02 会计事项与会计恒等式.pdf

第二讲 会计事项与会计恒等式 会计是一个以提供财务信息为主的经济信 息系统 会计信息反映了企业的财务状况、经营成 果和现金流动情况 企业经济活动是会计信息系统主要反映的 对象 所有经济活动会计都加以反映？（会计事项）会计以什么方式反映特定经济活动？（会计要素、会计恒等式）会计循环的基本步骤会计循环的基本步骤1.1.分析分析分析分析经济业务经济业务经济业务经济业务2.2.编制编制编制编制会计分录会计分录会计分录会计分录3.3.登记登记登记登记账簿账簿账簿账簿4.4.调整前调整前调整前调整前试算试算试算试算5.5.编制编制编制编制调整分录调整分录调整分录调整分录6.6.调整后调整后调整后调整后试算试算试算试算7.7.编制会计编制会计编制会计 编制会计 报表报表报表报表8.8.结账结账结账结账Start the Start the next cyclenext cycle本章学习要点 企业经济活动与会计事项 经济活动与会计要素 会计恒等式一个小问题 大学生活的花费与来源？大学生的财产 现金 电脑 手机、mp3财产的来源 父母给的 亲戚给的 向亲戚朋友借的一个小问题（续）进一步考虑的问题：我们日常生活的开支和财产从哪里来的？我们得到的“钱”又花在哪些方面？我们得到的“钱”与我们日常生活的开支和财 产有什么关系？这是一个“从哪儿来”和“用到哪儿去”的问题，那么从企业角度应该如何理解？企业经济活动第一节 企业经济活动 与会计事项 企业的活动成立经营清算企业的经济活动-企业生命周期企业的经营条件 企业的经营条件：人、财、物人力资源各种房屋建筑物、办公用品、机器设备、原材 料、产成品或商品等财力 库存现金和银行存款 对“物”的计量第一个阶段：企业成立 企业的成立与本钱的投入外部筹集资金 国家、法人、个人或外商投资；向金融机构、其他法人、个人举债。所有者权益与负债（两种不同的权益）所有者投入所有者投入所有者所有者所有者所有者投入投入投入投入举债举债借入借入举债举债举债举债借入借入借入借入企业的资产企业的资产企业的资产企业的资产企业的资产企业的资产案例一：小王开办了一家Kodak连锁影楼，用于经营的财 产包括：原有的两台照相机和镜头以及一套冲洗、放大 设备，共计80,000元；必须的耗材如胶卷、冲洗、印放照片的药水、相纸等，计10,000元；周转用现金10,000元。这些都是Kodak影楼的资产，共计100,000元。所有者投入所有者投入100,000所有者投入所有者投入所有者投入所有者投入100,000100,000企业的资产企业的资产100,000企业的资产企业的资产企业的资产企业的资产100,000100,000案例一（续）：开业前，小王经过市场调查发现，大部分顾客喜 欢经过特殊制作的照片，相应设备的市场价格大 约在30,000元左右。小王向设备供应厂商赊购了这一设备。Kodak影楼的资产达到了130,000元，其中 100,000为所有者投入，30,000为举债。所有者投入所有者投入100,000所有者投入所有者投入所有者投入所有者投入100,000100,000举债借入举债借入30,000举债借入举债借入举债借入举债借入30,00030,000企业的资产企业的资产130,000企业的资产企业的资产企业的资产企业的资产130,000130,000企业的经济活动单个生产循环 企业的经济活动：物资流动 Kodak影楼第二个阶段：企业经营 企业的经营与资产形式变化 Kodak影楼的资产形式变化两台照相机和镜头冲印设备耗材两台照相机和镜头冲印设备耗材两台照相机两台照相机两台照相机两台照相机和镜头和镜头和镜头和镜头冲印设备冲印设备冲印设备冲印设备耗材耗材耗材耗材照片照片照片照片照片照片现金现金现金现金现金现金案例二：Kodak影楼经过一个月的经营，当月营业收入为 15,000元，费用共计9,000元。营业收入营业收入15,000营业收入营业收入营业收入营业收入15,00015,000营业费用营业费用9,000营业费用营业费用营业费用营业费用9,0009,000营业利润营业利润6,000营业利润营业利润营业利润营业利润6,0006,000 工业企业的物资流动现金、银行存款原材料在产品半 成品产成品现金、银行存款 商品流通企业的物资流动现金、银行存款库存商品现金、银 行存款第三个阶段：结束经营 企业的结束与本钱的退出缴纳税金分配利润分派股利偿还借款 资金退出与资金变化资产减少负债或所有者权益也同时减少会计事项 会计事项（Accounting Event）企业的经济活动中应在会计上加以记录的 事项，称为会计事项。从会计角度看待这些经济活动 以会计方法记录这些经济活动第二节 经济活动与会计要素会计要素 会计要素（accounting element）：会计对 象，即会计化了的经济活动的细分。资金的来源渠道负债、所有者权益资金的占用形式资产资金的耗费费用资金的回收收入资金的净增加利润 资金的占用形式与资产 现金 机器设备等 资金的来源渠道与权益 资金的借入与负债（债权人权益）资金的投入与所有者权益 资金占用形式的变化Kodak影楼从现金到设备利用设备照相冲印到照片从照片到现金 资金的耗费与费用Kodak影楼的耗费 设备耗费 耗材耗费 人工 资金的回收与收入Kodak影楼收到的现金 资金的净增加与利润耗费与收回之差额利润的实质资金的耗费与回收资金的耗费与回收资金的耗费与回收资金的耗费与回收KodakKodak影楼的经营影楼的经营影楼的经营 影楼的经营 目的是什么？目的是什么？目的是什么？目的是什么？会计要素1：资产 资产的定义 中国基本会计准则 资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或者 控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益 美国FASB的定义 资产：某一特定主体由于过去的交易或事项而获得 或控制的可预期的未来经济利益 资产的特征 预期的未来经济利益 企业拥有或控制 过去的交易或事项形成 能够用货币进行计量 有形资产和无形权利 资产的分类流动资产 现金及各种存款 短期投资 应收及预付款项 存货等长期资产 长期投资 固定资产 无形资产 递延资产 其他资产会计要素2：负债 负债的定义中国基本会计准则：负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行 该义务预期会导致经济利益流出企业。负债的特征负债的清偿预期会导致经济利益流出企业企业承担的现时义务过去的交易或事项形成能够用货币进行计量 负债的内容与种类流动负债 短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付 工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费 用等长期负债 长期借款、应付债券、长期应付款项等会计要素3：所有者权益 所有者权益的定义中国基本会计准则：所有者权益是指所有者在企业资产中享有的 经济利益，其金额为资产减去负债后的余额资产负债净资产 所有者权益的特征剩余要求权、留剩权所有者权益是对企业净资产的要求权所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配除非发生减资、清算，否则企业不需要偿还所 有者权益企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有 者权益才返还给所有者 所有者权益的内容外部投入与内部积累 实收资本 资本公积 留存收益所有者权益资本收入费用 小王开办了一家Kodak连锁影楼，个人投入 100,000元 相机、镜头、冲放设备、耗材、周转现金 向设备供应商赊购30,000的设备所有者投入所有者投入100,000所有者投入所有者投入所有者投入所有者投入100,000100,000举债借举债借入入30,000举债借举债借入入举债借举债借入入30,00030,000企业的资产企业的资产130,000企业的资产企业的资产企业的资产企业的资产130,000130,000资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益会计要素4：收入 收入是指企业在销售商品、提供劳务及让 渡资产使用权等日常活动中所形成的经济 利益的总流入。企业的日常经营活动（偶发的交易或事项？）收入能引起企业所有者权益的增加与所有者投入资本无关的经济利益总流入 收入的分类 主营业务收入 与企业主要的经营活动相关，直接决定企业的经济 效益。制造业企业、商业企业 其他业务收入 主营业务以外的其他经营活动会计要素5：费用 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日 常活动所发生的经济利益的流出。企业的日常经营活动（偶发的交易或事项？）费用会导致企业所有者权益的减少（与资产、负债的关系？）与向所有者分配利润无关的经济利益总流出。费用的分类 生产费用 直接发生在产品生产过程中的各种资金耗费 必须由产品来承担，可通过产品进一步对象化为产 品成本（直接材料、直接人工、制造费用）期间费用 发生在生产经营活动的组织与管理、产品销售以及 企业资金筹集等方面的资金耗费 管理费用、销售费用、财务费用会计要素6：利润 利润是企业在生产经营活动中取得的经营 成果，是生产经营收入及其他相关收入与 为取得这些收入而发生的费用配比之后的 差额。收入与费用的比较收入和费用的可比性利润的计算：收入费用利润案例二：Kodak影楼经过一个月的经营，当月营业收入为 15,000元，费用共计9,000元。营业收入营业收入15,000营业收入营业收入营业收入营业收入15,00015,000营业费用营业费用9,000营业费用营业费用营业费用营业费用9,0009,000营业利润营业利润6,000营业利润营业利润营业利润营业利润6,0006,000收入收入收入收入费用费用费用费用利润利润利润利润第三节 会计恒等式会计主体 会计主体(accounting entity)：会计信息系 统在设计、运行时，必须以每一个主体 为 空间界限 会计主体界定了会计工作的空间范围 企业的经济业务与其他企业单位的经济业务 企业的经济业务与企业投资者的经济业务 会计主体与法律主体会计恒等式 起始：资产负债所有者权益 过程：收入费用利润资产、负债、所有者权益增减 结束：资产负债所有者权益资产资产资产资产负债负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益资本资本资本资本留存收益留存收益留存收益留存收益收入费用（利润）收入费用（利润）收入费用（利润）收入费用（利润）会计恒等式的含义企业所有资产都必定有相应的来源在任何情况下，其左右双方的平衡关系，都不 会被破坏 Kodak影楼的会计恒等式变化：所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益1000001000001000001000006000600060006000负债负债负债负债30000300003000030000所有者权益所有者权益所有者权益所有者权益100000100000100000100000负债负债负债负债30000300003000030000资产资产资产资产130000130000130000130000150001500015000150009000900090009000利润利润利润利润6000600060006000收入收入收入收入15000150001500015000费用费用费用费用9000900090009000资产资产资产资产130000130000130000130000案例 3日，李斌注册成立笃信财务咨询公司，注 册资金为100,000元，其中计算机设备 80,000元，办公用品等低值易耗品10,000 元，周转用现金10,000元。资产=负债+所有者权益固定资产+低值易耗品+现金=资本80,000+10,000+10,000=0+100,000 6日，向敏捷计算机公司赊购复印设备及打 印机各一台，价值共计30,000元。资产=负债+所有者权益固定资产+低值易耗品+现金=应付账款+资本110,000+10,000+10,000=30,000+100,000 9日，用现金300元购买了软盘、打印材料。资产=负债+所有者权益固定资产+低值易耗品+现金=应付账款+资本110,000+10,300+9,700=30,000+100,000 12日，向银行借款28,000元偿还部分计算 机设备款。资产=负债+所有者权益固定资产+低值易耗品+现金=应付账款+银行借款+资本110,000+10,300+9,700=2,000+28,000+100,000 12日，用现金偿还尚未付清的计算机设备 赊购款2,000元。资产=负债+所有者权益固定资产+低值易耗品+现金=应付账款+银行借款+资本110,000+10,300+7,700=0+28,000+100,000 16日，收到凌云山高科技公司财务咨询费 12,000元。资产=负债+所有者权益固定资产+低值易耗品+现金=银行借款+资本+收入110,000+10,300+19,700=28,000+100,000+12,000 28日，李斌用现金支付所聘临时工工资 2,000元。资产=负债+所有者权益固定资产+低值易耗品+现金=银行借款+资本+（收入-费用）110,000+10,300+17,700=28,000+100,000+(12,000-2,000)经济业务发生对会计恒等式的影响 资产项目之间的此增彼减；负债项目之间的此增彼减；资产与负债项目的同增；资产与负债项目的同减；资产与所有者权益项目的同增；资产与所有者权益项目的同减；负债与所有者权益项目的此增彼减；所有者权益项目之间的此增彼减；会计恒等式总是保持不变本章小结 人、财、物都是企业重要的经济资源 企业的经营活动构成了企业的经济业务 会计要素是经济业务的构成因素 会计要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 企业的经济业务可看成是会计要素增减变化形成 的 会计恒等式为：资产负债所有者权益