15第四章：第3节（1）.pdf

3part消费税法律制度一、消费税的纳税人 1.在中华人民共和国境内从事消费税应税行为的单位和个人，为消费税的纳税人。2.由于消费税是在对所有货物普遍征收增值税的基础上选择少量消费品（15类）征收的，因此，消费税纳税人往往同时也是增值税纳税人。二、消费税的税目 1.烟：包括卷烟、雪茄烟和烟丝。2.酒（1）酒，包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒；【注】其他酒是指上述酒之外的酒，包括糠麸白酒、其他原料白酒、土甜酒、复制酒、药酒、果木酒、葡萄酒等。（2）调味料酒不征收消费税；（3）对饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税。二、消费税的税目3.高档化妆品（1）征收范围包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。（2）高档美容、修饰类化妆品和高档护肤类化妆品是指生产（进口）环节销售（完税）价格（不含增值税）在10元/毫升（克）或15元/片（张）及以上的美容、修饰类化妆品和护肤类化妆品。（3）舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩，不属于本税目的征收范围。二、消费税的税目4.贵重首饰及珠宝玉石（1）包括金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品（如黄金项链、钻戒），以及其他贵重首饰和珠宝玉石（如珍珠、碧玺、琥珀、珊瑚等）。（2）宝石坯是经采掘、打磨、初级加工的珠宝玉石半成品，对宝石坯应按规定征收消费税。5.鞭炮、焰火，但体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不征收消费税。二、消费税的税目6.成品油，包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油。（1）以汽油、汽油组分调和生产的甲醇汽油、乙醇汽油征收消费税；以柴油、柴油组分调和生产的生物柴油征收消费税。（2）自2012年11月1日起，催化料、焦化料属于燃料油的征收范围，征收消费税。7.摩托车（1）气缸容量250毫升和250毫升（不含）以上的摩托车两种；（2）对最大设计车速不超过50公里/小时，发动机汽缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税。二、消费税的税目8.小汽车（1）包括各类乘用车、中轻型商用客车和超豪华小汽车3个子目。【注】不包括大型商用客车、大货车、大卡车，它们是不交消费税的。（2）超豪华小汽车，是指每辆零售价格130万元（不含增值税）及以上的乘用车和中轻型商用客车。（3）电动汽车不征收消费税。（4）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车不征收消费税。（5）对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改装生产的汽车，征收消费税。二、消费税的税目9.高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）、高尔夫球杆的杆头、杆身和握把。10.高档手表销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表征收消费税。11.游艇二、消费税的税目12.木制一次性筷子，包括各种规格的木制一次性筷子和未经打磨、倒角的木制一次性筷子。【注】必须是木制一次性筷子，而不是塑料的，或者是钢制的等等，如果是塑料筷子或钢制筷子是不交消费税的。13.实木地板（1）按生产工艺不同，分为独板（块）实木地板、实木指接地板和实木复合地板；（2）按表面处理状态不同，分为未涂饰地板（白坯板、素板）和漆饰地板。二、消费税的税目14.电池（1）包括原电池、蓄电池、燃料电池、太阳能电池和其他电池。（2）对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池(又称“氢镍蓄电池”或“镍氢蓄电池”)、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池免征消费税。（3）自2016年1月1日起，对铅蓄电池按4%税率征收消费税。二、消费税的税目15.涂料对施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升(含)的涂料免征消费税。【注】消费税的应税消费品中对酒精、含铅汽油、小排量摩托车（气缸容量小于250毫升）、汽车轮胎的消费税已经取消了，也就是它们不交消费税。趁热答题【2018年单选题】根据消费税法律制度规定，下列各项中，不属于消费税征税范围的是（）。A.葡萄酒B.果木酒C.药酒D.调味料酒【答案】D【解析】（1）酒，包括白酒、黄酒、啤酒和其他酒，选项ABC属于其他酒；（2）选项D：调味料酒不征收消费税。趁热答题【2018年单选题】根据消费税法律制度的规定，下列不属于消费税征收范围的是（）。A.啤酒B.实木地板C.电脑D.电池【答案】C趁热答题【2017年多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应按照“高档化妆品”税目计缴消费税的有（）。A.高档护肤类化妆品B.成套化妆品C.高档修饰类化妆品D.高档美容类化妆品【答案】ABCD【解析】高档化妆品包括高档美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。趁热答题【2015年单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是（）。A.体育上用的发令纸B.炮竹C.礼花弹D.组合烟花【答案】A【解析】（1）选项A：体育上用的发令纸、鞭炮药引线，不征收消费税；（2）选项BCD：应按鞭炮、焰火税目征收消费税。趁热答题【多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不征收消费税的是（）。A.空调B.炮竹C.体育上用的发令纸D.高档化妆品【答案】AC趁热答题【判断题】对三轮摩托车征收消费税。（）【答案】【解析】对最大设计车速不超过50公里/小时，发动机汽缸总工作容量不超过50毫升的三轮摩托车不征收消费税。趁热答题【判断题】购进中轻型商用客车整车改装生产的汽车，征收消费税。（）【答案】【解析】对于购进乘用车和中轻型商用客车整车改装生产的汽车，应按规定征收消费税。三、消费税的征税环节 1.基本规定 征税环节适用范围基本环节生产环节除按照规定在零售环节纳税的应税消费品以外的其他应税消费品进口环节委托加工环节特殊环节零售环节（1）金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰在零售环节征收消费税（2）超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税 批发环节卷烟在批发环节加征一道消费税三、消费税的征税环节【注】生产环节指的并不是消费品生完马上交消费税，而是要等到销售或自用于其他方面的时候才交。进口的时候在报关地海关要交消费税。委托加工是在委托方收回加工完的消费品时交纳。三、消费税的征税环节2.生产环节的具体规定（1）视同生产工业企业以外的单位和个人的下列行为视为应税消费品的生产行为，按规定征收消费税：将外购的消费税非应税产品以消费税应税产品对外销售的。【注】此处指的是不交消费税的货物购进后以要交消费税的货物销售的，比如购进普通护肤类化妆品（不交消费税），以高档护肤类化妆品对外销售的，那就是要交消费税了。将外购的消费税低税率应税产品以高税率应税产品对外销售。三、消费税的征税环节（2）自产自用的处理用途举例税务处理要点将自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品例如，将自产的未涂饰实木地板移送生产漆饰实木地板；将自产的烟丝移送生产卷烟移送时不征收消费税 终端应税消费品出厂销售时按规定征收消费税三、消费税的征税环节用途举例税务处理要点其他方面将自产的应税消费品，用于连续生产非应税消费品例如，将自产的高档保湿精华移送生产普通护肤品；将自产的黄酒移送生产调味料酒移送时征收消费税 终端产品出厂销售时不征收消费税将自产的应税消费品，用于在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面例如，将自产的白酒发放职工福利；将自产的实木地板用于装修办公楼；将自产的高档化妆品用于馈赠客户移送时征收消费税三、消费税的征税环节3.委托加工环节的具体规定（1）委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税；委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。受托方消费税纳税人消费税的征收个人委托方由委托方收回后缴纳单位由受托方在向委托方交货时代收代缴三、消费税的征税环节（2）委托加工收回的应税消费品对外出售委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；【例】如委托方收回应税消费品时，卖出的价格是100万元，而受托方的计税价格如果是120万元，那委托方在卖出的时候是不用交纳消费税的。委托方以高于受托方计税价格出售的，不属于直接出售，需按规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。【例】委托方收回应税消费品时，卖出的价格是100万元，而受托方的计税价格如果是80万元，那委托方在卖出的时候是要交纳消费税的。三、消费税的征税环节4.进口环节的具体规定单位和个人进口应税消费品，于报关进口时缴纳消费税。三、消费税的征税环节5.商业零售金银首饰在零售环节征收消费税的金银首饰（简称“金银铂钻”）包括：（1）金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰；（2）钻石及钻石饰品；（3）铂金首饰。【对比】其他贵重首饰和珠宝玉石（如珍珠、碧玺、琥珀、珊瑚等）的纳税环节是：生产、委托加工、进口环节。三、消费税的征税环节6.零售超豪华小汽车对超豪华小汽车，在生产（进口）环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征消费税，将超豪华小汽车销售给消费者的单位和个人为超豪华小汽车零售环节纳税人。三、消费税的征税环节7.批发销售卷烟的具体规定（1）自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道消费税，从价计征；自2015年5月10日起，卷烟批发环节消费税采用复合计税办法计征。（2）烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。（3）卷烟消费税改为在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算应纳税额时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。（4）纳税人兼营卷烟批发和零售业务的，应当分别核算批发和零售环节的销售额、销售数量；未分别核算的，按照全部销售额、销售数量计征批发环节消费税。趁热答题【2018年单选题】根据消费税法律制度的规定，下列应缴消费税的是（）。A.实木地板批发企业向某商场批发实木地板B.高档化妆品批发企业向某商场批发高档化妆品C.烟草批发企业向某商场批发销售卷烟D.将白酒批发销售给商场【答案】C【解析】批发环节征收消费税的只有卷烟。趁热答题【2018年多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应缴纳消费税的有（）。A.生产销售高档化妆品B.零售金银首饰C.进口高档手表D.委托加工白酒【答案】ABCD【解析】（1）金银首饰在零售环节征收消费税；（2）其他应税消费品，在生产、进口、委托加工环节需要缴纳消费税。趁热答题【2018年单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，在零售环节加征消费税的是（）。A.超豪华小汽车B.游艇C.电池D.高档手表【答案】A【解析】（1）金银首饰、钻石及钻石饰品、铂金首饰消费税在零售环节征收；（2）超豪华小汽车在零售环节加征一道消费税。趁热答题【2016年单选题】2015年10月，甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售卷烟200标准条，取得不含增值税销售额20000元；向丙烟草批发企业销售卷烟300标准条，取得不含增值税销售额为30000元。已知卷烟批发环节消费税比例税率为11%，定额税率为0.005元/支；每标准条200支卷烟。甲烟草批发企业上述业务应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是（）。A.2000011%+2002000.005=2400（元）B.2000011%+2002000.005+3000011%+3002000.005=6000（元）C.2000011%+3000011%=5500（元）D.3000011%+3002000.005=3600（元）趁热答题【答案】A【解析】烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。在本题中，甲烟草批发企业向乙卷烟零售店销售卷烟，属于批发环节的销售，应缴纳消费税；而甲烟草批发企业向丙烟草批发企业销售卷烟，属于批发企业之间的销售，不缴纳消费税。趁热答题【2016年单选题】根据消费税法律制度的规定，下列行为中，不缴纳消费税的是（）。A.外贸公司进口高档手表B.首饰店零售金银首饰C.小汽车生产企业将自产小汽车奖励给优秀员工D.烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业【答案】D【解析】（1）高档手表、金银首饰、小汽车、卷烟，均为应税消费品，无可排除选项；（2）选项A：高档手表在生产、委托加工、进口环节征收消费税；（3）选项B：金银首饰在零售环节征收消费税；（4）选项C：纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品以外的其他方面，于移送使用时缴纳消费税；（5）烟草批发企业将卷烟销售给其他烟草批发企业的，不缴纳消费税。趁热答题【2016年单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，不属于消费税纳税人的是（）。A.金首饰零售商B.高档化妆品进口商C.涂料生产商D.鞭炮批发商【答案】D【解析】（1）选项A：“金银铂钻”在零售环节征收消费税；（2）选项BC：高档化妆品和涂料在生产环节、进口环节和委托加工环节征收消费税；（3）选项D：只有卷烟（不包括鞭炮）在批发环节加征一道消费税。趁热答题【2016年多选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，应征收消费税的有（）。A.甲电池厂生产销售电池B.丁百货公司零售钻石胸针C.丙首饰厂生产销售玉手镯D.乙超市零售啤酒【答案】ABC【解析】（1）选项A：电池在生产环节、委托加工环节和进口环节征收消费税；（2）选项BD：在零售环节征收消费税的只有金银铂钻；（3）选项C：其他贵重首饰及珠宝玉石在生产环节、委托加工环节和进口环节征收消费税。四、消费税的税率 1.基本规定税率形式适用项目计税公式从价定率除适用从量计税、复合计税以外的其他项目应纳税额销售额或组成计税价格比例税率从量定额啤酒、黄酒、成品油应纳税额销售数量定额税率复合计税卷烟、白酒应纳税额销售数量定额税率销售额或组成计税价格比例税率四、消费税的税率2.纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量；未分别核算销售额、销售数量的，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，从高适用税率。趁热答题【2018年多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，采用从量计征办法计缴消费税的有（）。A.黄酒B.葡萄酒C.啤酒D.药酒【答案】AC【解析】啤酒、黄酒、成品油实行从量定额计征消费税。趁热答题【2018年多选题】根据消费税法律制度的规定，下列应税消费品中，实行从量定额与从价定率相结合的复合计征办法征收消费税的有（）。A.雪茄烟B.卷烟C.黄酒D.白酒【答案】BD【解析】（1）选项A：实行从价定率办法计征消费税；（2）选项C：实行从量定额办法计征消费税；趁热答题【2017年单选题】根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税的是（）。A.啤酒B.汽油C.卷烟D.高档手表【答案】C【解析】选项B：汽油属于成品油，从量定额计征消费税。趁热答题【2017年判断题】雪茄烟适用从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税。（）【答案】【解析】雪茄烟为从价计征。趁热答题【2016年判断题】高档手表采用从量计征方法计缴消费税。（）【答案】【解析】高档手表采用从价计征方法计缴消费税。趁热答题【2015年单选题】根据消费税法律制度的规定，下列消费品中，实行从价定率和从量定额相结合的复合计征办法征收消费税的是（）。A.汽油B.香烟C.啤酒D.实木地板【答案】B【解析】（1）现行消费税的征税范围中，只有卷烟、白酒采用复合方法计征；（2）选项AC：从量定额计征；（3）选项D：从价定率计征。