以会计诚信现代化建设构筑会计违规的内部防火墙.pdf

422023年第7 期总第3 56 期月刊圣融会计会计研究以会计诚信现代化建设构筑会计违规的内部防火墙文赵建辉中国财政科学研究院摘要中国式现代化全面推进为会计诚信现代化建设赋予了时代意义。关于进一步加强财会监督工作的意见为加强财会监督指明了方向，函需加强与之相匹配的会计诚信现代化建设。文章认为，会计诚信现代化建设应以中国式现代化理念为引领，构建自身现代化发展体系，实现高质量发展。会计诚信现代化建设要加强党的领导，坚持人本理念、系统思维、科技引领、人才支撑、制度约束、文化自信、敢于斗争、善于斗争等，为会计违规筑牢内部防火墙，提高财会监督的质量。本文基于中国式现代化理论，提出要推动会计诚信现代化建设，对我国会计诚信建设相关文献进行补充，为会计诚信现代化建设实践提供了参考。关键词中国式现代化财会监督会计诚信会计诚信现代化2022年1 0 月1 6 日上午，中国共产党第二十次全国代表大会在人民大会堂开幕。习近平总书记在党的二十大报告中指出：“从现在起，中国共产党的中心任务就是团结带领全国各族人民全面建成社会主义现代化强国，实现第二个百年奋斗目标，以中国式现代化全面推进中华民族伟大复兴。”二十大报告提出的中国式现代化理念为会计诚信现代化建设指明了方向，也为会计诚信现代化建设赋予了时代意义。财会监督是依法依规对国家机关、企事业单位、其他组织和个人的财政、财务、会计活动实施的监督。2 0 2 3 年2 月，关于进一步加强财会监督工作的意见（以下简称意见）印发。意见强调：“坚持强穿透、堵漏洞、用重典、正风气，从严从重查处影响恶劣的财务舞弊、会计造假案件，强化对相关责任人的追责问责。”意见表明党中央、国务院加强财会监督的决心，意义重大，影响深远。会计诚信建设是抑制会计违规的重要抓手，意见也指出：“加强行业诚信建设，健全行业诚信档案，把诚信建设要求贯穿行业管理和服务工作各环节。”2 0 2 3 年3 月，财政部印发了注册会计师行业诚信建设纲要，对注册会计师行业的诚信建设进行了全面系统的部署。财会监督致力于解决会计违规成本，侧重于惩治与威慢；会计制度以及内部控制建设致力于解决会计违规机会，侧重于制约与监督；会计诚信建设致力于2023年第7 期总第3 56 期月刊43金融会计会计研究解决会计违规动机，侧重于教育与引导。财会监督、会计制度建设以及会计诚信建设三者有机统一，相互依存、相互促进、环环相扣，体现的是一种内因与外因以及自律与他律的辩证关系，有助于共同解决会计违规问题。打击会计违规既要注重治标，又要注重治本，从治标入手，目的是治本。外部监督、制度约束的交易成本很高，行业主体诚信的内在动力有待激发和提升。会计行业特征根植于会计诚信已是业内共识，会计诚信外化于会计工作结果，内化于各类会计从业人员，构筑会计行业的灵魂，属于会计学的上层建筑。会计诚信现代化建设是贯彻落实意见，筑牢会计违规的内部防火墙的重要抓手。一、坚持中国式现代化理念引领是会计诚信现代化建设的必然选择诚实守信历来就是中华民族最优秀的传统美德之一，也是各类会计从业人员必须遵守的职业操守。2 0 1 2 年4 月7 日，习近平同志对注册会计师行业做出重要批示，要求“紧紧抓住服务国家建设这个主题和诚信现代化建设这条主线，推进行业科学发展。”讠诚信就是诚实守信，“诚者，真实无妄之谓”；“信”，一方面指信用，另一方面也指可信或可信赖。诚信不仅是中华民族优秀传统文化的核心内容，也是社会主义核心价值观的重要组成部分。市场经济既要讲真实，又是信用经济，会计诚信构成社会主义市场经济总链条的关键一环，对维护市场秩序等发挥重要作用，会计诚信现代化建设可减少资本市场的摩擦成本，促进资本市场公平，是抵御风险的保障，是实现经济增长、增强人民福址的必要组成部分。现代化是一个具有时代特征的特定概念。学术界对现代化的定义虽然表述不一，但其核心内容则大致相同，意指工业革命以来以蒸汽机广泛使用为开端的先进生产力发展，影响到经济、政治、文化、社会生活等诸方面的过程和结果（赵朝峰，2023）。中国式现代化的本质要求是：“坚持中国共产党领导，坚持中国特色社会主义，实现高质量发展，发展全过程人民民主，丰富人民精神世界，实现全体人民共同富裕，促进人与自然和谐共生，推动构建人类命运共同体，创造人类文明新形态”，“中国式现代化既切合中国实际，体现了社会主义建设规律，也体现了人类社会发展规律”会计诚信建设作为中国特色社会主义事业建设的重要组成内容，自然也必须遵循这一规律。党的二十大报告确立了建设中国式现代化的系统体系，会计诚信现代化建设也要以此为指导，形成与之匹配的会计诚信现代化建设的系统体系。基于中国式现代化理论构建会计诚信现代化建设体系是一种新的思路，会计诚信现代化建设要自觉地以中国式现代化理念指导实践，综合运用辩证唯物主义以及历史唯ADS442023年第7 期总第3 56 期月刊会计会计研究物主义的视角分析问题，进行理论创新，并且要注重在实践中检验理论。通过会计诚信现代化建设带动企业诚信、促进社会诚信，进而优化资本市场环境，提高企业治理能力。唯有如此，才能保证会计诚信现代化建设永远走在正确的道路上。二、坚持党建引领，加强党对会计诚信现代化建设的全面领导“中国式现代化的本质要求是坚持中国共产党领导”，会计诚信现代化建设自然也离不开政治组织的保障，要充分发挥党建工作的政治引领、思想引领、发展引领以及纪律引领作用。通过党的领导为会计诚信现代化建设指明方向，注入力量，增强自信。通过做强党建工作助推会计诚信现代化建设。各级带头人要加强本部门党员团队诚信现代化建设，通过党员引导群众树立更高的价值观，坚定诚信理念，以高尚道德砥砺品格。最终实现党建强、人才强、会计诚信现代化建设强。反腐败是最彻底的自我革命，会计诚信现代化建设关乎会计行业的兴衰，廉洁建设是促进会计诚信现代化可持续发展的“隐性资产”通过从严治党，建立健全各级会计部门监督体制机制，以优良的党风带动会计诚信工作作风，带动廉洁自律建设。让会计人员知敬畏、存戒惧、守底线，增强行业各级会计部门、各类会计从业人员自我净化、完善、革新以及提高的能力，更好地引领会计诚信现代化建设。三、坚持人本理念，推进会计诚信现代化民主建设“人民民主是社会主义的生命，是全面建设社会主义现代化国家的应有之义”。民主是人类社会探索千百年形成的政治形态，在人类漫长的历史发展进程中发挥了至关重要的作用。人民民主是一种全过程的民主，会计诚信现代化建设全过程要充分认识到人民民主的重要性，各类会计从业人员不仅要做会计诚信的实践者，还要做会计诚信的建设者。一方面，坚持人本理念就要提高会计基层工作者对会计诚信现代化建设的参与度，及时从基层工作者中取智慧与力量。“每有大事，必相咨访，商以求同，协以成事”。广大基层会计从业人员身处一线，其对行业诚信现代化建设现状及存在的问题，体会更加清楚，其提出的促进会计诚信现代化建设的合理化建议往往具有极强针对性，也更加具有可操作性，如能实施，往往会收到意想不到2023年第7 期总第3 56 期月刊45耿会计会计研究的奇效。通过坚持人本理念打造各级会计部门与员工的命运共同体，有利于员工将自身的诚信与部门诚信的发展统一起来，始终保持旺盛的发展力量与奋斗活力，成为会计诚信现代化建设的核心驱动力。另一方面，会计诚信现代化建设是整个社会诚信现代化建设的重要内容，与其他行业诚信建设具有相互协调、相互促进的关系，无法脱离其他行业诚信建设而独立发展。会计诚信现代化建设不仅需要依靠广大会计从业人员，也需要依靠广大非会计从业人员。坚持人本理念就要在会计诚信现代化建设全过程中坚持开门问策，做到相关领域全覆盖，全方面吸纳非会计从业人员参与，注重吸收借鉴各行业有益成果，汇聚各方奋斗合力。此外，在会计诚信现代化建设各环节都须植入群众监督，推进广泛监督。四、坚持系统思维，提升会计诚信现代化治理体系水平中国式现代化相关理论体现的是系统性及整体性原则，会计诚信现代化建设也要从多维度齐头并进，基于其业务全景以及系统性原则，坚持科技引领、人才支撑、制度约束、文化自信、敢于斗争等，构建会计诚信现代化建设治理体系，提高财会数据真实性、客观性，力争从源头上杜绝会计违规行为。（一）加强科技引领“科技是第一生产力”。人类社会的现代化发展史也是生产力的发展史，从本质上讲，人类社会的现代化发展历程是不断以先进生产力代替落后生产力的历史进程。大数据、云计算、智能化等现代信息处理技术的飞速发展，已经彻底颠覆了传统会计处理的流程，会计处理的标准化、自动化、智能化水平日益提升。数字化时代，用科技力量赋能会计诚信现代化建设可以取得事半功倍的效果。一方面，数字化与智能化可以极大压缩会计人工处理的空间，减少人工参与密度，压缩了会计违规操纵空间，在很大程度上堵住了人为操纵的漏洞，削弱乃至消除了会计违规的组织基础。另一方面，数字化与智能化可产生内部控制的“替代效应”，而信息技术控制无论从效率还是从效果整体来讲都远远优于人工控制，从客观层面筑起会计违规的防火墙，降低了会计违规概率。此外，依托信息技术强化财会监督，可提升会计诚信现代化建设的外部推动力。从内部监督角度来看，依托现代信息处理技术，通过财务数据还原业务，推至资金链、业务链，实现会计内部监督端口下沉到业务末稍，洞悉会计违规隐患，将其扼杀于萌芽（赵建辉，2022）。从外部监督角度来看，依托信息技术整合政府监督部门、行业协会、社会信用部门、会计单位等信息资源，用信息化手段提升监管效能，最终全方位构建威慢力，使会计违规行为无可遁形。(二)强化人才支撑会计诚信现代化建设归根到底要由人来实施，成功与否的关键在于是否具有一支高素质、高水平的专业会计人员队伍，在于会计人员能否始终秉持诚信信念，否则会计诚信现代化建设很难实现跨越式发展。培养诚信人才是会计诚信现代化建设的根本要素。部分会计从业人员仍存在诚信意识淡薄现象，不仅是产生会计违规的重要原因，也是惩治会计违规的重要障碍。会计诚信现代化建设要以人为本，要更加注重从员工招聘、员工入职、员工从业、员工提升、员工退休（离职）各环节的会计诚信教育，打造基于员工职业生涯全周期的诚信培养体系。通过系统的职业道德培训厚植会计诚信土壤，在组织内形成有效的职业道德气氛，极大提高462023年第7 期总第3 56 期月刊会计会计研究各类从业人员道德敏感性及道德约束能力，使诚信意识、合规意识贯彻始终。要特别注意青年员工的培养过程中的诚信教育，使青年能够立足岗位本职，从小事做起，一点一滴积累“诚信值”，逐渐实会计诚信的思想根基，建设会计诚信现代化建设合格的后备梯队。此外，会计诚信现代化建设过程中不仅要以人为本，还要做到以心为本。要以诚信为核心重塑员工的思维方式，要加强其爱国、爱企、爱岗教育，保障职业道德文化落地，提升诚信的自觉性，使会计人员自觉成为会计诚信现代化建设的参与者和实践者。（三）加强制度约束会计诚信现代化建设体系体是一个系统性工程，无法完全依靠自发形成，必须辅以制度约束以及外部监督方可有效推进。真正的会计诚信，需要外界条件的震慢与约束，也需要会计主体本身的自觉才能实现。从广义来看，会计诚信现代化建设本身也是制度建设的内容，会计诚信现代化建设具有行为与制度双重属性，既体现为一种道德行为，也体现为一种制度规定。健全体制机制有助于铲除会计违规滋生蔓延的土壤，堵住会计违规的缺口，从而使会计主体不能违规，从客观上防范会计违规行为。因此，会计诚信现代化建设要以法律、法规、道德为基础，针对会计工作特点，与时俱进动态完善会计职业道德规范，重点建立健全会计诚信制度规范体系，健全会计诚信现代化建设风险防控机制，打造符合时代需要、与社会发展要求相匹配的现代会计诚信管理制度。此外，要实现会计诚信现代化建设高质量发展，精准高效的监管手段必不可少，应统筹协调各方面的监督机制，促进会计诚信现代化建设。我国会计监督体现为单位内部监督、社会监督以及国家监督“三位一体”的会计监督体系。因此，在会计诚信现代化建设全过程中，要综合运用自我监督、市场约束、行业自律、社会监督、行政监管等多元化的约束体系，加强对内部控制的监督、对会计行为的监督，并且也要加大财务造假处罚力度。以外部高压推动内部会计诚信建设，通过外部的压力和震，督促会计诚信转化为会计行业内在的自觉。督促各类企业、中介机构以及会计从业人员提高诚信自觉，从被动的“要我诚信”逐步实现主动的为“我要诚信”。（四）增强文化自信中国式现代化的产生不是一座突然出现的“飞来峰”，是根植于中华大地并经中华优秀传统文化滋养而形成。文化作为一种竞争软实力，其对经济社会发展的巨大促进作用是显而易见的，会计诚信现代化建设必然要增强文化自信。中国优秀传统文化所蕴含的丰富的哲学思想、人文精神乃至道德理念等，为会计诚信现代化建设提供了丰厚的文化滋养。会计诚信现代化建设体系的高质量发展，也要基于中华优秀传统文化，充分激发行业各类主体的诚信原动力。诚信本质上属于精神文化领域。会计诚信现代化建设一方面要继承与弘扬中华优秀传统文化的精华，另一方面也要积极融合社会主义先进文化、弘扬革命文化。马克思列宁主义、毛泽东思想、邓小平理论、“三个代表”重要思想、科学发展观，习近平新时代中国特色社会主义思想，是会计诚信现代化建设的实践来源。会计诚信现代化建设要将传统诚信文化与社会主义诚信文化有机结合，巩固会计诚信现代化建设的共同思想基础。会计诚信现代化建设的终点并不应止于诚信行为实践，而应体现为全体会计从业人员对于诚信的信仰。会计诚信的信仰是道德信仰与法治信仰的融合，是会计从业人员内心认定的正确选择。各类会计从业人员应坚持客观公正、诚实守信、廉洁自律、不断提高职业操2023年第7 期总第3 56 期月刊47会计会计研究守，让诚信成为会计人的名片、成为会计人立足于社会的基石。（五）敢于斗争、善于斗争会计诚信现代化建设过程中要坚持党的领导，要坚持原则。讲党性、讲原则与讲斗争是密不可分的统一整体，讲斗争是关键一环，不坚持斗争、不敢斗争，也就谈不上真正的党性与原则，也就无法将中国式现代化理念贯彻落实到实处。当前会计行业职业化、市场化、信息化以及国际化发展越来越迫切，整个会计行业正经历由大到强、由内及外的转型关键期，财务造假以及会计信息失真是经济社会发展中的顽疾，是会计诚信现代化建设最大的敌人，也是会计诚信现代化建设主要的斗争对象。会计诚信现代化建设全过程要敢于斗争，要努力增强斗争本领，也要善于斗争，要知难而进、迎难而上，全力战胜诚信现代化建设前进道路上各种困难和挑战。意见指出：“财会人员要加强自我约束，遵守职业道德，拒绝办理或按照职权纠正违反法律法规规定的财会事项，有权检举单位或个人的违法违规行为。”会计人员通常处于业务处理的核心环节，从而最清楚企业活动的真实情况及违法违规的过程。会计人员要保持职业操守，面对违法违规的作法要敢于亮剑、敢于斗争、要旗帜鲜明地坚持原则，对财务造假说不。敢于斗争也要求各类会计从业人员要具备无私的品格和无畏的勇气，要具备敢于自我纠偏的胸怀，勇于担当、坚守原则。唯有如此，方能不断自我净化，自我完善，守住客观公正的诚信底线。但是，敢于斗争不意味着蛮干，更不是盲目冲动，还要善于斗争，在斗争中学会保护自己，将会计违规行为遏制在萌芽状态。总之，在会计诚信现代化建设全过程中，一方面又要敢于面对斗争的严峻挑战，另一方面要不断提高斗争本领，善于斗争，注重效果。donload)break;l.0;width:0;heb!=!style.z0om=1),aeea.ofalse=De.aaeEEeET1620ing!=typeof b)retWO482023年第7 期总第3 56 期月刊会计会计研究五、结语中国式现代化的理论内涵丰富深刻、实践展开波澜壮阔。意见的发布为会计诚信现代化建设提供了新的发展契机，会计人员唯有以诚为本，客观公正，方可立信。区别于既往会计诚信的研究，本文基于中国式现代化理论，构建较为全面的会计诚信现代化建设体系的相关论断，在会计诚信理论研究领域进行创新，丰富了会计诚信建设的理论，希望对提升会计信息质量、降低会计违规、提升财会监督的效率及效果等方面实践提供参考。会计作为一门具体学科没有国度，但会计人是有国度的，会计从业人员要为自己所处的国家、人民做贡献。唯有如此，会计人才能与整个社会骨肉相连，荣辱与共，会计人才真正是的社会人，真正实现由“生物自我”转向“社会自我”，会计诚信现代化建设与社会诚信现代化建设方可实现统一，共同服务于为人民谋幸福、为民族谋复兴的总发展目标。会计从业人员须树立大局意识，要站在自身、行业、社会整体、国家民族相统一的层面推进会计诚信现代化建设，通过诚信建设为行业高质量发展提供持续动力。进而通过会计诚信促进社会诚信，为增强人民幸福福址、民族复兴做出应有贡献。A参考文献1赵朝峰，2 0 2 3，中国式现代化的价值旨归和生成逻辑，求索第1 期，第3 1 3 9页。2赵建辉，2 0 2 2，促进注册会计师行业健康发展不能忽视非执业会员管理，中国注册会计师第3 期，第1 6 1 8 页。3赵建辉，2 0 2 1，会计精神内涵简析，新会计第1 0 期，第1 2 1 6 页。