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2020审计师考试辅导《审计专业相关知识》 第三部分　企业财务会计——第四章　负　债 　　知识点：短期借款 　　【例题·单项选择题】 　　企业按月预提短期借款利息，正确的账务处理是： 　　A.借：财务费用　　 B.借：财务费用 　　　　　贷：银行存款　　　 贷：应付利息 　　C.借：应付利息　　 D.借：应付利息 　　　　　贷：银行存款　　　 贷：财务费用    『正确答案』B 『答案解析』按月预提短期借款利息，应借记财务费用，贷记应付利息。 　　【例题·单项选择题】 　　假设企业每月末计提利息，企业每季度末收到银行寄来的短期借款利息付款通知单时，应贷记： 　　A.库存现金 B.银行存款 C.财务费用 D.应付利息    『正确答案』B 『答案解析』企业计提短期借款利息时，借记“财务费用”，贷记“应付利息”；通过银行存款支付短期借款利息时，借记“财务费用”、“应付利息”等科目，贷记“银行存款”科目。 　　 　　知识点：应付款项 　　【例题·多项选择题】（2019年） 　　企业应付票据到期，可能贷记的会计科目有： 　　A.银行存款 　　B.应付账款 　　C.应收账款 　　D.预收账款 　　E.短期借款    『正确答案』ABE 『答案解析』票据到期收到银行付款通知吋，应按票据金额，借记“应付票据”科目，贷记“银行存款”科目。如果企业无力支付到期商业承兑汇票票款，则按应付票据的票面金额，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目；如果企业无力支付到期银行承兑汇票票款，则在收到银行转来的“汇票无款支付转入逾期贷款户”的通知等凭证吋，借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目。 　　【例题·单项选择题】 　　企业发生赊购商品业务，下列各项中不影响应付账款入账金额的是： 　　A.商品价款 　　B.增值税进项税额 　　C.现金折扣 　　D.销货方代垫运杂费    『正确答案』C 『答案解析』现金折扣不影响应付账款的入账金额，只是企业在支付款项时冲减财务费用。 　　【例题·单项选择题】 　　2019年3月22日，乙公司购入一批材料并验收入库，款项未付。增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税税额为13万元。合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20,n/30，假定计算现金折扣时不考虑增值税因素。2019年3月22日乙公司购入材料时应记入“应付账款”科目的金额为： 　　A.98万元 B.111.66万元 C.115万元 D.113万元    『正确答案』D 『答案解析』应记入“应付账款”科目的金额＝100＋13＝113（万元） 　　【例题·多项选择题】 　　下列有关应付账款的说法中，正确的有： 　　A.确实无法支付的应付账款，转入资本公积 　　B.确实无法支付的应付账款，转入营业外收入 　　C.存在现金折扣情况下，应付账款采用净价法核算 　　D.存在现金折扣的情况下，应付账款采用总价法核算 　　E.应付账款明细账借方余额，计入资产负债表中的预收款项    『正确答案』BD 『答案解析』确实无法支付的应付账款，应直接转入营业外收入；我国规定，存在现金折扣的情况下应付账款采用总价法核算；应付账款明细账借方余额，计入资产负债表中的预付款项。 　　【例题·多项选择题】 　　“预收账款”科目贷方登记： 　　A.收到的预收货款额 　　B.企业向购货方发货后冲销的预收货款的数额 　　C.收到购货单位补付货款的数额 　　D.退回购货方多付货款的数额 　　E.应交的消费税    『正确答案』AC 『答案解析』“预收账款”科目贷方登记预收货款的数额和购货单位补付货款的数额，借方登记企业向购货方发货后冲销的预收货款的数额和退回购货方多付货款的数额。 　　【例题·单项选择题】（2019年） 　　下列各项中，应通过“其他应付款”科目核算的是： 　　A.应付现金股利 　　B.应交教育费附加 　　C.应付管理人员工资 　　D.应付租入包装物租金    『正确答案』D 『答案解析』其他应付款是企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等以外的其他各项应付、暂收的款项。选项D应付租入包装物租金业务，应计入其他应付款。 　　 　　知识点：应付职工薪酬 　　【例题·单项选择题】（2016年） 　　下列企业职工薪酬中，属于短期薪酬的是： 　　A.辞退福利 　　B.职工福利费 　　C.离职后福利 　　D.长期残疾福利    『正确答案』B 『答案解析』职工福利费属于短期薪酬。 　　【例题·单项选择题】 　　甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。2019年4月5日，甲公司将自产的300件M产品作为福利发放给职工。该批产品的单位成本为400元/件，公允价值和计税价格均为600元/件。不考虑其他因素，甲公司应计入应付职工薪酬的金额为： 　　A.18万元　　B.14.04万元　　C.12万元　　D.20.34万元    『正确答案』D 『答案解析』应计入应付职工薪酬的金额＝0.06×300×1.17＝20.34（万元） 　　【例题·单项选择题】（2019年） 　　企业为车间管理人员缴纳的社会保险费，在分配时应借记的会计科目是： 　　A.生产成本 　　B.制造费用 　　C.管理费用 　　D.研发支出    『正确答案』B 『答案解析』生产车间生产人员社会保险费计入生产成本，生产车间管理人员社会保险费计入制造费用。 　　【例题·多项选择题】 　　下列属于设定提存计划的职工薪酬有： 　　A.工伤保险费　　B.生育保险费 　　C.失业保险　　　D.职工养老保险 　　E.住房公积金    『正确答案』CD 『答案解析』根据我国养老保险制度相关文件的规定，职工养老保险、失业保险待遇即收益水平与企业在职工提供服务各期的缴费水平不直接挂钩，企业承担的义务仅限于按照规定标准提存的金额，属于设定提存计划。工伤保险费、生育保险费、医疗保险费等社会保险费、住房公积金属于短期薪酬。 　　【例题·单项选择题】 　　对于设定受益计划，重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动应计入： 　　A.资本公积——其他资本公积 　　B.其他综合收益 　　C.管理费用 　　D.营业外支出    『正确答案』B 『答案解析』重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动应该计入其他综合收益。 　　【例题·单项选择题】（2015年） 　　下列企业职工薪酬中，属于离职后福利的是： 　　A.工资 B.奖金 C.养老保险 D.辞退福利    『正确答案』C 『答案解析』离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。我国企业为职工缴纳的基本养老保险、补充养老保险、失业保险等，属于设定提存计划。 　　【例题·单项选择题】 　　企业确认辞退福利，应计入的会计科目是： 　　A.生产成本 　　B.制造费用 　　C.管理费用 　　D.营业外支出    『正确答案』C 『答案解析』辞退福利全部计入“管理费用”。 　　【例题·单项选择题】 　　其他长期职工福利不包括： 　　A.长期带薪缺勤 　　B.长期残疾福利 　　C.长期利润分享计划 　　D.离职后福利    『正确答案』D 『答案解析』其他长期职工薪酬是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外的所有职工薪酬。 　　 　　知识点：应交税费 　　【例题·单项选择题】 　　一般纳税人企业在月度终了，对本月多交增值税的会计处理方法是： 　　A.留在“应交增值税”明细科目的贷方 　　B.留在“应交增值税”明细科目的借方 　　C.将其转入“未交增值税”明细科目的借方 　　D.将其转入“未交增值税”明细科目的贷方    『正确答案』C 『答案解析』一般纳税人企业在月度终了，对本月多交增值税，将其转入“未交增值税”明细科目的借方，对本月未交的增值税，将其转入“未交增值税”明细科目的贷方。 　　【例题·单项选择题】 　　企业当月预交当月增值税的科目是： 　　A.应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 　　B.应交税费——未交增值税 　　C.应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 　　D.应交税费——应交增值税（已交税金）    『正确答案』D 『答案解析』企业当月预交当月增值税应通过“应交税费——应交增值税（已交税金）”核算。 　　【例题·单项选择题】 　　下列各项中，进项税不需要做转出处理的是： 　　A.将外购的原计划用于产品生产的原材料发放给职工 　　B.购进货物由于管理不善发生非常损失 　　C.购进货物用于生产线建造 　　D.将购进的原计划用于产品生产的原材料转用于集体福利    『正确答案』C 『答案解析』生产线建造属于增值税纳税范围，所以选项C不需要做进项税额转出。 　　【例题·单项选择题】 　　某生产型企业为小规模纳税人，本期购入原材料并验收入库，其采购取得增值税专用发票记载原材料价格10000元，增值税1300元，该企业当期产品销售价（含增值税）53000元，适用的税率为3%，则该企业当期应该交纳的增值税为： 　　A.1590元 　　B.1543.69元 　　C.1910元 　　D.0元    『正确答案』B 『答案解析』小规模生产型企业进项税额不可以抵扣，当期应交纳的增值税＝53000/（1＋3%）×3%＝1543.69（元）。 　　【例题·单项选择题】 　　企业依法缴纳的下列税费中，不应计入税金及附加的是： 　　A.房产税　 B.车船税 　　C.印花税　 D.矿产资源补偿费    『正确答案』D 『答案解析』矿产资源补偿费计入管理费用。 　　【例题·多项选择题】 　　企业缴纳的各种税金中，按照税法的规定，可以在净利润前扣除的有： 　　A.车船使用税 　　B.消费税 　　C.增值税 　　D.城建税及教育费附加 　　E.房产税    『正确答案』ABDE 『答案解析』增值税不可以在净利润前扣除。 　　【例题·多项选择题】（2019年） 　　企业缴纳的下列税费中，不通过“应交税费”科目核算的有： 　　A.印花税 　　B.消费税 　　C.土地增值税 　　D.耕地占用税 　　E.城市维护建设税    『正确答案』AD 『答案解析』印花税、耕地占用税及其他不需要预计应交数额的税金，不通过“应交税费”科目核算。 　　 　　知识点：长期借款 　　【例题·单项选择题】 　　甲企业2018年发生了借款手续费10万元，发行公司债券佣金6万元，发行公司债券产生债券溢价50万元，发行公司股票佣金80万元，借款利息200万元。则借款费用为： 　　A.216万元 　　B.256万元 　　C.346万元 　　D.336万元    『正确答案』A 『答案解析』借款费用＝10＋6＋200＝216（万元） 　　【例题·多项选择题】 　　借款费用开始资本化，需要同时满足的条件有： 　　A.资产支出已经发生 　　B.借款费用已经发生 　　C.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经批准并即将开始 　　D.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 　　E.资产支出预计将要发生    『正确答案』ABD 『答案解析』借款费用资本化的条件有：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 　　【例题·单项选择题】 　　2018年2月18日，甲公司以自有资金支付了建造厂房的首期工程款，工程于2018年3月2日开始施工。2018年6月1日甲公司从银行借入于当日开始计息的专门借款，并于2018年6月26日使用该项专门借款支付第二期工程款，该项专门借款利息开始资本化的时点为： 　　A.2018年6月26日 　　B.2018年3月2日 　　C.2018年2月18日 　　D.2018年6月1日    『正确答案』D 『答案解析』开始资本化的时点是下面三个时点的最晚时点：（1）资产支出发生日；（2）借款费用发生日；（3）工程正式开工日。 　　【例题·单项选择题】 　　2017年1月1日，甲公司从银行取得3年期专门借款开工兴建一栋厂房。2019年6月30日该厂房达到预定可使用状态并投入使用，7月31日验收合格，8月5日办理竣工决算，8月31日完成资产移交手续。甲公司该专门借款费用在2019年停止资本化的时点为： 　　A.6月30日 　　B.7月31日 　　C.8月5日 　　D.8月31日    『正确答案』A 『答案解析』购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化，即6月30日。 　　【例题·多项选择题】 　　在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断，下列各项中，属于非正常中断的有： 　　A.质量纠纷导致的中断 　　B.安全事故导致的中断 　　C.劳动纠纷导致的中断 　　D.资金周转困难导致的中断 　　E.工程建造的质量检查    『正确答案』ABCD 『答案解析』工程建造到一定阶段的质量检查属于正常中断。 　　【例题·单项选择题】 　　符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过一定时间时，应暂停借款费用资本化。这一连续中断的时间长度至少应为： 　　A.2个月 B.3个月 C.5个月 D.6个月    『正确答案』B 『答案解析』资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月，应暂停借款费用资本化。 　　【例题·单项选择题】 　　2019年1月1日，某企业为改造生产线从银行取得100万元专门借款，年利率为9%，改造工作从年初开始并支付改造支出60万元，8月1日工程因水灾停止，9月1日恢复工作，闲置资金40万元用于短期投资，本年获得投资收益0.5万元，该企业2019年应予以资本化的借款费用金额是： 　　A.5.4万元 　　B.7.75万元 　　C.8.5万元 　　D.9万元    『正确答案』C 『答案解析』资本化的借款费用＝100×9%－0.5＝8.5（万元），非正常中断只有一个月时间，不暂停资本化。 　　【例题·单项选择题】 　　某企业于2×18年1月1日开工建造一项固定资产，该企业为建造该固定资产于2×17年12月1日专门借入一笔款项，本金为1000万元，年利率为9%，期限为2年。该企业另借入两笔一般借款：第一笔为2×18年1月1日借入的800万元，借款年利率为8%，期限为2年；第二笔为2×18年7月1日借入的500万元，借款年利率为6%，期限为3年；2×18年12月31日该固定资产全部完工并投入使用，该企业2×18年为购建固定资产而占用的一般借款所使用的资本化率为： 　　A.7.00% 　　B.7.52% 　　C.6.80% 　　D.6.89%    『正确答案』B 『答案解析』资本化率＝（800×8%＋500×6%×6/12）÷（800＋500×6/12）×100%＝7.52% 　　【例题·单项选择题】 　　2017年1月1日，甲公司取得专门借款2000万元直接用于当日开工建造的厂房，2017年累计发生建造支出1800万元，2018年1月1日，该企业又取得一般借款500万元，年利率为7%，当天发生建造支出300万元，以借入款项支付（甲企业无其他一般借款）。不考虑其他因素，甲企业按季计算利息费用资本化金额。2018年第一季度该企业应予资本化的一般借款利息费用为： 　　A.1.5万元 B.3万元 C.4.5万元 D.1.75万元    『正确答案』D 『答案解析』2018年1月1日发生的资产支出300万元只占用一般借款100万元（1800＋300－2000），2018年第一季度的一般借款资本化利息＝100×7%×3/12＝1.75（万元）。 　　 　　知识点：应付债券 　　【例题·单项选择题】 　　企业发行债券取得的溢价或折价，应记入的会计科目是： 　　A.财务费用 　　B.应付债券—利息调整 　　C.应付债券—面值 　　D.营业外收入或营业外支出    『正确答案』B 『答案解析』企业发行债券取得的溢价或折价，计入“应付债券—利息调整”。 　　【例题·单项选择题】 　　企业以溢价方式发行债券时，每期实际负担的利息费用金额是： 　　A.按票面利率计算的利息减去应摊销的溢价 　　B.按票面利率计算的利息加上应摊销的溢价 　　C.按实际利率计算的利息减去应摊销的溢价 　　D.按实际利率计算的利息加上应摊销的溢价    『正确答案』A 『答案解析』溢价发行债券，实际利率＜票面利率，实际利息＜应付利息（票面利息），即：实际利息＝票面利息－溢价摊销。 　　【例题·单项选择题】 　　2018年1月1日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的5年期公司债券，实际收到的款项为18800万元，该债券面值总额为18000万元，票面年利率为5%。利息于每年年末支付；实际年利率为4%，2018年12月31日，甲公司该项应付债券的摊余成本为： 　　A.18000　 B.18652 　　C.18800　 D.18948    『正确答案』B 『答案解析』2018年12月31日，该应付债券的摊余成本＝18800－（18000×5%－18800×4%）＝18652（万元）。 　　【例题·单项选择题】 　　2017年7月1日，甲公司为扩大生产按面值发行3年期、到期一次还本付息、票面利率为5%（不计复利）的债券，该债券已于当日全部售出，其面值为1000万元，票面利率等于实际利率，2017年12月31日应付债券的账面余额为： 　　A.1000万元　 B.975万元 　　C.1050万元　 D.1025万元    『正确答案』D 『答案解析』应付债券的账面余额＝1000＋1000×5%×6/12＝1025（万元） 　　【例题·单项选择题】 　　甲公司于2016年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2017年度确认的利息费用为： 　　A.11.68万元　 B.10万元 　　C.11.78万元　 D.12万元    『正确答案』C 『答案解析』2016年应该确认的利息费用＝194.65×6%＝11.68（万元），2017年年初应付债券的账面余额＝194.65＋（11.68－200×5%）＝196.33（万元），2017年应确认的利息费用＝196.33×6%＝11.78（万元）。 　　【例题·多项选择题】 　　企业发行债券，资产负债表日，应按照实际利息，借记的会计科目可能有： 　　A.在建工程 　　B.研发支出 　　C.制造费用 　　D.应付利息 　　E.财务费用    『正确答案』ABCE 『答案解析』企业发行债券，资产负债表日，应按照实际利息，借记“在建工程”、“研发支出”、“制造费用”、“财务费用”等科目。选项D，是贷记的会计科目。 　　【例题·多项选择题】 　　“应付债券”账户的借方反映的内容有： 　　A.债券发行时产生的债券折价 　　B.债券溢价的摊销 　　C.期末计提应付债券利息 　　D.债券折价的摊销 　　E.发行时债券的面值    『正确答案』AB 『答案解析』债券发行时产生的债券折价、债券溢价的摊销应在“应付债券”账户的借方反映；期末计提债券利息、债券折价的摊销、发行时债券的面值在“应付债券”账户的贷方反映。 　　 　　知识点：长期应付款和专项应付款 　　【例题·单项选择题】 　　甲公司采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：（1）该设备租赁期为5年，每年年末支付租金5万元；（2）或有租金4万元；（3）履约成本3万元；（4）与承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲公司该设备的最低租赁付款额为： 　　A.25 B.27 　　C.32 D.34    『正确答案』B 『答案解析』甲公司该设备的最低租赁付款额＝5×5＋2＝27（万元） 　　【例题·单项选择题】 　　甲企业以融资租赁方式租入某设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为91万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为3万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为： 　　A.94万元　　B.95万元 　　C.100万元　 D.102万元    『正确答案』A 『答案解析』融资租入固定资产的入账价值＝91＋3＝94（万元） 　　【例题·单项选择题】 　　A公司从B公司融资租入一条生产线，其原账面价值为400万元，租赁开始日公允价值410万元，按出租人的内含利率折成的最低付款额的现值为420万元，最低租赁付款额为500万元，发生的初始直接费用为10万元。则在租赁开始日，A公司租赁资产的入账价值、未确认融资费用分别是： 　　A.420万元、80万元 B.410万元、90万元 　　C.420万元、90万元 D.430万元、80万元    『正确答案』C 『答案解析』租赁资产的入账价值应是租赁开始日租赁公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用作为租入资产的入账价值，未确认融资费用为最低租赁付款额及初始直接费用之和与租赁资产的入账价值的差额。 　　借：固定资产—融资租入固定资产　 420 　　　　未确认融资费用　　　　　　　　90 　　　　贷：长期应付款　　　　　　　　　 500 　　　　　　银行存款　　　　　　　　　　　10 　　【例题·多项选择题】 　　融资租赁最低租赁付款额现值的折现率可能采用的利率有： 　　A.出租人的租赁内含利率 　　B.出租人的成本利润率 　　C.租赁合同规定的利率 　　D.同期银行存款利率 　　E.同期银行贷款利率    『正确答案』ACE 『答案解析』最低租赁付款额现值的折现率，按照先后顺序可以使用：出租人的租赁内含利率、租赁合同规定的利率、同期银行贷款利率。 　　【例题·单项选择题】 　　在专项应付款的核算中，工程项目完工时，未形成长期资产需要核销的部分，编制会计分录应贷记： 　　A.资本公积——其他资本公积 　　B.资本公积——资本溢价 　　C.在建工程 　　D.银行存款    『正确答案』C 『答案解析』工程项目完工，未形成长期资产需要核销的部分需要做的会计分录： 　　借：专项应付款 　　　　贷：在建工程 　　　　　 第11页