第二章：资产第3节.pdf

2019 初级会计实务主讲老师：张铮第三节 交易性金融资产知识点交易性金融资产交易性金融资产基本概念01020304内容账务处理主观题注意事项交易性金融资产知识点交易性金融资产交易性金融资产（一）基本概念1、金融资产（1）企业的金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产j 从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利 在潜在有利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利知识点交易性金融资产交易性金融资产（一）基本概念1、金融资产（1）企业的金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产 将来须用或可用企业自身权益工具进 行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具 将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工 具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外 知识点交易性金融资产交易性金融资产（一）基本概念2、本节只涉及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产中的交易性金融资产的内容和账务处理知识点交易性金融资产交易性金融资产知识点交易性金融资产交易性金融资产（二）内容1、交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产2、如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等 知识点交易性金融资产交易性金融资产账务处理 应设置的会计科目 取得交易性金融资产 持有交易性金融资产 出售交易性金融资产 转让金融商品应交增值税知识点交易性金融资产交易性金融资产（三）账务处理1、应设置的会计科目（1）交易性金融资产成本（2）交易性金融资产公允价值变动（3）公允价值变动损益（4）投资收益知识点交易性金融资产交易性金融资产 取得 持有 出售 交成本 交公允价值变动 投资收益 公允价值变动损益知识点交易性金融资产交易性金融资产（三）账务处理2、取得交易性金融资产（1）交易性金融资产的取得（本金、费用）（2）交易性金融资产取得时含有以前未实现收益知识点交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产-成本 交易性金融资产的 取得成本出售交易性金融资产时 结转的成本知识点交易性金融资产交易性金融资产 投资收益 购买时支付的交易费用 持有期间取得的投资收益 出售实现的亏损 出售实现的收益 知识点交易性金融资产交易性金融资产（1）交易性金融资产的取得（本金、费用）例：2018年5月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元 将资金从银行存款账户转入证券交易所账户 借：其他货币资金-存出投资款 10 026 500 贷：银行存款 10 026 500知识点交易性金融资产交易性金融资产（1）交易性金融资产的取得（本金、费用）例：2018年5月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元 用证券专用账户资金购买股票（本金）借：交易性金融资产成本 10 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 10 000 000知识点交易性金融资产交易性金融资产（1）交易性金融资产的取得（本金、费用）例：2018年5月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票100万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1 000万元。另支付相关交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元 用证券专用账户资金购买股票（费用）借：投资收益 25 000 应交税费-应交增值税（进项税额）1 500 贷：其他货币资金存出投资款 26 500 投资收益一般用于核算出售时的损益，因交易性金融资产持有目的为短期出售，故准则简化处理，将购买时的费用直接计入投资收益知识点交易性金融资产交易性金融资产（1）交易性金融资产的取得（本金、费用）企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额 公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。金融资产的公允价值，应当以市场交易价格为基础加以确定知识点交易性金融资产交易性金融资产（1）交易性金融资产的取得（本金、费用）企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，冲减投资收益，发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的増量费用（不买则不发生）知识点交易性金融资产交易性金融资产（1）交易性金融资产的取得（本金、费用）企业取得交易性金融资产，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性金融资产成本”科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目，发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金”或“银行存款”科目。知识点交易性金融资产交易性金融资产（2）交易性金融资产取得时含有以前未实现收益知识点交易性金融资产交易性金融资产（2）交易性金融资产取得时含有以前未实现收益例：2018年5月1日，甲公司购入A上市公司股票100万股，支付价款1 000万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。将资金从银行存款账户转入证券交易所账户借：其他货币资金-存出投资款 10 026 500 贷：银行存款 10 026 500知识点交易性金融资产交易性金融资产（2）交易性金融资产取得时含有以前未实现收益例：2018年5月1日，甲公司购入A上市公司股票100万股，支付价款1 000万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。用证券专用账户资金购买股票（本金含未发放股利）借：交易性金融资产成本 9 400 000 应收股利 600 000 贷：其他货币资金-存出投资款 10 000 000知识点交易性金融资产交易性金融资产（2）交易性金融资产取得时含有以前未实现收益例：2018年5月1日，甲公司购入A上市公司股票100万股，支付价款1 000万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。用证券专用账户资金购买股票（费用）借：投资收益 25 000 应交税费-应交增值税（进项税额）1 500 贷：其他货币资金存出投资款 26 500知识点交易性金融资产交易性金融资产（2）交易性金融资产取得时含有以前未实现收益 企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目 股票：应收股利 债券：应收利息知识点交易性金融资产交易性金融资产 取得交易性金融资产考点总结知识点交易性金融资产交易性金融资产 购买成本按购买时的市场价格计入交易性金融资产成本 购买时支付的交易费用（增量费用）计入投资收益，不计入交易性金融资产成本 购买价款中包含的已宣告但尚未发放的股利计入应收股利（股票）购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息计入应收利息（债券）取得交易性金融资产考点总结知识点交易性金融资产交易性金融资产（三）账务处理3、持有交易性金融资产（1）持有期间被投资方发放股利或利息 收到购买价款中包含已宣告但尚未发放的股利或利息 购买之后被投资方宣告发放的股利或利息（2）持有期间交易性金融资产公允价值变化知识点交易性金融资产交易性金融资产知识点交易性金融资产交易性金融资产（三）账务处理3、持有交易性金融资产（1）持有期间被投资方发放股利或利息 收到购买价款中包含已宣告但尚未发放的股利或利息 购买之后被投资方宣告发放的股利或利息（2）持有期间交易性金融资产公允价值变化知识点交易性金融资产交易性金融资产 收到购买价款中包含已宣告但尚未发放的股利或利息知识点交易性金融资产交易性金融资产 收到购买之后被投资方宣告发放的股利或利息知识点交易性金融资产交易性金融资产例：2018年5月1日，甲公司购入A上市公司股票100万股，支付价款1 000万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600 000元，并存入银行。假定不考虑相关税费。借：其他货币资金存出投资款 600 000 贷：应收股利 600 000（1）持有期间被投资方发放股利或利息 收到购买价款中包含已宣告但尚未发放的股利或利息（股票）知识点交易性金融资产交易性金融资产例：2018年5月1日，甲公司购入A上市公司股票100万股，支付价款1 000万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600 000元，并存入银行。假定不考虑相关税费。5月1日购买借：交易性金融资产成本 9 400 000 应收股利 600 000 贷：其他货币资金-存出投资款 10 000 000 5月20日收到股利借：其他货币资金存出投资款 600 000 贷：应收股利 600 000 实际花费940万（其他货币资金贷方减少数）交易性金融资产成本 收到股利时不影响损益，冲销应收股利（1）持有期间被投资方发放股利或利息 收到购买价款中包含已宣告但尚未发放的股利或利息（股票）知识点交易性金融资产交易性金融资产例：2018年5月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26 000 000 元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18 000元。该笔B公司债券面值为25 000 000元。乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年5月10日，乙公司收到该笔债券利息500 000元。5月1日购买借：交易性金融资产成本 25 500 000 应收利息 500 000 贷：其他货币资金-存出投资款 26 000 000借：投资收益 300 000 应交税费-应交增值税（进项税额）18 000 贷：其他货币资金存出投资款 318 000（1）持有期间被投资方发放股利或利息 收到购买价款中包含已宣告但尚未发放的股利或利息（债券）知识点交易性金融资产交易性金融资产例：2018年5月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26 000 000 元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18 000元。该笔B公司债券面值为25 000 000元。乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年5月10日，乙公司收到该笔债券利息500 000元。5月10日收到利息借：其他货币资金-存出投资款 500 000 贷：应收利息 500 000（1）持有期间被投资方发放股利或利息 收到购买价款中包含已宣告但尚未发放的股利或利息（债券）知识点交易性金融资产交易性金融资产 收到购买价款中包含的股利或利息，因初始购买价款已溢价（高于正常价格），故实际收到股利或利息时，不再确认损益，直接减少应收项目 股票投资冲减应收股利 债券投资冲减应收利息 收到购买价款中包含已宣告但尚未发放的股利或利息考点总结知识点交易性金融资产交易性金融资产（1）持有期间被投资方发放股利或利息 购买之后被投资方宣告发放的股利或利息 投资收益 购买时支付的交易费用 持有期间取得的投资收益 出售实现的亏损 出售实现的收益 知识点交易性金融资产交易性金融资产例：2018年5月1日，甲公司购入A上市公司股票100万股，支付价款1 000万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年5月20日，甲公司收到A上市公司向其发放的现金股利600 000元，并存入银行。2019年3月20日，A上市公司宣告发放2018年现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800 000元。2019年3月20日宣告发放2018年度现金股利（法律权利）借：应收股利 800 000 贷：投资收益 800 000（1）持有期间被投资方发放股利或利息 购买之后被投资方宣告发放的股利或利息（股票）知识点交易性金融资产交易性金融资产例：2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款3 000万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息100万元），另支付交易费用50万元，增值税3万元。该笔债券于2017年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为8%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。2018年1月31日，甲公司收到该笔债券利息100万元。2019年初，甲公司收到债券利息200万元 2018年12月31日计提当年度利息（法律权利）借：应收利息 2 000 000 贷：投资收益 2 000 000（2 500 8%）（1）持有期间被投资方发放股利或利息 购买之后被投资方宣告发放的股利或利息（债券利息）知识点交易性金融资产交易性金融资产例：2018年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款3 000万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息100万元），另支付交易费用50万元，增值税3万元。该笔债券于2017年7月1日发行，面值为2 500万元，票面利率为8%。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产进行核算。2018年1月31日，甲公司收到该笔债券利息100万元。2019年初，甲公司收到债券利息200万元 2019初实际收到债券利息借：其他货币资金 2 000 000 贷：应收利息 2 000 000（1）持有期间被投资方发放股利或利息 购买之后被投资方宣告发放的股利或利息（债券利息）知识点交易性金融资产交易性金融资产 收到被投资方后续发放的股利或利息，属于投资期间正常的所得，与初始购买成本无关，直接确认损益 股票投资等宣告 债券投资于资产负债表日自行确认（合同）购买之后被投资方宣告发放的股利或利息考点总结知识点交易性金融资产交易性金融资产 教材理论总结：企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当确认为应收项目，并计入投资收益，即借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目；实际收到时作为冲减应收项目处理，即 借记“其他货币资金”等科目，贷记“应收股利”或“应收利息”科目。企业只有在同时满足三个条件时，才能确认交易性金融资产所取得 的股利或利息收入并计入当期损益（多选题）：j 一企业收取股利或利息的权利已经确立（例如被投资单位已宣告）与股利或利息相关的经济利益很可能流入企业 股利或利息的金额能够可靠计量知识点交易性金融资产交易性金融资产（2）持有期间交易性金融资产公允价值变化知识点交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产-公允价值变动（1）出售交易性金融资产时结转的公允价值变动（2）资产负债表日公允价值大于账面余额的差额（1）出售交易性金融资产时结转的公允价值变动（2）资产负债表日公允价值小于账面余额的差额 公允价值变动损益 知识点交易性金融资产交易性金融资产知识点交易性金融资产交易性金融资产 公允价值变动损益 核算企业交易性金融资产等的公允价值变动而形成的应计入当期损益的利得或损失 是企业暂时的收益或损失 可以理解为交易性金融资产-公允价值变动的对应科目 适用情形：股票价格发生变化，企业未抛售知识点交易性金融资产交易性金融资产（2）持有期间交易性金融资产公允价值变化（股票）例：2018年5月1日，甲公司购入A上市公司股票100万股，支付价款1 000万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为8 600 000元；2018年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为12 400 000元知识点交易性金融资产交易性金融资产 2018年6月30日：最新市价1购买成本知识点交易性金融资产交易性金融资产（2）持有期间交易性金融资产公允价值变化（股票）例：2018年5月1日，甲公司购入A上市公司股票100万股，支付价款1 000万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为8 600 000元；2018年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为12 400 000元 2018年6月30日借：公允价值变动损益 800 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 800 000知识点交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产-成本5/1 940 交-公允价值变动 公允价值变动损益6/30 80 6/30 80知识点交易性金融资产交易性金融资产 2018年6月30日：最新市价1购买成本 2018年12月31日：最新市价2知识点交易性金融资产交易性金融资产链接：中级会计考试 中级会计职称考试是两年滚动制，两年没有通过全部考试科目，第三年继续参加考试，那么第一年考试成绩作废，但第二年考试科目成绩仍有效，第三年只需考第二年没有通过考试的科目即可。知识点交易性金融资产交易性金融资产第一年会计：PASS财管：PASS第二年经济法：FAIL第三年会计、财管、经济法知识点交易性金融资产交易性金融资产 2018年6月30日：最新市价1购买成本 2018年12月31日：最新市价2知识点交易性金融资产交易性金融资产（2）持有期间交易性金融资产公允价值变化（股票）例：2018年5月1日，甲公司购入A上市公司股票100万股，支付价款1 000万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为8 600 000元；2018年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为12 400 000元 2018年12月31日借：交易性金融资产公允价值变动 3 800 000 贷：公允价值变动损益 3 800 000知识点交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产-成本5/1 940 交-公允价值变动 公允价值变动损益6/30 80 6/30 8012/31 380 12/31 380 最新交易性金融资产账面价值=940-80+380=1240万元知识点交易性金融资产交易性金融资产知识点交易性金融资产交易性金融资产知识点交易性金融资产交易性金融资产知识点交易性金融资产交易性金融资产知识点交易性金融资产交易性金融资产 持有期间内，交易性金融资产的账面价值必须按最新市场价格不断调整（EQ+IQ）考试会将最新市价作为已知条件告知，一般描述为公允价值，考生只需作好对比工作即可 持有期间交易性金融资产公允价值变化考点总结知识点交易性金融资产交易性金融资产（2）持有期间交易性金融资产公允价值变化（债券）例：2018年5月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18 000元。该笔B公司债券面值为25 000 000元。乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年6月30日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为26 700 000元；2018年12月31日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为 25 800 000元。知识点交易性金融资产交易性金融资产 2018年6月30日：最新市价1购买成本 2018年12月31日：最新市价2知识点交易性金融资产交易性金融资产（2）持有期间交易性金融资产公允价值变化（债券）例：2018年5月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18 000元。该笔B公司债券面值为25 000 000元。乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年6月30日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为26 700 000元；2018年12月31日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为 25 800 000元。2018年6月30日借：交易性金融资产公允价值变动 1 200 000 贷：公允价值变动损益 1 200 000 2018年12月31日借：公允价值变动损益 900 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 900 000 验算：交易性金融资产最新账面价值=2 550+120-90=2 580万元知识点交易性金融资产交易性金融资产 教材理论总结：资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额作相反的会计分录，借记“公允价值变动损益”科目，贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目。知识点交易性金融资产交易性金融资产（三）账务处理4、出售交易性金融资产（1）企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资收益进行会计处理。（2）企业出售交易性金融资产，应当按照实际收到的金额，借记“其他货币资金”等科目，按照该金融资产的账面余额的成本部分，贷记“交易性金融资产成本”科目，按照该金融资产的账面余额的公允价值变动部分，贷记或借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。知识点交易性金融资产交易性金融资产（三）账务处理4、出售交易性金融资产知识点交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动知识点交易性金融资产交易性金融资产 最新账面价值=940-80+380=1 240 假定出售价格为1 500，出售收益=1 500-1 240=260 假定出售价格为1 000，出售收益=1 000-1 240=-240知识点交易性金融资产交易性金融资产 最新账面价值=940-80+380=1 240 假定出售价格为1 500，出售收益=1 500-1 240=260 假定出售价格为1 000，出售收益=1 000-1 240=-240收入知识点交易性金融资产交易性金融资产（三）账务处理4、出售交易性金融资产（1）企业出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资收益进行会计处理。（2）企业出售交易性金融资产，应当按照实际收到的金额，借记“其他货币资金”等科目，按照该金融资产的账面余额的成本部分，贷记“交易性金融资产成本”科目，按照该金融资产的账面余额的公允价值变动部分，贷记或借记“交易性金融资产公允价值变动”科目，按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。知识点交易性金融资产交易性金融资产 投资收益 购买时支付的交易费用 持有期间取得的投资收益 出售实现的亏损 出售实现的收益 知识点交易性金融资产交易性金融资产（三）账务处理4、出售交易性金融资产例：2018年5月1日，甲公司购入A上市公司股票100万股，支付价款1 000万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为8 600 000元；2018年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为12 400 000元。2019年5月30曰，甲公司出售了所持有的全部A上市公司股票，价款为12 100 000元知识点交易性金融资产交易性金融资产知识点交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产-成本 银行存款 交-公允价值变动 投资收益5/1 940 1 210 940 6/30 80 挤差额 挤差额 12/31 380 300知识点交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产-成本 交-公允价值变动 银行存款5/1 940 6/30 80 1 210 94012/31 380 300 交易性金融资产最新账面价值=940+300=1 240万元 交易性金融资产售价=1 210万元借：银行存款 12 100 000 投资收益 300 000 贷：交易性金融资产成本 9 400 000 公允价值变动 3 000 000知识点交易性金融资产交易性金融资产（三）账务处理4、出售交易性金融资产（股票）例：2018年5月1日，甲公司购入A上市公司股票100万股，支付价款1 000万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为8 600 000元；2018年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为12 400 000元。2019年5月30日，甲公司出售了所持有的全部A上市公司股票，价款为12 100 000元知识点交易性金融资产交易性金融资产 购入时（一个价）：借：交易性金融资产成本 9 400 000 应收股利 600 000 投资收益 25 000 应交税费-应交增值税（进项税额）1 500 贷：其他货币资金存出投资款 10 026 500 持有时（多个价、有公）：借：公允价值变动损益 800 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 800 000借：交易性金融资产公允价值变动 3 800 000 贷：公允价值变动损益 3 800 000知识点交易性金融资产交易性金融资产 出售时（全清零、无公）：借：银行存款 12 100 000 投资收益 300 000 贷：交易性金融资产成本 9 400 000 公允价值变动 3 000 000“投资收益”只在购买时和出售时出现“公允价值变动损益”只在持有期间出现知识点交易性金融资产交易性金融资产例：2018年5月1日，甲公司购入A上市公司股票100万股，支付价款1 000万元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利60万元），另支付交易费用2.5万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为0.15万元，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年6月30日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为8 600 000元；2018年12月31日，甲公司持有A上市公司股票的公允价值为12 400 000元。2019年5月30日，甲公司出售了所持有的全部A上市公司股票，价款为12 100 000元 考试典型问法（快速计算法）出售时影响投资收益金额=1210-1240=-30万元知识点交易性金融资产交易性金融资产（三）账务处理4、出售交易性金融资产（债券）例：2018年5月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18 000元。该笔B公司债券面值为25 000 000元。乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年6月30日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为26 700 000元；2018年12月31日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为 25 800 000元。2019年3月15日，乙公司出售了 所持有的全部B公司债券，售价为35 500 000元。知识点交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产-成本 交-公允价值变动 银行存款5/1 2550 6/30 120 3550 2550 12/31 90 30 交易性金融资产最新账面价值=2 550+30=2 580万元 交易性金融资产售价=3 550万元借：银行存款 35 500 000 贷：交易性金融资产成本 25 500 000 公允价值变动 300 000 投资收益 9 700 000知识点交易性金融资产交易性金融资产 出售交易性资产，意味着该项资产所有权已不属于企业，因此在账簿中将与该项资产有关的所有科目余额清零 出售所受到的价款和清零的账面价值之差挤入投资收益 出售交易性金融资产考点总结知识点交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动投资收益知识点交易性金融资产交易性金融资产一级科目二级科目借方贷方交易性金融资产成本交易性金融资产的取得成本出售交易性金融资产时结转的成本公允价值变动公允价值 账面余额公允价值 账面余额公允价值变动损益公允价值 账面余额投资收益出售发生的损失出售实现的收益持有期间获得的收益（仅指购买日之后获得的股利或利息）知识点交易性金融资产交易性金融资产（三）账务处理5、转让金融商品应交增值税（1）金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息)后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额（金融业税率6%）。（2）若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。知识点交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产初始成本=买入价-已宣告但尚未发放的股利或利息知识点交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产初始成本=实际支付的买价（不考虑已宣告尚未发放问题）知识点交易性金融资产交易性金融资产（三）账务处理5、转让金融商品应交增值税（1）金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息)后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额（金融业税率6%）。（2）若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额互抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一会计年度。知识点交易性金融资产交易性金融资产（三）账务处理5、转让金融商品应交增值税例：2018年5月1日，乙公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26 000 000元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18 000元。该笔B公司债券面值为25 000 000元。乙公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年6月30日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为26 700 000元；2018年12月31日，乙公司购买的B公司债券的公允价值为 25 800 000元。2019年3月15日，乙公司出售了 所持有的全部B公司债券，售价为35 500 000元。转让金融商品增值额=3 550-2 600=950万元 应交增值税=950（1+6%）6%=53.773584万元知识点交易性金融资产交易性金融资产u 甲销售商品获得收入-需缴纳增值税，税率16%v 收入额=150万元w 缴纳增值税=15016%=24万元 含税价=150+24=174（应收账款/银行存款）不含税价=150（主营业务收入/其他业务收入）150+15016%=150（1+16%）=174 含税价（1+税率）=不含税价 不含税价税率=应交增值税额知识点交易性金融资产交易性金融资产（三）账务处理5、转让金融商品应交增值税 转让金融商品增值额=3 550-2 600=950万元 应交增值税=950（1+6%）6%=53.773585万元借：投资收益 537 735.85 贷：应交税费转让金融商品应交增值税 537 735.85知识点交易性金融资产交易性金融资产（三）账务处理5、转让金融商品应交增值税（3）年末，如果“应交税费转让金融商品应交增值税”科目有借方余额，说明本年 度的金融商品转让损失无法弥补，且本年度的金融资产转让损失不可转入下年度继续抵减转让金融资产的收益，因此，应借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费转让金融商品应交增值税”科目，将“应交税费转让金融商品应交增值税”科目的借方余额转出知识点交易性金融资产交易性金融资产知识点交易性金融资产交易性金融资产