04 会计凭证与会计账簿.pdf

第四讲 会计凭证与会计账簿引子：会计凭证的现实案例“银广夏”造假案 中国证监会于2001年8月3日，对广夏（银川）实业股份有限公司（银广夏）正式立案调查。银广夏通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件、伪造金 融票据等手段，虚构主营业务收入，虚增利润 7.45亿元（1999、2000）。银广夏1998年之前的财务资料丢失。他们他们他们他们为什么为什么为什么为什么要要要要销毁凭证销毁凭证销毁凭证销毁凭证因为凭证记载着因为凭证记载着因为凭证记载着因为凭证记载着公司经济活动的公司经济活动的公司经济活动的公司经济活动的真相吗真相吗真相吗真相吗本章学习要点 会计凭证 会计账簿 对账与结账 会计循环会计凭证是什么？会计凭证是指用以记 录经济业务、明确经 济责任，并作为记账 依据的书面证明。会计凭证分为两大类：原始凭证 记账凭证会计凭证的作用 会计凭证是反映经济业务的原始资料 会计凭证是会计控制与监督的重要依据 会计凭证是明确经济责任的书面证明原始凭证 原始凭证是在交易或 事项发生或完成时取 得或填制、用来证明 交易或事项的发生、明确经济责任，并 作为记帐依据的最初 书面证明文件,是会 计核算的重要依据。常见的原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、购货定单、收款单、收款收据、材料验收 入库单、材料领用单、产品发 运单、销售成本计算表、工资 表等 常见的原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、购货定单、收款单、收款收据、材料验收 入库单、材料领用单、产品发 运单、销售成本计算表、工资 表等 常见的原始凭证有售货发票，常见的原始凭证有售货发票，常见的原始凭证有售货发票，常见的原始凭证有售货发票，银行支票、汇票、购货定单、银行支票、汇票、购货定单、银行支票、汇票、购货定单、银行支票、汇票、购货定单、收款单、收款收据、材料验收收款单、收款收据、材料验收收款单、收款收据、材料验收 收款单、收款收据、材料验收 入库单、材料领用单、产品发入库单、材料领用单、产品发入库单、材料领用单、产品发 入库单、材料领用单、产品发 运单、销售成本计算表、工资运单、销售成本计算表、工资运单、销售成本计算表、工资 运单、销售成本计算表、工资 表等表等表等表等凭证名称与编号凭证名称与编号凭证名称与编号凭证名称与编号凭证名称与编号凭证名称与编号填制日期填制日期填制日期填制日期填制日期填制日期交易内容或事项交易内容或事项交易内容或事项交易内容或事项交易内容或事项交易内容或事项经办人签名经办人签名经办人签名经办人签名经办人签名经办人签名交易数量与金额交易数量与金额交易数量与金额交易数量与金额交易数量与金额交易数量与金额交易双方单位名称交易双方单位名称交易双方单位名称交易双方单位名称交易双方单位名称交易双方单位名称原始凭证的种类原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证专用凭证专用凭证专用凭证专用凭证按来源分类按来源分类按来源分类按来源分类外来原始凭证外来原始凭证外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证自制原始凭证自制原始凭证按填制手续分类按填制手续分类按填制手续分类按填制手续分类一次凭证一次凭证一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证累计凭证累计凭证按格式分类按格式分类按格式分类按格式分类通用凭证通用凭证通用凭证通用凭证原始凭证的填制要求手续完备手续完备手续完备手续完备书写规范书写规范书写规范书写规范记录真实记录真实记录真实记录真实内容完整内容完整内容完整内容完整填制及时填制及时填制及时填制及时原始凭证的填制要求 记录真实：填制在凭证上的内容和数字，必须真实可靠，符合有关经济业务的实际情况原始凭证的填制要求 内容完整：逐项填写齐全，不得遗漏 必须有关经办单位和人员的审核与签章原始凭证的填制要求 书写清楚、规范：原始凭证上的数字和文字，要字迹清楚、整齐和规范，易于辨认 一式几联的发票和收据，必须用双面 复写纸套写，并连续编号 阿拉伯数字前面应写人民币符号“￥”，并一个 一个地写，不得连笔写 所有以元为单位的阿拉伯数字，除表示单价等 情况下，一律填写到角分，无角分的，角位和 分位可写“00”，或符号“”，有角无分的，分位 应写“0”，不得用符号“”代替原始凭证的审核审核要点审核要点审核要点审核要点审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪行为审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、虚报冒领、伪造凭证等违法乱纪行为审核原始凭证所反映的审核原始凭证所反映的审核原始凭证所反映的审核原始凭证所反映的经济业务是否合理合法，经济业务是否合理合法，经济业务是否合理合法，经济业务是否合理合法，有无违反制度规定，有无违反制度规定，有无违反制度规定，有无违反制度规定，有无贪污盗窃、有无贪污盗窃、有无贪污盗窃、有无贪污盗窃、虚报冒领、虚报冒领、虚报冒领、虚报冒领、伪造凭证伪造凭证伪造凭证伪造凭证等违法乱纪行为等违法乱纪行为等违法乱纪行为等违法乱纪行为审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求审核原始凭证的内容和填制手续是否符合规定的要求审核原始凭证的审核原始凭证的审核原始凭证的审核原始凭证的内容和填制手续内容和填制手续内容和填制手续内容和填制手续是否符合规定的要求是否符合规定的要求是否符合规定的要求是否符合规定的要求记账凭证 记账凭证是由 会计人员根据 原始凭证按照 经济业务的内 容、运用复式 记账原理填制 并作为记账依 据的会计凭证。日期日期日期日期凭证编号凭证编号凭证编号凭证编号经济业务摘要经济业务摘要经济业务摘要经济业务摘要会计科目名称会计科目名称会计科目名称会计科目名称所附原始所附原始所附原始所附原始凭证张数凭证张数凭证张数凭证张数金额金额金额金额填制人签名填制人签名填制人签名填制人签名会计主管与会计主管与会计主管与会计主管与审核人签名审核人签名审核人签名审核人签名记账凭证的种类转帐凭证：用来记录除现金、转帐凭证：用来记录除现金、转帐凭证：用来记录除现金、转帐凭证：用来记录除现金、银行存款等货币资金以外银行存款等货币资金以外银行存款等货币资金以外银行存款等货币资金以外的其他转账业务的记账凭证。的其他转账业务的记账凭证。的其他转账业务的记账凭证。的其他转账业务的记账凭证。收款凭收款凭证证收款凭收款凭证证付款凭付款凭证证付款凭付款凭证证用来反映用来反映用来反映用来反映现金和银行现金和银行现金和银行现金和银行存款收付业务存款收付业务存款收付业务存款收付业务的凭证的凭证的凭证的凭证会计凭证的保管 记账凭证的保管要点：定期进行分类整理；按照编号顺序连同所附的原始凭证装订成册，在装订线上加贴封签并指定专人保管，年度终 了，要移交财会档案室登记归档；原始凭证不得外借；一般的会计凭证分别规定保管期限，重要的会 计凭证必须长期保存；对保管期满需要销毁的会计凭证，须经本单位 领导审核，报上级主管部门批准后才能销毁。什么是会计账簿？会计账簿是根据审 核无误的会计凭证 序时、分类、连续、系统、全面、综合 地记录经济业务的 簿籍，它是由许多 具有专门格式的账 页组成的。会计账簿有哪些种类？会计账簿会计账簿会计账簿会计账簿按用途分按用途分按用途分按用途分按外形分按外形分按外形分按外形分按账页格式分按账页格式分按账页格式分按账页格式分序时账簿序时账簿序时账簿序时账簿分类账簿分类账簿分类账簿分类账簿定本式定本式定本式定本式活页式活页式活页式活页式卡片式卡片式卡片式卡片式三栏式三栏式三栏式三栏式多栏式多栏式多栏式多栏式数量金额栏式数量金额栏式数量金额栏式数量金额栏式为什么要设置并登记会计账簿？会计账簿的重要性在于：设置和登记账簿是取得全面、系统会计信息的 重要手段；通过设置和登记账簿，可以为正确地计算费用 成本和经营成果提供必要的前提条件；账簿所记载的会计资料，是编制会计报表的主 要依据;设置和登记账簿，便于会计工作的分工，便于 保存会计信息，为日后查阅提供方便。总分类账簿 含义：总分类账是按照一级会计科目分类 开设并登记全部经济业务的账簿。格式：总分类账一般采用借、贷、余三栏 的订本账。登记依据：总分类账登记的依据主要取决 于所采用的会计账务处理程序。它可以直 接根据各种记账凭证逐笔进行登记，也可 以把各种记账凭证先进行汇总，编制成汇 总记账凭证或科目汇总表后进行登记。明细分类账簿 含义：明细分类账是根据二级会计科目或 明细科目设置账户，并根据会计凭证进行 明细登记某一经济业务的账簿。格式：明细分类账的格式主要有以下三种：三栏式明细分类账；数量金额式明细分类账；多栏式明细分类账账簿的启用 要在账簿扉页填列“账簿启用表”,详细 载明：账簿名称和编号；财会主管及记账人 员；账簿页数；单位名称及负责 人；账簿册数；启用日期等。登记账簿的基本要求 正常情况下只能用钢笔和蓝、黑墨水书 写，红色墨水只能在特殊情况下使用；书写的位置和格式要规范；不得隔页、跳行登记；不得任意撕毁，对活页式账簿也不得任意 抽换账页；须以审核无误的会计凭证为依据；更正错误不得采取任意刮擦、挖补、涂改 或用退色药水等方法。错账的更正方法适用于记账后发现凭适用于记账后发现凭适用于记账后发现凭 适用于记账后发现凭 证中应借、应贷科目证中应借、应贷科目证中应借、应贷科目 证中应借、应贷科目 或金额有错误，或原或金额有错误，或原或金额有错误，或原 或金额有错误，或原 记账凭证所用科目没记账凭证所用科目没记账凭证所用科目没 记账凭证所用科目没 有错但所填金额大于有错但所填金额大于有错但所填金额大于 有错但所填金额大于 应记金额等情况应记金额等情况应记金额等情况应记金额等情况划线更正划线更正划线更正划线更正适用于结账前发现账簿上所登记适用于结账前发现账簿上所登记适用于结账前发现账簿上所登记 适用于结账前发现账簿上所登记 的文字或数字有误而记账凭证并的文字或数字有误而记账凭证并的文字或数字有误而记账凭证并 的文字或数字有误而记账凭证并 没有错误的情况没有错误的情况没有错误的情况没有错误的情况红红红红字更正字更正字更正字更正补充更正补充更正补充更正补充更正适用于记账后发现记账凭证所适用于记账后发现记账凭证所适用于记账后发现记账凭证所 适用于记账后发现记账凭证所 用会计科目没有错，但所填金用会计科目没有错，但所填金用会计科目没有错，但所填金 用会计科目没有错，但所填金 额少于应记金额等情况额少于应记金额等情况额少于应记金额等情况额少于应记金额等情况对账对账对账对账对账账证核对账证核对账证核对账证核对账账核对账账核对账账核对账账核对账实核对账实核对账实核对账实核对对账账证核对账证核对账证核对账证核对各种账簿记录与各种账簿记录与各种账簿记录与各种账簿记录与有关会计凭证和有关会计凭证和有关会计凭证和有关会计凭证和记账凭证与记账凭证与记账凭证与记账凭证与所附原始凭证所附原始凭证所附原始凭证所附原始凭证之间的核对。之间的核对。之间的核对。之间的核对。对账账账账账账账 账账 核对核对核对核对各种账簿之间有关记录互相核对，各种账簿之间有关记录互相核对，各种账簿之间有关记录互相核对，各种账簿之间有关记录互相核对，具体核对内容主要有：具体核对内容主要有：具体核对内容主要有：具体核对内容主要有：总分类账各账户借方期末余额合计数总分类账各账户借方期末余额合计数总分类账各账户借方期末余额合计数总分类账各账户借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数核对与贷方期末余额合计数核对与贷方期末余额合计数核对与贷方期末余额合计数核对各明细账户的余额合计数各明细账户的余额合计数各明细账户的余额合计数各明细账户的余额合计数与其有关总账账户余额核对与其有关总账账户余额核对与其有关总账账户余额核对与其有关总账账户余额核对现金日记账和银行存款日记账期末余额现金日记账和银行存款日记账期末余额现金日记账和银行存款日记账期末余额现金日记账和银行存款日记账期末余额与有关总分类账户期末余额核对与有关总分类账户期末余额核对与有关总分类账户期末余额核对与有关总分类账户期末余额核对会计部门各种财产物资明细账期末余额会计部门各种财产物资明细账期末余额会计部门各种财产物资明细账期末余额会计部门各种财产物资明细账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关与财产物资保管和使用部门的有关与财产物资保管和使用部门的有关与财产物资保管和使用部门的有关财产物资明细分类账的期末余额核对财产物资明细分类账的期末余额核对财产物资明细分类账的期末余额核对财产物资明细分类账的期末余额核对对账账实核对账实核对账实核对账实核对各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。各种财产物资账面结余额与实物结存数额相核对。核对的主要内容：核对的主要内容：核对的主要内容：核对的主要内容：现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；现金日记账账面余额与库存现金实存数额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；银行存款日记账账面余额与银行实际余额核对；各种材料物资明细分类账账面余额各种材料物资明细分类账账面余额各种材料物资明细分类账账面余额各种材料物资明细分类账账面余额与各种材料物资实际盘存数额相核对；与各种材料物资实际盘存数额相核对；与各种材料物资实际盘存数额相核对；与各种材料物资实际盘存数额相核对；各种应收、应付账款明细账账面余额各种应收、应付账款明细账账面余额各种应收、应付账款明细账账面余额各种应收、应付账款明细账账面余额与有关债务、债权单位的相关余额相核对。与有关债务、债权单位的相关余额相核对。与有关债务、债权单位的相关余额相核对。与有关债务、债权单位的相关余额相核对。财产清查 含义：财产清查就是对各项财产物资进行盘点和核对，确定 其实存数，查明其账存数与实存数是否相符的一种专 门方法。主要内容：固定资产的清查。例如对各种机器设备、厂房、建筑 物等的清查。流动资产的清查。例如对原材料、在产品、产成品、低值易耗品、包装物、在途材料物资、库存现金、银 行存款、其他货币资金、应收账款等的清查。流动负债的清查。例如对短期借款、应付款项等，以 及各种账外财产物资等的清查。结账 结账就是把每一个会计期间(月份、季度、年度)的经济业务全部登记入账后，计算结出本期发生 额和期末余额，并将余额结转下期或新账的过程。结账的程序主要包括：查明本期发生的经济业务是否全部入账。将本期所有的转账业务，编制成记账凭证，记入有关 账簿，以调整账簿记录。结算各总分类账和明细分类账的本期发生额和期末余 额，并将期末余额结转下期，作为下期的期初余额。原始凭证原始凭证原始凭证原始凭证收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证转账凭证转账凭证记账凭证记账凭证记账凭证记账凭证总总总 总 账账账账明细分类账明细分类账明细分类账明细分类账财务报表财务报表财务报表财务报表银行存款银行存款银行存款银行存款现现现 现 金金金金日记账日记账日记账日记账会计循环实际发生的经济业务（原始凭证）实际发生的经济业务（原始凭证）实际发生的实际发生的实际发生的实际发生的经济业务经济业务经济业务经济业务（原始凭证）（原始凭证）（原始凭证）（原始凭证）会计分录会计分录（记账凭证）（记账凭证）会计分录会计分录会计分录会计分录（记账凭证）（记账凭证）（记账凭证）（记账凭证）会计账户会计账户（会计账簿）（会计账簿）会计账户会计账户会计账户会计账户（会计账簿）（会计账簿）（会计账簿）（会计账簿）会计报表会计报表会计报表会计报表会计报表会计报表过过账账过过过过账账账账试算平衡表试算平衡表试算平衡表试算平衡表试算平衡表试算平衡表进行试算平衡进行试算平衡进行试算平衡进行试算平衡进行试算平衡进行试算平衡编制报表编制报表编制报表编制报表编制报表编制报表分析经济业务分析经济业务分析经济业务分析经济业务编制会计分录编制会计分录编制会计分录编制会计分录