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2020审计师考试辅导《审计专业相关知识》第三部分企业财务会计—第六章　收入、费用和利润权益 　　知识点：收入、费用和利润概述 　　【例题·单项选择题】 　　根据《企业会计准则第14号——收入》的规定，企业确认收入的时点为： 　　A.在客户取得相关商品控制权时 　　B.商品的所有权上的主要风险和报酬转移给购货方时 　　C.企业发出商品时 　　D.企业收到货款时    『正确答案』A 『答案解析』企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。 　　【例题·多项选择题】 　　企业在客户取得相关商品控制权时确认收入，该合同需要同时满足的条件有： 　　A.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务 　　B.该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务 　　C.该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款 　　D.该合同具有商业实质 　　E.企业因向客户转让商品而有权取得的对价基本确定可以收回    『正确答案』ABCD 『答案解析』当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：①合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；②该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；③该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；④该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；⑤企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 　　【例题·单项选择题】 　　2020年1月甲公司与客户乙公司签订销售合同，向客户出售600件产品，每件产品合同价格1万元，共计600万元，这些产品在3个月内平均分批发货，每一个月发货200件。2020年1月和2月分别发货200件。在甲公司已将400件产品移交之后，甲公司与客户乙公司进行了合同修订，乙公司要求甲公司在2020年3月额外向客户再发货100件产品。额外100件产品按照每件0.85万元价格销售，共计85万元。该价格反映了这些产品当时的市场价格并且可以与原产品区别开来。2020年3月实际发货300件，甲公司2020年3月确认收入的金额为： 　　A.285万元　 B.200万元 　　C.85万元　　D.300万元    『正确答案』A 『答案解析』合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理。即：企业应对原合同中的未履行合同的200件产品，每件确认1万元的销售收入；对新合同中的100件产品，每件确认0.85万元的收入。即甲公司2020年3月确认收入的金额＝200×1＋100×0.85＝285（万元）。 　　【例题·单项选择题】 　　下列各项中，企业应将合同变更作为原合同终止及新合同订立进行会计处理的情形是： 　　A.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价 　　B.合同变更没有增加可明确区分的商品及合同价款，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分 　　C.合同变更没有增加可明确区分的商品及合同价款，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的 　　D.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且在合同变更日新增商品与未转让商品之间不可明确区分的    『正确答案』B 『答案解析』选项A，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理；选项B，应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理；选项C，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，由此产生的对已确认收入的影响，应当在合同变更日调整当期收入；选项D，合同变更不存在这种情形。 　　【例题·多项选择题】 　　企业向客户承诺的商品应作为可明确区分商品的条件有： 　　A.合同条款中约定的多个商品均有单独售价 　　B.客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益 　　C.企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分 　　D.客户已经取得商品控制权 　　E.该商品与合同中所承诺的其他商品一起构成单项履约义务    『正确答案』BC 『答案解析』企业向客户承诺的商品同时满足下列条件的，应当作为可明确区分商品：①客户能够从该商品本身或者从该商品与其他易于获得的资源一起使用中受益，②企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。 　　【例题·多项选择题】 　　下列情形中，通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺不可单独区分的有： 　　A.企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品整合成合同约定的组合产出转让给客户 　　B.该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制 　　C.客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益 　　D.该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性 　　E.企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分    『正确答案』ABD 『答案解析』选项CE是企业向客户承诺的商品为可明确区分商品需满足的条件。 　　【例题·单项选择题】 　　当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照一定的方法，将交易价格分摊各单项履约义务，该方法是： 　　A.各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例 　　B.平均摊销 　　C.各单项履约义务所承诺商品的成本的相对比例 　　D.各单项履约义务所承诺商品的毛利的相对比例    『正确答案』A 『答案解析』当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊各单项履约义务。 　　【例题·单项选择题】 　　下列各项附有销售退回条款销售的会计处理中，错误的是： 　　A.按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（不包含预期因销售退回将退还的金额）确认收入 　　B.按照预期因销售退回将退还的金额确认负债 　　C.按照预期将退回商品转让时的公允价值，扣除收回该商品预计发生的成本后的余额，确认为一项资产 　　D.按照所转让商品转让时的账面价值，扣除资产成本的净额结转成本    『正确答案』C 『答案解析』应当是按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本后的余额，确认为一项资产，选项C错误。 　　【例题·单项选择题】 　　2017年3月5日，甲公司承建一项工程，合同约定的工期为18个月，合同总收入为300万元，预计总成本为250万元。甲公司采用投入法确认收入，履约进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。至2017年末已确认收入140万元，已收到工程款150万元。至2018年6月30日，该工程累计实际发生的成本为200万元，预计至工程完工还将发生成本50万元，剩余工程款将于项目完工时收到。2018年1～6月份，甲公司应确认的收入总额为： 　　A.90万元　　　B.100万元 　　C.150万元　　 D.160万元    『正确答案』B 『答案解析』至2018年6月30日，工程累计履约进度＝200/（200＋50）×100%＝80%；至2018年6月30日，累计确认收入金额＝300×80%＝240（万元）；2018年1～6月份，甲公司应确认的收入金额＝240－140＝100（万元）。请务必加微信yingzipu666更新有保障！纸质教材+练习册+精准押题加微信！ 　　【例题·多项选择题】（2019年） 　　下列各项中，影响企业营业利润金额的有： 　　A.管理费用 　　B.所得税费用 　　C.营业外收入 　　D.主营业务收入 　　E.资产减值损失    『正确答案』ADE 『答案解析』营业利润＝营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）＋资产处置收益（－资产处置损失）＋其他收益 　　【例题·单项选择题】 　　某企业2019年的营业收入为80万元，营业成本为55万元，销售费用为2万元，管理费用为9万元，投资收益为1万元，营业外支出为0.5万元，所得税费用为3万元。则该企业2019年利润表中的利润总额为： 　　A.11万元　　 B.12万元 　　C.11.5万元　 D.14.5万元    『正确答案』D 『答案解析』2019年利润表中的利润总额＝80－55－2－9＋1－0.5＝14.5（万元）。 　　 　　知识点：利润总额的形成 　　【例题·多项选择题】 　　甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，2019年3月20日，销售一批产品，不含增值税价款1000000元，以银行承兑汇票结算，该批产品的成本为950000元，已提跌价准备50000元。关于甲公司8月份销售产品的会计处理中，正确的有： 　　A.确认“主营业务收入”1000000元 　　B.确认“应交税费——应交增值税（销项税额）”130000元 　　C.确认“银行存款”1130000元 　　D.确认“主营业务成本”950000元 　　E.确认“主营业务成本”900000元    『正确答案』ABE 『答案解析』企业销售商品，应在符合销售商品收入的确认条件下，根据实际价款贷记“主营业务收入”科目1000000元；根据收取的增值税销项税额，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”130000元（1000000×13%），应当确认的主营业务成本为900000元（950000－50000）。以银行承兑汇票结算，则应当借记“应收票据”科目。 　　【例题·单项选择题】（2019年） 　　对于企业销售商品发生的销售折让，正确的会计处理是： 　　A.增加销售费用 　　B.增加营业外支出 　　C.冲减主营业务收入 　　D.增加主营业务成本    『正确答案』C 『答案解析』销售折让是企业因售出商品质量不合格等原因而在售价上给予的减让，应在实际发生时冲减当期销售商品收入（主营业务收入）。 　　【例题·单项选择题】（2019年） 　　某安装公司提供安装服务实现的收入，货记： 　　A.投资收益　　　 B.营业外收入 　　C.主营业务收入　 D.其他业务收入    『正确答案』C 『答案解析』安装公司的主业是安装。因此，提供安装服务实现的收入应确认为主营业务收入。 　　【例题·单项选择题】 　　下列各项中，应计入其他业务收入的是： 　　A.销售材料收到的价款 　　B.销售商品收到的价款 　　C.销售固定资产收到的价款 　　D.销售无形资产收到的价款    『正确答案』A 『答案解析』销售材料收到的价款计入其他业务收入，销售商品收到的价款通过主营业务收入核算，出售固定资产收入和出售无形资产收入均属于资产处置损益核算的内容。 　　【例题·多项选择题】 　　下列各项中，属于企业“营业收入”核算内容的有： 　　A.出租无形资产收到的租金 　　B.销售商品收取的增值税 　　C.出售原材料收到的价款 　　D.出售固定资产收到的价款 　　E.预收其他企业的货款    『正确答案』AC 『答案解析』出租无形资产收到的租金属于其他业务收入；收取的增值税属于代收的款项不属于营业收入；出售原材料收到的价款属于其他业务收入；出售固定资产收到的价款属于资产处置损益；预收其他企业的货款不满足收入确认条件，属于预收账款（负债）。 　　【例题·多项选择题】 　　下列各项中，属于企业“营业成本”核算内容的有： 　　A.处置固定资产的净损失 　　B.销售材料成本 　　C.销售商品成本 　　D.经营租出固定资产折旧额 　　E.因收发计量差错造成的材料盘亏    『正确答案』BCD 『答案解析』营业成本包括主营业务成本与其他业务成本，处置固定资产的净损失应计入资产处置损益，销售材料成本与经营租出固定资产折旧额都应计入其他业务成本，销售商品成本应计入主营业务成本，因收发计量差错造成的材料盘亏计入管理费用。 　　【例题·多项选择题】 　　下列关于期间费用的会计处理中，正确的有： 　　A.董事会会费应计入管理费用 　　B.销售部门的劳动保险费计入销售费用 　　C.销售人员工资计入销售费用 　　D.购入交易性金融资产的手续费计入财务费用 　　E.给客户提供的现金折扣优惠发生时计入财务费用    『正确答案』ABCE 『答案解析』购入交易性金融资产的手续费计入投资收益，选项D错误。 　　【例题·单项选择题】 　　企业支付给银行的汇兑手续费应计入： 　　A.投资收益 　　B.管理费用 　　C.销售费用 　　D.财务费用    『正确答案』D 『答案解析』企业支付给银行的汇兑手续费用计入财务费用。 　　【例题·单项选择题】 　　下列各项中，应计入“公允价值变动损益”的是： 　　A.出租固定资产取得的收入 　　B.无形资产的处置收益 　　C.其他权益工具投资公允价值上升 　　D.交易性金融资产公允价值上升    『正确答案』D 『答案解析』选项A，计入“其他业务收入”；选项B，计入“资产处置损益”；选项C，计入“其他综合收益”。 　　【例题·多项选择题】 　　下列资产在处置时确认的处置利得或损失应计入资产处置收益的有： 　　A.长期股权投资 　　B.在建工程 　　C.无形资产 　　D.固定资产 　　E.交易性金融资产    『正确答案』BCD 『答案解析』选项AE在处置时确认的处置利得或损失不应计入资产处置收益。 　　【例题·多项选择题】 　　下列减值准备中，按照我国会计准则，一经计提，不得转回的有： 　　A.坏账准备 　　B.存货跌价准备 　　C.债权投资减值准备 　　D.长期股权投资减值准备 　　E.固定资产减值准备    『正确答案』DE 『答案解析』企业计提的长期股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、工程物资减值准备、无形资产减值准备我国会计准则的规定，一经计提，不得转回。 　　【例题·单项选择题】 　　下列关于政府补助会计处理的表述中，错误的是： 　　A.政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产 　　B.税收返还属于政府补助的一种形式 　　C.政府补助的无偿性决定了其应当最终计入所有者权益 　　D.政府补助的会计处理方法分为总额法和净额法    『正确答案』C 『答案解析』政府补助的无偿性决定了其应当最终计入损益而非直接计入所有者权益，选项C错误。 　　【例题·单项选择题】 　　下列各项业务中，不应通过营业外收入科目核算的是： 　　A.存货盘盈 　　B.转销无法偿付的应付账款 　　C.接受现金捐赠 　　D.现金盘盈    『正确答案』A 『答案解析』选项A，存货发生盘盈，在报经批准后，应借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”等科目。 　　【例题·单项选择题】 　　企业支付的税收滞纳金应该计入： 　　A.管理费用 　　B.财务费用 　　C.营业外支出 　　D.其他业务成本    『正确答案』C 『答案解析』税收滞纳金等各项罚款应该计入到营业外支出中。 　　 　　知识点：所得税费用 　　【例题·单项选择题】 　　某企业2019年度利润总额为500万元，其中国债利息收入为15万元。当年按税法核定的业务招待费为300万元，实际发生的业务招待费为310万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为25%。该企业2019年所得税费用为： 　　A.125万元 　　B.121.25万元 　　C.123.75万元 　　D.126.25万元    『正确答案』C 『答案解析』根据税法的规定，国债利息属于纳税调整减少额，超标的业务招待费属于纳税调整增加额，所以企业的应纳税所得额＝500－15＋10＝495（万元）。当年的所得税费用＝495×25%＝123.75（万元）。 　　【例题·单项选择题】 　　下列各项中，税法和会计上的处理不同且属于永久性差异的是： 　　A.国债利息收入 　　B.企业规定的固定资产折旧年限与税法规定不同 　　C.企业规定的无形资产摊销年限与税法规定不同 　　D.由于产品质量保修计提的预计负债    『正确答案』A 『答案解析』国债利息收入免税，属于确认收支的口径不同而产生的永久性差异。 　　【例题·单项选择题】（2019年） 　　交易性金融资产的账面价值大于计税基础的差额被称为： 　　A.递延所得税资产 　　B.递延所得税负债 　　C.应纳税暂时性差异 　　D.可抵扣暂时性差异    『正确答案』C 『答案解析』应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或淸偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂吋性差异。具体来说，资产的账面价值大于其计税基础，将产生应纳税暂时性差异。 　　【例题·单项选择题】 　　2017年12月7日，甲公司以银行存款600万元购入一台生产设备并立刻投入使用，该设备取得时的成本与计税基础一致，2018年度甲公司对该固定资产计提折旧费200万元，企业所得税纳税申报时允许税前扣除的折旧额为120万元，不考虑增值税相关税费及其他因素，2018年12月31日，甲公司该项固定资产产生的暂时性差异为： 　　A.可抵扣暂时性差异80万元 　　B.应纳税暂时性差异60万元 　　C.可抵扣暂时性差异140万元 　　D.应纳税暂时性差异20万元    『正确答案』A 『答案解析』2018年年末固定资产账面价值＝600－200＝400（万元），计税基础＝600－120＝480（万元），资产账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异80万元。 　　【例题·多项选择题】 　　在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产”增加的有： 　　A.本期计提固定资产减值准备 　　B.本期转回存货跌价准备 　　C.本期发生净亏损，税法允许在未来5年内税前补亏 　　D.实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债 　　E.根据预计的未来将发生的产品售后保修费用，确认预计负债    『正确答案』ACE 『答案解析』选项BD，属于可抵扣暂时性差异的转回，会减少递延所得税资产。 　　 　　知识点：综合分析题 　　【例题·综合分析题】（2019年） 　　（一）资料 　　乙公司为增值税一般纳税人，2018年度发生的部分经济业务如下： 　　（1）5月10日，公司将本年4月10日签发、期限120天、票面价值30万元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为4.8%。全年按360天计算。 　　（2）6月16日，以5000万元取得A公司40%的股权，取得股权日A公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为8000万元。乙公司能对A公司产生重大影响。A公司2018年实现净利润600万元，宣告发放现金股利100万元。 　　（3）6月30日，某专利权的预计可回收金额为160万元，该专利权于2017年1月1日购入，支付价款300万元，预计净残值为0，采用直线法摊销，摊销年限为5年。之前未计提任何减值准备。 　　（4）公司第三季度发生业务招待费20万元、广告费50万元、资产减值损失150万元、债务重组损失80万元、公益性捐赠支出30万元。 　　（5）11月1日接受一项安装业务，安装期3个月，合同总收入90万元（不含增值税），至年底已预收安装款50万元，实际发生成本30万元，至项目完工估计还会发生20万元。该公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定安装的履约进度。 　　（二）要求：根据上述资料，为下列问题从备选答案中选出正确的答案。 　　（1）5月10日票据贴现，银行扣除的贴现息为： 　　A.0.12万元 　　B.0.36万元 　　C.0.48万元 　　D.1.44万元    『正确答案』B 『答案解析』贴现期＝120－30＝90（天）； 　　贴现息＝30×4.8%/360×90＝0.36（万元）。 　　（2）6月16日取得的长期股权投资，2018年末长期股权投资的账面价值为： 　　A.3200万元 　　B.3400万元 　　C.5000万元 　　D.5200万元    『正确答案』D 『答案解析』2018年6月16日，长期股权投资的初始成本5000万元大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额8000×40%＝3200（万元），因此，初始的长期股权投资入账价值为5000万元；2018年年末的长期股权投资需要确认损益调整：（600－100）×40%＝200（万元），2018年年末的长期股权投资的账面价值：5000＋200＝5200（万元）。 　　（3）6月30日，该专利权计提资产减值损失的金额为： 　　A.0 　　B.50万元 　　C.160万元 　　D.210万元    『正确答案』B 『答案解析』截至6月30日专利权累计折旧为300/5/12×（12＋6）＝90（万元），截至6月30日专利权的账面价值＝300－90＝210（万元），截至6月30日，专利权的预计可回收金额为160万元，专利权需计提的资产减值损失：210－160＝50（万元）。 　　（4）第三季度发生的支出中，应当计入“营业外支出”科目的金额为： 　　A.110万元 B.130万元 　　C.260万元 D.280万元    『正确答案』A 『答案解析』债务重组损失80万元、公益性捐赠支出30万元。应计入“营业外支出”80＋30＝110（万元）。 　　（5）11月1日接受的产品安装业务，12月31日累计确认的劳务收入为： 　　A.50万元 　　B.54万元 　　C.60万元 　　D.90万元    『正确答案』B 『答案解析』完工进度＝已发生成本/（已发生成本＋将发生成本）＝30/（30＋20）＝60%，2018年年末计入劳务收入的金额＝90×60%＝54（万元） 　　　　　 第10页