0219考霸讲义第五章：第1节（1）.pdf

高顿会计学院第五章 收入、费用和利润 20190219第 1页/共 13页第五章收入、费用和利润知识点收入、费用和利润 月度工资 10 000 元是收入（重要性高）照顾老人3 000 元是收入（重要性低）属于经济利益总流入 有相匹配的费用（成本）与其相对应 衣食起居 2 000 元是费用（成本）老人用品500 元是费用（成本）属于经济利益总流出 有相匹配的收入与其相对应 出门捡钱 1 000 元不是收入，属于利得 无相匹配的费用（成本）与其相对应 出门跌倒 200 元不是费用，属于损失 无相匹配的收入与其相对应第一节 收入 月度工资 10 000 元是主营业务收入（重要性高）照顾老人3 000 元是其他业务收入（重要性低）收入按企业经营业务的主次不同，分为主营业务收入和其他业务收入。高顿会计学院第五章 收入、费用和利润 20190219第 2页/共 13页 主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动所实现的收入。其他业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的与经常性活动相关的活动实现的收入。企业会计准则第 14 号收入已于 2017 年 7 月由财政部修订发布，自 2018 年 1 月 1 日起，在境内外同时上市的企业以及在境外上市并采用国际财务报告准则或企业会计准则编制财务报表的企业施行；自2020 年 1 月 1 日起，在其他境内上市企业施行；自 2021 年 1 月 1 日起，在执行企业会计准则的非上市企业施行。考虑到我国大多数企业于 2020 年以后执行新的收入准则，本章重点以财政部 2006 年发布的企业会计准则第 14 号收入为基础介绍收入核算的有关内容。一、销售商品收入二、提供劳务收入三、让渡资产使用权收入1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（1）判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断（2）风险是指商品可能发生减值或毁损的可能性（3）报酬是指商品增值或通过使用商品等形成的经济利益1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方（4）判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。例：如果与商品所有权有关的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的任何经济利益也不归销货方所有，就意味着商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方高顿会计学院第五章 收入、费用和利润 20190219第 3页/共 13页2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。（1）在通常情况下，企业售出商品后不再保留与商品所有权相联系的继续管理权，也不再对售出商品实施有效控制，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常 应在发出商品时确认收入（2）如果企业在商品销售后保留了与商品所有权相联系的继续管理权，或能够继续对其实施有效控制，说明商品所有权上的主要风险和报酬没有转移，销售交易不能成立，不能确认销售，如售后租回。3、相关的经济利益很可能流入企业（1）在销售商品的交易中，与交易相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。（2）相关的经济利益很可能流入企业，是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性超过 50%3）企业在销售商品时，如估计销售价款不是很可能收回，即使收入确认的其他条件均已满足，也不应当确认收入（4）企业销售的商品符合合同或协议要求，已将发票账单交付买方，买方承诺付款，通常表明相关的经济利益很可能流入企业。如果企业判断销售商品收入满足确认条件而予以确认，同时确认了一笔应收债权，以后由于购货方资金周转困难无法收回该债权时，不应调整原会计处理，而应对该债权计提坏账准备、确认坏账损失。（信用减值损失）4、收入的金额能够可靠地计量（1）收入的金额能够可靠地计量，是指收入的金额能够合理地估计（2）比如销售过程中存在某些不确定因素，可能使销售价格会发生变化，在这种情况下，新的商品销 售价格未确定前通常不应确认销售商品收入。5、相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量（1）根据收入和费用配比原则，与同一项销售有关的收入和费用应在同一会计期间予以确认，即企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本（2）有时，与销售商品相关的成本不能合理地估计，此时企业不应确认收入，若已收到价款，应将已收到的价款确认为负债（预收账款）（一）销售商品收入的确认前提：同时满足方能确认收入（二）一般销售商品业务收入的账务处理1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。2、交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入：在这种方式下，购货方支付货款取得提货单，企业尚未交付商品，销售方保留的是商品所有权上的次要风险和报酬，商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，通常应在开出发票账单收到货款时确认收入。3、企业销售商品满足收入确认条件时，应当按照已收或应收合同或协议价款的公允价 值确定销售商品收入金额。通常情况下，购货方已收或应收的合同或协议价款即为其公 允价值，应当以此确定销售商品收入高顿会计学院第五章 收入、费用和利润 20190219第 4页/共 13页的金额。企业销售商品所实现的收入以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目核算。例：甲公司采用托收承付结算方式销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为 600 000 元，增值税税额为 96 000 元；商品已经发出，款项尚未收到，已向银行办妥托收手续；该批商品的成本为 420 000元。甲公司应编制如下会计分录：（1）借：应收账款696 000贷：主营业务收入600 000应交税费应交增值税（销项税额）96 000（2）借：主营业务成本420 000贷：库存商品420 000例：甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为 400 000 元，增值税税额为 64 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为 464 000 元，期限为 2 个月；该批商品由甲公司的运输队运输并收取运输费，甲公司开出的增值税专用发票上注明运输费 2 000 元，增值税税额 200 元，款项尚未收到；该批商品成本为 320 000 元。（1）确认商品销售收入：借：应收票据464 000贷：主营业务收入400 000应交税费应交增值税（销项税额）64 000例：甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为 400 000 元，增值税税额为 64 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为 464 000 元，期限为 2 个月；该批商品由甲公司的运输队运输并收取运输费，甲公司开出的增值税专用发票上注明运输费 2 000 元，增值税税额 200 元，款项尚未收到；该批商品成本为 320 000 元。（2）确认运输收入（与商品销售相关）：借：应收账款2 200贷：其他业务收入2 000应交税费应交增值税（销项税额）200例：甲公司向乙公司销售商品一批，开出的增值税专用票上注明售价为 400 000 元，增值税税额为 64 000元；甲公司收到乙公司开出的不带息银行承兑汇票一张，票面金额为 464 000 元，期限为 2 个月；该批商品由甲公司的运输队运输并收取运输费，甲公司开出的增值税专用发票上注明运输费 2 000 元，增值税税额 200 元，款项尚未收到；该批商品成本为 320 000 元。（3）结转销售成本：借：主营业务成本320 000贷：库存商品320 000高顿会计学院第五章 收入、费用和利润 20190219第 5页/共 13页（三）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的账务处理1、如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入2、企业应增设“发出商品”科目核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本3、需要注意的是，尽管发出的商品不符合收入确认条件，但如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票，则应确认应交的增值税销项税额。如果纳税义务没有发生，则不需要进行上述处理例：甲公司于 2018 年 6 月 3 日采用托收承付结算方式向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明售价为 100 000 元，增值税税额为 16 000 元；该批商品成本为 60 000 元。甲公司在销售该批商品时已得知乙公司资金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出，并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。甲公司应编制如下会计分录：发出商品时：借：发出商品60 000（成本价）贷：库存商品60 000（成本价）同时，因甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认增值税销项税额：借：应收账款16 000贷：应交税费应交增值税（销项税额）16 000 如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的处理例：假定 2018 年 11 月甲公司得知乙公司经营情况逐渐好转，乙公司承诺近期付款，甲公司应在乙公司承诺付款时确认收入，甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款100 000贷：主营业务收入100 000同时结转成本：借：主营业务成本60 000贷：发出商品60 000高顿会计学院第五章 收入、费用和利润 20190219第 6页/共 13页例：假定甲公司于 2018 年 12 月 6 日收到乙公司支付的货款，甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款116 000贷：应收账款116 000（四）商业折扣、现金折扣和销售折让的账务处理1、商业折扣2、现金折扣3、销售折让1、商业折扣例：销售商品 100 万元，因客户采购量较大，给予其 8 折优惠，成本 60 万元（假定不考虑增值税）商业折扣的本质在于鼓励客户多买 客户购买数量越多，享受的折扣越高 无商业折扣下收入账务处理：借：应收账款1 000 000贷：主营业务收入1 000 000 有商业折扣下收入账务处理：借：应收账款800 000贷：主营业务收入800 000 结论：商业折扣影响应收账款的入账价值（减少）1、商业折扣（1）商业折扣是指企业为促进商品销售而给予的价格扣除（10 件以上打 9 折、买 10 送 1 等）（2）商业折扣在销售时即已发生，并不构成最终成交价格的一部分。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额2、现金折扣例：销售商品 100 万元，成本 60 万元。为鼓励客户尽早付款，与其约定如下：10 天内付款，给予总价款 2%优惠 20 天内付款，给予总价款 1%优惠高顿会计学院第五章 收入、费用和利润 20190219第 7页/共 13页 最长付款期限 30 天 现金折扣的本质在于鼓励客户提前付款 客户付款日期越早，享受的折扣越高 无现金折扣下收入账务处理：借：应收账款1 000 000贷：主营业务收入1 000 000 有现金折扣下收入账务处理：借：应收账款1 000 000贷：主营业务收入1 000 000 结论：现金折扣不影响应收账款的入账价值（1）现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。（2）现金折扣一般用符号“折扣率/付款期限”表示，例如：“2/10，1/20，N/30”表示：销货方允许客户最长的付款期限为 30 天，如果客户在 10 天内付款，销货方可按商品售价给予客户2%的折扣；如果客户在 11 天至 20 天内付款，销货方可按商品售价给予客户 1%的折扣；如果客户在 21天至 30 天内付款，将不能享受现金折扣。（3）现金折扣发生在企业销售商品之后，视卖方的付款情况而定。企业在确认销售商品收入时按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣实际上是企业为了尽快回笼资金而发生的理财费用，应在实际发生时计入当期财务费用（4）在计算现金折扣时，还应注意销售方式是按不包含增值税的价款提供现金折扣，还是按包含增值税的价款提供现金折扣。例：销售价格为 1 000 元的商品，增值税税额为 160 元 如不包含增值税，按 1%折扣率计算，购买方享有的现金折扣金额为 10 元 如果购销双方约定计算现金折扣时一并考虑增值税，则购买方享有的现金折扣金额为 11.6 元例：甲公司为增值税一般纳税企业，2017 年 9 月 1 日销售 A 商品 10 000 件，每件商品的标价为 20 元（不含增值税），每件商品的实际成本为 12 元，A 商品适用的增值税税率为 16%；由于是成批销售，甲公司给予购货方 10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30；A 商品于 9 月 1 日发出，购货方于 9 月 9 日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税（1）9 月 1 日销售实现时：借：应收账款208 800贷：主营业务收入180 000应交税费应交增值税（销项税额）28 800借：主营业务成本120 000贷：库存商品120 000 商业折扣影响应收账款入账价值例：甲公司为增值税一般纳税企业，2017 年 9 月 1 日销售 A 商品 10 000 件，每件商品的标价为 20 元（不含增值税），每件商品的实际成本为 12 元，A 商品适用的增值税税率为 16%；由于是成批销售，甲公司给予购货方 10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30；A 商品于 9 月 1 日发出，购货方于 9 月 9 日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税（2）9 月 9 日收到货款：享受现金折扣=180 000 2%=3 600 元 实际收款金额=208 800-3 600=205 200 元借：银行存款205 200财务费用3 600贷：应收账款208 800高顿会计学院第五章 收入、费用和利润 20190219第 8页/共 13页例：甲公司为增值税一般纳税企业，2017 年 9 月 1 日销售 A 商品 10 000 件，每件商品的标价为 20 元（不含增值税），每件商品的实际成本为 12 元，A 商品适用的增值税税率为 16%；由于是成批销售，甲公司给予购货方 10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30；A 商品于 9 月 1 日发出，购货方于 9 月 19 日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税（3）假定 9 月 19 日收到货款：享受现金折扣=180 000 1%=1 800 元 实际收款金额=208 800-1 800=207 000 元借：银行存款207 000财务费用1 800贷：应收账款208 800例：甲公司为增值税一般纳税企业，2017 年 9 月 1 日销售 A 商品 10 000 件，每件商品的标价为 20 元（不含增值税），每件商品的实际成本为 12 元，A 商品适用的增值税税率为 16%；由于是成批销售，甲公司给予购货方 10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30；A 商品于 9 月 1 日发出，购货方于 9 月 30 日付款。假定计算现金折扣时不考虑增值税（4）假定 9 月 30 日收到货款：借：银行存款208 800贷：应收账款208 800例：甲公司为增值税一般纳税企业，2017 年 9 月 1 日销售 A 商品 10 000 件，每件商品的标价为 20 元（不含增值税），每件商品的实际成本为 12 元，A 商品适用的增值税税率为 16%；由于是成批销售，甲公司给予购货方 10%的商业折扣，并在销售合同中规定现金折扣条件为 2/10，1/20，n/30；A 商品于 9 月 1 日发出，购货方于 9 月 9 日付款。假定计算现金折扣时考虑增值税 9 月 9 日收到货款：享受现金折扣=208 800 2%=4 176 元 实际收款金额=208 800 4 176=204 624 元借：银行存款204 624财务费用4 176贷：应收账款208 800知识点历年考题（2018 多选题）下列各项中，关于现金折扣的会计处理表述正确的有（）。A.收回销货款发生的现金折扣，应计入当期财务费用B.收回销货款发生的现金折扣，应冲减当期商品销售收入C.销售商品附有现金折扣条件，应当按照扣除现金折扣前的金额确定商品销售收入D.销售商品附有现金折扣条件，应当按照扣除现金折扣后的金额确认应收账款【正确答案】AC知识点收入3、销售折让例：销售商品 100 万元，成本 60 万元（假定不考虑增值税），因商品质量存在细微瑕疵，但不影响正常使用，经与客户协商，给予其总价款 5%优惠 销售折让的本质在于促使交易的达成 因商品本身存在瑕疵，销售方单方面作出让步 初始发货时：借：应收账款1 000 000贷：主营业务收入1 000 000借：主营业务成本600 000高顿会计学院第五章 收入、费用和利润 20190219第 9页/共 13页贷：库存商品600 000 后续产生销售折让：借：主营业务收入50 000贷：应收账款50 000 结论：销售折让实际发生时冲减销售收入，与成本无关（1）销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。（2）销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认（3）已确认销售收入的售出商品发生销售折让，（且不属于资产负债表日后事项的），应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额销售折让（已确认收入）3、销售折让（一般情况）例：甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为 100 000 元，增值税税额为16 000 元。该批商品的成本为 70 000 元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，要求在价格上给予 5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。（1）销售实现时：借：应收账款116 000贷：主营业务收入100 000应交税费应交增值税（销项税额）16 000借：主营业务成本70 000贷：库存商品70 000例：甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为 100 000 元，增值税税额为16 000 元。该批商品的成本为 70 000 元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，要求在价格上给予 5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。（2）发生销售折让时：销售折让金额=100 0005%=5 000 元 销售折让对应增值税=5 00016%=800 元借：主营业务收入5 000应交税费应交增值税（销项税额）800贷：应收账款5 800 应收账款余额=116 000 5 800=110 200 元例：甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为 100 000 元，增值税税额为16 000 元。该批商品的成本为 70 000 元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，要求在价格上给予 5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入，销售款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税销项税额。（3）实际收到款项时：借：银行存款110 200贷：应收账款110 200 应收账款余额=116 000 5 800=110 200 元3、销售折让（特殊情况）高顿会计学院第五章 收入、费用和利润 20190219第 10页/共 13页例：甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为 100 000 元，增值税税额为16 000 元。该批商品的成本为 70 000 元。因该项销售在货款收回上存在不确定性，甲公司未确认该批商品的销售收入，纳税义务也未发生（1）发出商品时：借：发出商品70 000贷：库存商品70 000例：甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的售价为 100 000 元，增值税税额为16 000 元。该批商品的成本为 70 000 元。货到后乙公司发现商品质量不符合合同的要求，要求在价格上给予 5%的折让。乙公司提出的销售折让要求符合原合同的约定，甲公司同意并办妥了相关手续，开具了增值税专用发票（红字）。发生销售折让后 2 个月，乙公司承诺近期付款。（2）乙公司承诺付款，甲公司确认销售收入：销售折让金额=100 0005%=5 000 元 确认销售收入金额=100 000 5 000=95 000 元借：应收账款110 200贷：主营业务收入95 000应交税费应交增值税（销项税额）15 200借：主营业务成本70 000贷：发出商品70 000 因发货时未确认收入，故后续满足收入确认条件后，无需反冲收入，直接按销售折让后的金额确认收入销售折让（未确认收入）高顿会计学院第五章 收入、费用和利润 20190219第 11页/共 13页（五）销售退回的账务处理1、企业销售商品除了可能发生销售折让外，还有可能发生销售退回。企业售出商品发生的销售退回，应当分别不同情况进行会计处理：（1）尚未确认销售收入的售出商品发生销售退回的，冲减发出商品科目，同时增加库存商品科目（2）已确认销售收入的售出商品发生销售退回的，除属于资产负债表日后事项外，一般应冲减当期销售收入和当期销售成本，同时扣减已确认的增值税销项税额例 1：甲公司 2018 年 9 月 5 日收到乙公司因质量问题而退回的商品 10 件，每件商品成本为 210 元。该批商品系甲公司 2018 年 6 月 2 日出售给乙公司 100 件，每件商品售价为 300 元，适用的增值税税率为16%，货款尚未收到，甲公司尚未确认销售商品收入（假定纳税义务已发生）。因乙公司提出的退货要求符合销售合同约定，甲公司同意退货，并按规定向乙公司开具了增值税专用发票（红字）。甲公司在验收退货入库时，应编制如下会计分录：（1）6 月 2 日销售发出商品时：增值税（纳税义务）=300 100 16%=4 800 元 发出商品成本=210 100=21 000 元借：应收账款4 800贷：应交税费应交增值税（销项税额）4 800借：发出商品21 000贷：库存商品21 000（2）9 月 5 日收到退回的商品时：冲减增值税（纳税义务）=300 10 16%=480 元 冲减发出商品成本=210 10=2 100 元借：应交税费应交增值税（销项税额）480贷：应收账款480借：库存商品210贷：发出商品210 销售折让与库存商品无关；销售退回需要增加库存商品例 2：甲公司 2018 年 5 月 20 日销售 A 商品一批，增值税专用发票上注明售价为 350 000 元，增值税税额为 56 600 元；该批商品成本为 182 000 元。A 商品于 2018 年 5 月 20 日发出，购货方于 5 月 27 日付款。甲公司对该项销售确认了销售收入。2018 年 9 月 15 日，该商品质量出现了严重问题，购货方将该批商品全部退回给甲公司，甲公司同意退货，于退货当日支付了退货款，并按规定向购货方开具了增值税专用发票（红字）。甲公司应编制如下会计分录：高顿会计学院第五章 收入、费用和利润 20190219第 12页/共 13页（1）2018 年 5 月 20 日销售实现时：借：应收账款406 000贷：主营业务收入350 000应交税费应交增值税（销项税额）56 000借：主营业务成本182 000贷：库存商品182 000（2）2018 年 5 月 27 日收到货款时：借：银行存款406 000贷：应收账款406 000（3）2018 年 9 月 15 日销售退回时：借：主营业务收入350 000应交税费应交增值税（销项税额）56 000贷：银行存款406 000借：库存商品182 000贷：主营业务成本182 000知识点历年考题（2018 单选题）2017 年 5 月企业销售一批商品已经确认收入，已给予现金折扣 1 000 元。6 月，因商品发生质量问题，所有商品被退回。2017 年 6 月该企业发生商品退回时，关于现金折扣的相关的会计处理正确的是（）。A.冲减营业外支出 1 000B.冲减财务费用 1 000C.冲减销售费用 1 000D.冲减管理费用 1 000【正确答案】B【答案解析】企业销售商品时，给予购买方的现金折扣，计入财务费用，所以发生销售退回时，对已经发生的现金折扣，应同时冲减财务费用的金额。知识点收入（六）采用预收款方式销售商品的账务处理1、预收款销售方式下，销售方直到收到最后一笔款项才将商品交付购货方，表明商品所有权上的主要风险和报酬只有在收到最后一笔款项时才转移给购货方2、销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款高顿会计学院第五章 收入、费用和利润 20190219第 13页/共 13页例：甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为 600 000元。协议约定，该批商品销售价格为 800 000 元，增值税税额为 128 000 元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于 2 个月后支付，并一次性开具增值税专用发票。甲公司应编制如下会计分录：（1）收到 60%货款时：借：银行存款480 000贷：预收账款480 000例：甲公司与乙公司签订协议，采用预收款方式向乙公司销售一批商品。该批商品实际成本为 600 000元。协议约定，该批商品销售价格为 800 000 元，增值税税额为 128 000 元；乙公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款于 2 个月后支付，并一次性开具增值税专用发票。甲公司应编制如下会计分录：（2）收到剩余货款及增值税税款、交付商品并开具增值税专用发票时：借：预收账款928 000贷：主营业务收入800 000应交税费应交增值税（销项税额）128 000借：银行存款448 000贷：预收账款448 000借：主营业务成本600 000贷：库存商品600 000知识点历年考题（2016 单选题）2015 年 8 月 10 日，某企业与客户签订销售合同并预收货款 55 000 元，9 月 20 日商品发出，增值税专用发票上注明价款为 50 000 元，增值税税额为 8 500 元，当月发出商品的同时收到货款，该企业 9 月应确认的商品销售收入金额为（）元。A.50 000B.3 000C.58 000D.55 000【正确答案】A【答案解析】借：预收账款58 500贷：主营业务收入50 000应交税费应交增值税（销项税额）8 500