评估专业人员在编制资产评估计划的过程中，应当同委托人及相关当事人就相关问题进行沟通，以保证资产评估计划的可操作性。编制资产评估计划时，应当考虑以下因素： 　　1.资产评估目的以及相关管理部门对资产评估开展过程中的管理规定。 　　2.评估业务风险、评估项目的规模和复杂程度。 　　3.评估对象及其法律、经济、技术、物理等因素。 　　4.评估项目所涉及资产的结构、类别、数量及分布状况。 　　5.委托人及相关当事人的配合程度。 　　6.相关资料收集状况。 　　7.委托人、评估对象产权持有人（或被评估单位）过去委托资产评估的情况、诚信状况及其提供资料的可靠性、完整性和相关性。 　　8.资产评估专业人员的专业能力、经验及人员配备情况。 　　9.与其他中介机构的合作、配合情况。 　　（四）资产评估计划的主要内容 　　资产评估计划一般包括资产评估业务实施的主要过程、时间进度、人员安排等内容。 　　1.资产评估业务实施的主要过程 　　资产评估计划应当涵盖现场调查、收集评估资料、评定估算、编制和提交资产评估报告等资产评估业务实施的主要过程。 　　编制资产评估计划应当首先明确资产评估业务实施各主要过程的具体步骤，才能有效地进行业务实施的时间安排和人员安排。 　　资产评估专业人员在确定资产评估业务实施各主要过程的具体评估步骤时，应当明确以下因素： 　　一是评估项目的背景和相关条件，包括评估目的、评估对象和评估范围、价值类型、评估基准日、本次评估操作的重点和难点、参与本项目的其他中介机构等。 　　二是采用的评估方法。 　　三是资产清查的工作重点及具体要求，如现场调查工作目标、现场调查工作总体时间安排、现场调查主要工作内容、现场调查的协调方式等内容。 　　四是与参与本项目的审计、律师等其他中介机构的对接安排及注意事项等。 　　2.资产评估业务实施的时间进度安排 　　明确资产评估业务实施的时间进度安排，有利于对资产评估工作进度的跟踪，以保证在报告提交期限内提交报告。 　　资产评估专业人员编制资产评估计划时，应当结合评估报告提交期限、评估业务实施的主要过程的具体步骤、业务实施的重点和难点等来制订评估业务实施的进度安排。 　　3.资产评估业务实施的人员安排 　　资产评估专业人员编制评估计划时，应当根据评估项目的资产规模、资产分布、资产专业结构、业务风险因素等情况以及评估方法、评估业务实施主要过程的主要步骤、业务实施的时间安排、费用预算等，综合考虑评估业务实施对评估专业人员的工作经验、技术水平、专业分工、人员数量等配置要求组建项目团队。 　　（五）资产评估计划的调整 　　资产评估项目的执行是一个复杂、动态的过程，如果原编制的评估计划不能适应项目要求，资产评估机构应当对评估计划进行必要的调整。 　　导致评估计划调整的原因可以归纳为两大类。 　　（1）一类是评估工作本身遇到了障碍，出现了在编制评估计划时没有预料到的操作层面或者技术层面的情况，造成评估工作未能按照原计划推进，需要调整评估计划。 　　例如，由于前期资料搜集不齐全、现场调查受到限制或委托人提供资料不真实，工作推进后发现需要进一步补充资料和增加现场工作时间，从而造成未能按计划完成进度，这属于操作层面的情况； 　　如果出现了未预料到的资产类型或者业务形态，导致原计划的评估技术思路无法满足需要，从而对评估专业人员和评估重点进行调整，这属于技术层面的情况。 　　（2）另一类通常是由于委托人经济行为涉及的评估对象、评估范围、评估基准日发生变化而导致的评估计划的调整。比如，由于上市公司重大资产重组方案发生改变，导致评估范围出现重大调整，原来的部分标的公司不再纳入重组范围，并且还新增加了部分标的公司。 　　遇到需要调整评估计划的情况时，资产评估专业人员应尽快与委托人、其他相关当事人进行沟通，根据已确定的方案及时调整评估计划。调整计划时，往往涉及对评估专业人员进行调整、对部分评估工