05.初级经济法04—消费税、企业所得税.pdf

1税收法律制度税收法律制度消费税法律制度消费税法律制度消费税的征税范围：消费税的征税范围：只有特定的商品（15 类）才征收消费税，具体包括：烟、酒、高档化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、成品油、摩托车、小汽车、涂料和电池。如上：以一个记忆口诀或一条记忆主线轻松搞定【口诀】戒烟戒酒珍爱生命出行用车别忘加油逢年过节鞭炮焰火游艇球具纸醉金迷家用装潢实木涂料玩具电池儿童玩伴一次木筷铺张浪费高档手表逼格较高浓妆艳抹略显俗气【例题单选题】根据消费税法律制度的规定，下列各项中，属于消费税应税消费品的是（）。A.高档西服B.汽油C.电冰箱D.电视机【答案】B【解析】消费税只针对特定的货物征收。特定的货物是指：烟；酒；高档化妆品；贵重首饰及珠宝玉石；鞭炮、焰火；成品油；摩托车；小汽车；高尔夫球及球具；高档手表；游艇；木制一次性筷子；实木地板；电池；涂料。税收法律制度税收法律制度企业所得税法律制度企业所得税法律制度考点考点1 纳税人纳税人、征税范围和税率征税范围和税率一、纳税人一、纳税人（一）定义在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称“企业”）为企业所得税的纳税人。【提示】个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。（二）分类居民纳税人和非居民纳税人2【例题单选题】下列选项中，不应缴纳企业所得税的是（）。A.社会团体B.合伙企业C.事业单位D.民办非企业单位【答案】B【解析】企业所得税的纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。个人独资企业、合伙企业不属于企业所得税纳税义务人，不缴纳企业所得税。【例题多选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列依照中国法律、行政法规成立的公司、企业中，属于企业所得税纳税人的有（）。A.国有独资公司B.合伙企业C.个人独资企业D.一人有限责任公司【答案】AD【解析】合伙企业、个人独资企业不属于企业所得税的纳税人。二、征税对象及税率二、征税对象及税率征税对象所得税率25%（基本税率）20%、15%、10%【例题 判断题】根据企业所得税法律制度的规定，企业所得税的征税对象为企业的收入。（）【答案】【解析】企业所得税的征税对象为企业的所得。考点考点2应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除项目以前年度亏损（直接法）或会计利润总额纳税调整额（间接法）【例题单选题】3下列关于企业所得税应纳税所得额计算公式的表述中，正确的是（）。A.应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除项目以前年度亏损B.应纳税所得额收入总额免税收入不征税收入各项扣除项目以前年度亏损C.应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除项目D.应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入以前年度亏损【答案】A【解析】应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入各项扣除项目以前年度亏损。考点考点3部分销售方式下部分销售方式下收入实现时间和金额的确认收入实现时间和金额的确认方式方式收入确认时间（金额）收入确认时间（金额）托收承付办妥托收手续时预收款发出商品时商业折扣扣除商业折扣后的金额现金折扣扣除现金折扣前的金额确认，现金折扣实际发生时作为财务费用扣除【例题判断题】企业为促进商品销售，给予购买方的商业折扣应按扣除商业折扣后的余额确定销售收入。（）【答案】【例题单选题】2016 年 9 月甲电子公司销售一批产品，不含增值税的市场销售价格为 40 万元。由于购买数量多，电子公司给予购买方 9 折优惠。甲电子公司在计算企业所得税应纳税所得额时，应确认的产品销售收入为（）。A.40 万元B.42.8 万元C.46.8 万元D.36 万元【答案】D【解析】产品销售涉及商业折扣的，企业所得税的处理按照扣除折扣后的不含增值税金额确认企业所得税销售产品收入。因此，应确认的产品销售收入=4090%=36（万元）。考点考点4 不征税收入和免税收入不征税收入和免税收入4一、不征税收入一、不征税收入1.财政拨款；2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；3.企业取得的由主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。二、免税收入二、免税收入1.国债利息收入；2.符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益；3.在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；4.符合条件的非营利组织的非营利性收入。【例题单选题】根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，属于免税收入的是（）。A.接受捐赠收入B.销售货物收入C.财政拨款D.国债利息收入【答案】D【解析】选项 A、B 属于应税收入；选项 C 属于不征税收入。考点考点5各项扣除项目各项扣除项目一、扣除项目范围：一、扣除项目范围：有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除，包括成本、费用、税金、损失和其他支出。二、扣除标准二、扣除标准（一）工资、薪金支出、职工福利费、工会经费、职工教育经费（一）工资、薪金支出、职工福利费、工会经费、职工教育经费工资、薪金支出：企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。项目项目第一步第一步：实际发生实际发生额额 A A第二步第二步：标准额标准额 B B（限额限额）第三步：比较确定：第三步：比较确定：税前扣除额税前扣除额备注备注福利费已知条件工资薪金总额14%1.AB 时B2.AB 时A1.福利费的内容：（略）2.职教费支出，超过部分准予结转以工会经费已知条件工资薪金总额2%职工教育经费已知条件工资薪金总额8%5后纳税年度扣除。【例题计算题】甲公司为居民企业，2018 年已计入成本、费用中的全年实发工资总额为 400 万元（属于合理限度的范围），实际发生的职工工会经费 6 万元、职工福利费 60 万元、职工教育经费 15 万元。计算工资及三项经费的扣除金额。【答案】工资、薪金支出：据实扣除=400；项目项目实际发生额实际发生额 A A标准额标准额 B B（限额）（限额）税前扣除额（取小）税前扣除额（取小）工会经费64002%=86福利费6040014%=5656职工教育经费154008%=3215（二）社会保险费（二）社会保险费人险社会保险依据规定范围和标准为职工缴纳的“五险一金”准予扣除。支付的补充养老保险费（5%）、补充医疗保险费（5%）在规定的范围和标准内的准予扣除。财险 按照规定缴纳的保险费，准予扣除【例题 单选题】2018 年某软件生产企业发放的合理工资总额 200 万元；该企业为职工支付补充养老保险 12万元、补充医疗保险 9 万元。该企业补充养老保险和补充医疗保险可以税前扣除的金额为（）万元。A.0B.20C.21D.19【答案】D【解析】补充养老保险扣除限额2005%10（万元），实际发生额为 10 万元，税前扣除 10 万元；补充医疗保险扣除限额2005%10（万元）,实际发生额为 9 万，税前扣除 9 万元；补充养老保险和补充医疗保险税前可以扣除的金额=109=19（万元）。考点考点6亏损弥补亏损弥补1.亏损：不是企业财务报表中的亏损额，是收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。2.企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，6可以逐年延续弥补，但最长不得超过 5 年。【例题多选题】某生产企业 2011 年至 2017 年的应纳税所得额如下表：单位：万元年度年度2011201220132014201520162017应纳税所得额应纳税所得额-10030-2035-5100该企业 2011 年发生的亏损可以由（）年的所得弥补。A.2012 年B.2014 年C.2015 年D.2017 年【答案】ABC【解析】企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过 5 年。所以 2011 年度的亏损不能用 2017 年盈利来弥补。考点考点7 税收优惠税收优惠优惠方式优惠方式具体优惠具体优惠适用范围适用范围直接减免免征（1）蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植。（2）农作物新品种的选育。（3）中药材的种植。（4）林木的培育和种植。（5）牲畜、家禽的饲养。（6）林产品的采集。（7）灌溉、农产品的初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目。（8）远洋捕捞。减半征收（1）花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；（2）海水养殖、内陆养殖。【例题多选题】企业从事下列项目的所得，免征企业所得税的有（）。A.中药材的种植B.林木种植7C.花卉种植D.香料作物的种植【答案】AB【解析】选项 CD 属于减半征收企业所得税的项目。考点考点8 征收管理征收管理一、纳税地点一、纳税地点纳税人纳税人纳税地点纳税地点居民纳税人登记注册地为境内的登记注册地登记注册在境外的实际管理机构所在地非居民企业境内设立机构场所机构场所所在地二、纳税期限和纳税申报二、纳税期限和纳税申报纳税期限纳税期限1.企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。2.自年度终了之日起 5 个月内，汇算清缴，结清应缴应退税款。纳税申报纳税申报1.按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起 15 日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。2.企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都需要申报。【例题判断题】企业年度应纳税所得额为零时，无需申报企业所得税。（）【答案】【解析】企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都需要申报。