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资产评估师更新QQ群：600926308 购买各类资料咨询QQ：49027400 第一部分　会计知识——第四章　所有者权益 　　考情分析 　　本章包括实收资本和其他权益工具、资本公积和其他综合收益、留存收益。本章属于较容易章节，分值通常在6分左右，2018年本章涉及多选题，考点是资本公积的核算。本章考题难度不大，知识点也相对比较集中。对教材内容可以进行适当记忆。本章内容往往与长期股权投资结合出现综合题目。 　　2019年本章教材变化内容： 　　1.增值税率由17%修改为16%； 　　2.新增“我国不允许折价发行股票”的说明； 　　3.新增盈余公积转增资本，独资企业与股份有限公司或有限责任公司的不同处理； 　　4.增加回购库存股的账务处理表述； 　　5.增加发行权益工具（优先股、永续债）的账务处理； 　　6.可重分类进损益的其他综合收益包含内容调整。 　　 第一节　实收资本和其他权益工具 　　【知识点】一般企业实收资本的会计处理（★★） 　　初建有限责任公司时，各投资者按照合同、协议或公司章程投入企业的资本，应全部记入“实收资本”科目。在增资时，如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算的其在注册资本中的份额部分，记入“资本公积”科目。 　　（一）接受现金投资 　　企业收到投资者以现金投入的资本时，应当以实际收到的金额借记“银行存款”科目，按投资者在企业注册资本中所占份额，贷记“实收资本”科目，按投资者缴付的出资额超过其在注册资本中所占比例的部分，贷记“资本公积——资本溢价”科目。 　　【例4－1】甲有限责任公司收到国家投资1 200万元，法人投资500万元，个人投资300万元，共计人民币2 000万元，收到的款项全部存入该公司的开户银行。甲有限责任公司账务处理如下：（以万元为单位） 　　借：银行存款　　　　　　　　　　 2 000 　　　　贷：实收资本——国家投资 　　　　1 200 　　　　　　　　　　——法人投资 　　　　　500 　　　　　　　　　　——个人投资 　　　　　300 　　（二）接受非现金资产投资 　　企业收到投资者以非现金资产投入的资本时，应按投资各方确认的价值（投资合同或协议约定价值不公允的除外）借记“固定资产”、“原材料”、“库存商品”、“无形资产”等科目，按投资者在企业注册资本中所占份额，贷记“实收资本”科目，按投资者投入的非现金资产价值超过其在注册资本中所占份额的部分，贷记“资本公积——资本溢价”科目。 　　【例4－2】甲有限责任公司收到乙公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料由投资双方确认的价值为80万元。经税务部门认定的税额为12.8万元，乙股份有限公司已开具了增值税专用发票。经约定甲公司接受乙公司的投入资本为85万元。假定投资双方确认的该批原材料的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，甲有限责任公司的账务处理如下： 　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　80 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　12.8 　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　85 　　　　　　资本公积——资本溢价　　　　　 　　　7.8 　　乙股份有限公司的账务处理如下： 　　借：长期股权投资　　　　　　（80×1.16）92.8 　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　80 　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　12.8 　　（三）企业接受外币资本投资 　　企业接受的投资者的投资如果为外币资本，无论是否存在合同约定汇率，均采用交易日即期汇率折算。即企业应当在接受外币资本投资时，一方面，将实际收到的外币款项等资产按照交易日的即期汇率折算为记账本位币作为资产入账；另一方面，将因接受外币资产而增加的资本也应当按照交易日的即期汇率折算为记账本位币作为实收资本入账。外币投入资本与相应的资产项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。 　　【例4－3】丙有限责任公司系外商投资企业。20×1年1月2日，丙有限责任公司收到外商投入的外币资本40万美元，当日的汇率为：1美元＝6.6元人民币。丙公司收到外币资本时，作为资产入账的价值为264万元（40×6.6），作为实收资本入账的价值也应当为264万元，不产生外币资本折算差额。 　　借：银行存款　　　 264 　　　　贷：实收资本　　　 264 　　 　　【知识点】股份有限公司股本的会计处理（★） 　　企业发行股票取得的收入大于股本总额的，称为溢价发行；小于股本总额的，称为折价发行；等于股本总额的，称为按面值发行。我国不允许企业折价发行股票。在采用溢价发行股票的情况下，企业应当将股票面值的部分记入“股本”科目，其余部分在扣除发行股票手续费、佣金等发行费用后记入“资本公积——股本溢价”科目。 　　（一）发行股票筹集股本 　　当股份有限公司发行股票收到现金等资产时，应按照实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。 　　【例4－4】乙股份有限公司委托某证券公司代理发行普通股5 000万股，每股面值1元，每股发行价格5元。假定乙股份有限公司按发行收入的1%向证券公司支付发行费用，证券公司从发行收入中抵扣。股票发行成功，股款已划入乙股份有限公司的银行账户。乙股份有限公司的账务处理如下： 　　股票发行费用＝5 000×5×1%＝250（万元） 　　实际收到的股款＝5 000×5－250＝24 750（元） 　　借：银行存款　　　　　　　　　 24 750 　　　　贷：股本　　　　　　　　　　　　5 000 　　　　　　资本公积——股本溢价　　　 19 750 　　（二）境外上市公司和境内发行外资股公司股本 　　境外上市公司，以及在境内发行外资股的公司，在收到股款时，应按照收到股款当日的即期汇率折算的人民币金额，借记“银行存款”等科目，按照确定的人民币股票面值与核定的股份总额的乘积，贷记“股本”科目，按照收到股款当日的汇率折算的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。 　　股份有限公司发行股票支付的手续费或佣金等发行费用，减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额，如果溢价发行的，从发行股票的溢价中抵扣；股票没有溢价发行或溢价金额不足以支付发行费用的部分，应从所有者权益中扣除。 　　【例·单选题】（2016年考题）企业发行股票的溢价部分不足以弥补发行费用时，应将不足部分确认为（　）。 　　A.长期待摊费用　　 　　B.留存收益 　 　　C.投资收益 　 　　D.资本公积    『正确答案』B 　　 　　【知识点】企业资本（或股本）变动的会计处理（★） 　　（一）企业增资的会计处理 　　企业增加资本的途径主要有：接受投资者追加投资；资本公积转增实收资本或者股本；盈余公积转增实收资本或者股本；可转换公司债券转为股本；以权益结算的股份支付的行权；将重组债务转为资本；分配股票股利。 　　1.接受投资者追加投资 　　企业接受投资者追加投资实现增资时，应按实际收到的款项或其他资产，借记“银行存款”等科目，按增加的实收资本或股本金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，按照两者之间的差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。 　　【例4－5】丙有限责任公司原由三个投资者出资组成，每个投资者各出资50万元，共计实收资本150万元。经营一年后，有另一投资者加入该企业，丙有限责任公司将注册资本增加到200万元，该投资者缴入70万元，拥有丙有限责任公司25%的股份。丙有限责任公司增资时的账务处理如下： 　　借：银行存款　　　　　　　　 70 　　　　贷：实收资本　　　　　　　　 50 　　　　　　资本公积——资本溢价　　 20 　　2.资本公积转增资本或者股本 　　企业采用资本公积转增资本时，应按照转增的资本金额 　　借：资本公积——资本溢价或股本溢价 　　　　贷：实收资本或股本 　　3.盈余公积转增资本或者股本 　　企业采用盈余公积转增资本时，应按照转增的资本金额，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。 　　【例4－6】因扩大经营规模需要，经批准，丙有限责任公司将资本公积50万元，以及盈余公积50万元转增资本。账务处理如下： 　　借：资本公积　　　 50 　　　　盈余公积　　　 50 　　　　贷：实收资本　　　100 　　4.可转换公司债券转为股本 　　5.以权益结算的股份支付的行权 　　以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应在行权日 　　借：银行存款【按实际收到的金额】 　　　　资本公积——其他资本公积【等待期累计确认的资本公积】 　　　　贷：股本【面值】 　　　　　　资本公积——资本溢价或股本溢价 　　6.将重组债务转为资本 　　对债务人而言,将债务转为资本： 　　借：应付账款【重组债务的账面价值】　　　　　 　　　　贷：股本【债权人放弃债权而享有股份的面值总额】 　　　　　　资本公积——股本溢价【股份的公允价值总额与股本之间差额】 　　　　　　营业外收入——债务重组利得【将重组债务的账面价值与股权的公允价值之间的差额】 　　7.分配股票股利 　　采用发放股票股利实现增资的，在发放股票股利时，是按照股东原来持有的股数分配。股份有限公司股东大会或类似机构批准采用发放股票股利的方式增资时，公司应在实施该方案并办理完增资手续后，根据实际发放的股票股利数： 　　借：利润分配 　　　　贷：股本 　　（二）企业减资的会计处理 　　股份有限公司采用收购本企业股票方式减资的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存”等科目。注销库存股时，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，冲减股票发行时原计入资本公积的溢价部分，借记“资本公积——股本溢价”科目，股本溢价不足冲减的，应依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”科目；购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额，借记“股本”科目，按所注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。 　　【例4－7】丁股份有限公司20×1年12月31日的股份为20 000万股，面值为1元，资本公积（股本溢价）为10 000万元，盈余公积为8 000万元。经股东大会批准，丁股份有限公司以现金回购本公司股票6 000万股并注销，假定回购价格为每股3元，不考虑其他因素，丁股份有限公司的账务处理如下： 　　回购本公司股份时： 　　借：库存股　　　　　　　　18 000 　　　　贷：银行存款　　　　　　　18 000 　　注销本公司股份时： 　　借：股本　　　　　　　　　 6 000 　　　　资本公积——股本溢价　10 000 　　　　盈余公积　　　　　　　 2 000 　　　　贷：库存股　　　　　　　　18 000 　　【例·多选题】（2017年）库存股注销当日，甲公司所有者权益构成为：股本8 000万元（每股面值1元）、资本公积5 000万元（股本溢价600万元），库存股1 000万元（200万股），盈余公积6 000万元，未分配利润800万元，甲公司注销库存股应进行的会计处理包括（　）。 　　A.确认股本减少200万元 　　B.库存股减少200万元 　　C.库存股减少1 000万元 　　D.盈余公积减少200万元 　　E.资本公积减少600万元    『正确答案』ACDE 『答案解析』企业注销库存股时的分录为： 　　借：股本　　　　 200 　　　　资本公积　　 600 　　　　盈余公积　　 200 　　　　贷：库存股　　 1 000 　　 　　【知识点】其他权益工具的会计处理（★） 　　企业发行的金融工具按照金融工具准则进行初始确认和计量；其后于每个资产负债表日计提利息或分派股利，并按照相关具体准则进行处理。即企业应当以所发行金融工具的分类为基础，确定该金融工具利息支出或股利分配的会计处理。 　　在所有者权益类科目中设置“其他权益工具”科目，核算企业发行的除普通股以外归类为权益工具的各种金融工具。“其他权益工具”科目按发行金融工具的种类设置明细科目进行明细分类核算。 　　（一）发行方的账务处理 　　1.发行方发行的金融工具为债务工具并以摊余成本计量的 　　借：银行存款【实际收到的金额】 　　　　贷：应付债券——优先股、永续债（面值）【债务工具的面值】 　　　　　　　　　　——优先股、永续债（利息调整） 　　在该工具存续期间，计提利息并对账面的利息调整进行调整。 　　2.发行方发行的金融工具为权益工具的 　　借：银行存款【实际收到的金额】 　　　　贷：其他权益工具——优先股、永续债 　　分类为权益工具，在存续期间分派股利的，作为利润分配处理。 　　3.发行方发行的金融工具为复合金融工具的 　　借：银行存款【实际收到的金额】 　　　　应付债券——优先股、永续债（利息调整）【负债成分公允价值与面值的差额】 　　　　贷：应付债券——优先股、永续债（面值） 　　　　　　其他权益工具——优先股、永续债【实际收到金额扣除负债成分公允价值后的金额】 　　发行复合金融工具的交易费用，在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例进行分摊。 　　（二）投资方的账务处理 　　金融工具投资方考虑持有的金融工具或其组成部分是权益工具还是债务工具时，应当遵循金融工具确认和计量准则的相关要求进行处理，并与发行方对金融工具或负债属性的分类保持一致。 　　如果投资方因持有发行方的金融工具而对发行方拥有控制、共同控制或重大影响的，按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》和《企业会计准则第20号——企业合并》进行确认和计量；投资方需编制合并财务报表的，按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的规定编制合并财务报表。 　　【例·单选题】（2017年考题）上市公司的下列业务中，能够转增资本的是（　）。 　　A.发行股票形成的溢价 　　B.用于职工激励回购的库存股 　　C.作为其他权益工具核算的永续债 　　D.可供出售金融资产公允价值变动形成的其他综合收益    『正确答案』A 『答案解析』企业应该以资本公积——股本溢价、盈余公积、未分配利润转增资本。 第二节　资本公积和其他综合收益 　　【知识点】资本公积（★） 　　（一）资本溢价 　　在企业创立时，出资者认缴的出资额往往与注册资本一致，不会产生资本公积。但在企业重组或者有新的投资者加入时，为了维护原投资者的权益，新加入的投资者的出资额，并不一定全部作为实收资本处理。这是因为，在企业正常经营过程中投入的资金即使与企业创业时投入的资金在数量上一致，其获利能力却可能不一致。在企业进入正常生产经营后，其资本利润率通常要高于企业初创阶段。 　　另外，企业可能有内部积累，如从净利润中提取的盈余公积以及形成的未分配利润等，新投资者加入企业时，对这些积累也要分享。所以，新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的出资比例。投资者投入的等于按其投资比例计算的出资额部分，应记入“实收资本”科目，大于部分应记入“资本公积”科目。 　　（二）股本溢价 　　在采用溢价发行股票的情况下，应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按股票面值和核定的股份总额的乘积，贷记“股本”科目，按溢价部分，贷记“资本公积——股本溢价”科目。 　　如果股份有限公司是境外上市企业或者是在境内发行外资股的股份有限公司，在收到股款时，按收到股款当日的即期汇率折算的人民币金额，借记“银行存款”等科目，按确定的人民币股票面值和核定的股份总额的乘积，贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。 　　发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，应从溢价发行收入中扣除，企业应按扣除手续费、佣金后的数额记入“资本公积”科目。 　　（三）其他资本公积 　　其他资本公积是指除资本溢价（股本溢价）项目以外所形成的资本公积。 　　（1）长期股权投资采用权益法核算情况下产生的资本公积 　　企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资——所有者权益其他变动”科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。 　　处置采用权益法核算的长期股权投资时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。 　　（2）以权益结算的股份支付 　　以权益结算的股份支付换取职工或其他方提供服务的，应按照确定的金额，记入“管理费用”等科目，同时增加资本公积。在行权日，应按实际行权的权益工具数量计算确定的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按记入实收资本或股本的金额，贷记“实收资本”或“股本”科目，并将其差额记入“资本公积——资本溢价”或“资本公积——股本溢价”科目。 　　【例·多选题】（2018年考题）下列交易或事项中，可能导致企业资本公积增加的有（　）。 　　A.将重组债务转为资本 　　B.接受控股股东现金捐赠 　　C.接受投资者追加投资 　　D.换入办公楼的公允价值大于换出土地使用权的账面价值 　　E.以权益结算的股份支付行权    『正确答案』ABCE 『答案解析』选项A，债务转为资本，增加资本公积——股本溢价（资本溢价）；选项B，接受控股股东捐赠，增加资本公积——股本溢价（资本溢价）；选项C，接受投资者追加投资，增加资本公积——股本溢价（资本溢价）；选项D，非货币性资产交换具有商业实质的资产公允价差额计入当期损益；选项E，以权益结算的股份支付，行权时增加资本公积——股本溢价（资本溢价），同时减少资本公积——其他资本公积，行权价格一般大于股本，故会导致资本公积增加。 　　 　　【知识点】其他综合收益（★） 　　其他综合收益是指企业根据会计准则的规定未在当期损益中确认的各种利得和损失。包括以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益和以后会计期间满足规定条件时重分类进损益的其他综合收益。 　　1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益 　　包括 　　（1）重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动； 　　（2）按照权益法核算因被投资单位重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的权益变动，投资企业按持股比例计算确认的该部分其他综合收益项目。 　　2.以后会计期间满足规定条件时重分类进损益的其他综合收益 　　（1）可供出售金融资产公允价值变动。 　　可供出售金融资产公允价值变动形成的利得，除减值损失和外币货币性金融资产形成的汇兑差额外，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“其他综合收益”科目，公允价值变动形成的损失，作相反的会计分录。 　　（2）持有至到期投资重分类为可供出售金融资产损益。 　　将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量，重分类日，该投资的账面价值与其公允价值之间的差额记入“其他综合收益”科目，在处置该金融资产时转出，计入当期损益。 　　（3）权益法下可转损益的其他综合收益。 　　采用权益法核算的长期股权投资，按照被投资单位实现其他综合收益以及持股比例计算应享有或分担的金额，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益，借记（或贷记）“长期股权投资——其他综合收益"科目，贷记（或借记）“其他综合收益”科目，待该项股权投资处置时，将原计入其他综合收益的金额转入当期损益。 　　（4）现金流量套期损益的有效部分。 　　（5）外币财务报表折算差额。 　　（6）存货或自用房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产。 　　企业将作为存货的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，原已计提跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，按其账面余额，贷记“开发产品”科目；同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额借记“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额借记“其他综合损益”科目。 　　企业将作为自用的建筑物转换为公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按该项房地产在转换日的公允价值，借记“投资性房地产——成本”科目，原已计提减值准备的，借记“固定资产减值准备”科目，按已提折旧，借记“累计折旧”科目，按其账面余额，贷记“固定资产”科目；同时，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额借记“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额借记“其他综合损益”科目。 　　待处置该项投资性房地产时，因转换计入其他综合收益的部分转入当期损益。 　　【例·多选题】（2017年）甲公司发生下列交易事项中，应通过“其他综合收益”科目核算的有（　）。 　　A.发行股票时收到的溢价 　　B.因供应商破产无法支付应付账款 　　C.重新计量设定受益计划净资产或净负债导致的变动 　　D.采用权益法核算长期股权投资时被投资单位发生其他综合收益变动 　　E.将自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值大于账面价值的差额    『正确答案』CDE 『答案解析』选项A，计入资本公积——股本溢价；选项B，转入营业外收入。 　　【例4－8】甲公司持有乙公司30%的股份，并能够对乙公司施加影响。20×5年11月，乙公司将作为存货的房地产转换为公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值2 000万元，计入了其他综合收益。不考虑其他因素，甲公司当期按照权益法核算应确认的其他综合收益的会计处理为： 　　借：长期股权投资——其他综合收益　　　600 　　　　贷：其他综合收益　　　　（2 000×30%）600 　　20×7年5月，甲公司处置该项股权投资，收取价款9 000万元。处置股权投资时，其有关资料如表所示。 　　长期股权投资资料表 单位：万元 总账科目 明细账科目 借方余额 贷方余额 　 成　本 5 000 　 损益调整 2 000 　 所有者权益其他变动 　 100 其他综合收益 600 　 　　不考虑其他因素，甲公司按照权益法核算处置该项股权投资的会计处理为： 　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　　9 000 　　　　长期股权投资——其他资本公积　　　　100 　　　　贷：长期股权投资——投资成本 　　　　 5 000 　　　　　　　　　　　　——损益调整 　　　　 2 000 　　　　　　　　　　　　——其他综合收益　　 　 600 　　　　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　1 500 　　借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　600 　　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　 500 　　　　　　资本公积——其他资本公积 　　　　 　100 　　 第三节　留存收益 　　留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业的内部积累。留存收益来源于企业实现的净利润。留存收益主要包括盈余公积和未分配利润两部分。 　　 　　【知识点】盈余公积（★） 　　盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的各种积累资金。盈余公积分为两种：一是法定盈余公积。公司制企业的法定盈余公积按照税后利润的10%提取，法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。二是任意盈余公积。任意盈余公积是企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积的区别就在于其各自计提的依据不同。前者以国家法律或行政法规为依据提取；后者则由企业自行决定提取。 　　企业提取的盈余公积可以用于弥补亏损、转增资本或股本等。将盈余公积转增资本（股本）时，必须经股东大会或类似机构批准，而且用盈余公积转增资本（股本）后，留存的盈余公积不得少于注册资本的25%。 　　一般企业或股份有限公司在按规定提取各项盈余公积时，应当按照提取的各项盈余公积金额，借记“利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公积——法定盈余公积、任意盈余公积”科目。 　　【例4－9】乙有限责任公司20×5年度实现税后利润为500万元，按10%的比例提取法定盈余公积50万元。乙有限责任公司的账务处理如下： 　　借：利润分配——提取法定盈余公积 　50 　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积 　　　50 　　盈余公积弥补亏损。企业经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时，应当借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——盈余公积补亏”科目。 　　【例4－10】20×5年度，甲股份有限公司经股东大会决议，用以前年度提取的法定盈余公积弥补当期亏损，当期弥补亏损的数额为60万元。甲股份有限公司的账务处理如下： 　　借：盈余公积——法定盈余公积 　　　60 　　　　贷：利润分配——盈余公积补亏 　　　60 　　盈余公积转增资本（或股本）。经股东大会或类似机构决议，用盈余公积转增资本时，应借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。如果两者之间有差额，应贷记“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”科目。 　　 　　【知识点】未分配利润（★） 　　（一）未分配利润的性质 　　未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者分配利润后留存在企业的、历年结存的利润。未分配利润通常用于留待以后年度向投资者进行分配。 　　（二）利润分配的会计处理 　　1.分配股利或利润的会计处理 　　企业经股东大会或类似机构批准的利润分配方案与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润分配方案不一致时，其差额应当调整批准年度会计报表有关项目的年初数。调整增加的利润分配，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“盈余公积”等科目，调整减少的利润分配，作相反的会计分录。 　　企业按股东大会或类似机构批准的应分配股票股利或应转增的资本金额，在办理增资手续后，借记“利润分配——转作股本的股利”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目（如实际发放的股票股利的金额与股票票面金额不一致，应按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目）。 　　2.期末结转的会计处理 　　年度终了，企业应将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入本科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目，如为净亏损，作相反的会计分录；同时，将“利润分配”科目下的其他明细科目的余额转入“利润分配”科目的“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目的其他明细科目应无余额。“利润分配——未分配利润”科目年末余额，反映企业历年积存的未分配利润（或未弥补亏损）。 　　【例4－11】甲股份有限公司20×5年实现净利润50万元，按10%提取法定盈余公积，分配给普通股股东现金股利10万元。根据上述业务，可作如下会计处理： 　　（1）结转本年利润： 　　借：本年利润　　　　　　　　　　　　　 50 　　　　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　 50 　　（2）提取法定盈余公积： 　　借：利润分配——提取法定盈余公积　　　　5 　　　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　5 　　（3）分配现金股利： 　　借：利润分配——应付现金股利或利润 　　10 　　　　贷：应付股利　　　　　　　　　　　　　 10 　　（4）结转利润分配科目中的明细科目： 　　借：利润分配——未分配利润 　　　　　　15 　　　　贷：利润分配——提取法定盈余公积 　　　 5 　　　　　　　　　　——应付现金股利或利润　 　10 　　3.弥补亏损的会计处理 　　企业在当年发生亏损的情况下，应将本年发生的亏损自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目，结转后“利润分配”科目借方余额，即为未弥补亏损的数额。然后通过“利润分配”科目反映有关亏损的弥补情况。 　　以当年实现的利润弥补以前年度的未弥补亏损时，不需要进行专门的账务处理，将当年实现的利润自“本年利润”科目的借方转入“利润分配——未分配利润”科目的贷方，其贷方发生额与“利润分配——未分配利润”科目借方余额自然抵补。 　　　　　 第9页