05第二章：第2节（2）-第3节（1）(1).pdf

高顿会计学院第二章 资产第 1页/共 8页二、会计档案管理 1.会计档案的概念会计档案是指单位在进行会计核算等过程中接收或形成的，记录和反映单位经济业务事项的，具有保存价值的文字、图表等各种形式的会计资料，包括通过计算机等电子设备形成、传输和存储的电子会计档案。【对比】各单位的预算、计划、制度等文件材料属于文书档案，不属于会计档案。2.会计档案的归档（1）会计档案的归档范围会计凭证，包括原始凭证、记账凭证；会计账簿类，包括总账、明细账、日记账、固定资产卡片及其他辅助性账簿；财务会计报告类，包括月度、季度、半年度财务会计报告和年度财务会计报告；其他会计资料，包括银行存款余额调节表、银行对账单、纳税申报表、会计档案移交清册、会计档案保管清册、会计档案销毁清册、会计档案鉴定意见书及其他具有保存价值的会计资料。【2018 年多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中属于会计账簿类型的有（）。A.备查账簿 B.日记账 C.明细账 D.总账【答案】ABCD【多选题】下列各项中，属于会计档案的有（）。A.购货发票B.应收账款明细账C.资产负债表D.银行存款余额调节表【答案】ABCD【解析】根据会计档案管理办法的规定，会计档案包括会计凭证类、会计账簿类、财务报告类及其他类。购货发票属于原始凭证，应收账款明细账属于会计账簿，资产负债表属于会计报表，而银行存款余额调节表属于其他类会计档案。【多选题】下列各项中，不属于会计档案的为（）。A.会计档案移交清册B.银行对账单C.工商营业执照D.年度工作计划【答案】CD【解析】工商营业执照属于营业证照，年度工作计划属于文书档案，二者均不属于会计档案。（2）会计档案的归档要求同时满足下列条件的，单位内部形成的属于归档范围的电子会计资料可仅以电子形式保存，形成电子会计档案：i.形成的电子会计资料来源真实有效，由计算机等电子设备形成和传输；ii.使用的会计核算系统能够准确、完整、有效接收和读取电子会计资料，能够输出符合国家标准归档格式的会计凭证、会计账簿、财务会计报表等会计资料，设定了经办、审核、审批等必要的审签程序；iii.使用的电子档案管理系统能够有效接收、管理、利用电子会计档案，符合电子档案的长期保管要求，并建立了电子会计档案与相关联的其他纸质会计档案的检索关系；iv.采取有效措施，防止电子会计档案被篡改；v.建立电子会计档案备份制度，能够有效防范自然灾害、意外事故和人为破坏的影响；vi.形成的电子会计资料不属于具有永久保存价值或者其他重要保存价值的会计档案。【比较】满足上述条件，单位从外部接收的电子会计资料附有符合中华人民共和国电子签名法规定的电子签名的，可仅以电子形式归档保存，形成电子会计档案。归档责任人单位的会计机构或会计人员所属机构（以下统称单位会计管理机构）按照归档范围和归档要求，负责定期将应当归档的会计资料整理立卷，编制会计档案保管清册。归档时间i.当年形成的会计档案，在会计年度终了后，可由单位会计管理机构临时保管一年，再移交单位档案管理机构保管。ii.因工作需要确需推迟移交的，应当经单位档案管理机构同意。单位会计管理机构临时保管会计档案最长不超过 3 年。高顿会计学院第二章 资产第 2页/共 8页iii.出纳人员不得兼管会计档案。小结3.会计档案的移交和利用（1）会计档案的移交单位会计管理机构在办理会计档案移交时，应当编制会计档案移交清册，并按照国家档案管理的有关规定办理移交手续。纸质会计档案的移交纸质会计档案移交时应当保持原卷的封装。电子会计档案的移交i.电子会计档案移交时应当将电子会计档案及其元数据一并移交，且文件格式应当符合国家档案管理的有关规定。ii.特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。iii.单位档案管理机构接收电子会计档案时，应当对电子会计档案的准确性、完整性、可用性、安全性进行检测，符合要求的才能接收。（2）会计档案的利用单位应当严格按照相关制度利用会计档案，在进行会计档案查阅、复制、借出时履行登记手续，严禁篡改和损坏。单位保存的会计档案一般不得对外借出。确因工作需要且根据国家有关规定必须借出的，应当严格按照规定办理相关手续。会计档案借用单位应当妥善保管和利用借借入的会计档案，确保借入会计档案的安全完整，并在规定时间内归还。4.会计档案的保管期限（1）会计档案的保管期限是从会计年度终了后的第一天算起。（2）会计档案保管期限分为永久、定期（一般分为 10 年和 30 年）两类。（3）会计档案的内容和保管期限的具体规定【2018 年单选题】根据会计法律制度的规定，现金日记账的保管时间应达到法定最低保管期限。该期限为（）。高顿会计学院第二章 资产第 3页/共 8页A.5 年 B.30 年 C.10 年 D.20 年【答案】B【2018 年单选题】根据会计法律制度的规定，记账凭证的保管时间应达到法定最低期限。该期限为（）。A.5 年B.30 年C.10 年D.20 年【答案】B【解析】会计档案管理办法规定的会计档案保管期限为最低保管期限，记账凭证的最低保管期限为 30 年。【多选题】下列会计档案中，最低保管期限为 30 年的有（）。A.银行存款余额调节表B.总账C.会计档案保管清册D.原始凭证【答案】BD【解析】根据会计档案管理有关规定，银行存款余额调节表最低保管期限为 10 年，会计档案保管清册保管期限为永久。5.会计档案的鉴定和销毁（1）会计档案的鉴定单位应当定期对已到保管期限的会计档案进行鉴定，并形成会计档案鉴定意见书。经鉴定，仍需继续保存的会计档案，应当重新划定保管期限；对保管期满，确无保存价值的会计档案，可以销毁。会计档案鉴定工作应当由单位档案管理机构牵头，组织单位会计、审计、纪检监察等机构或人员共同进行。（2）会计档案的销毁经鉴定可以销毁的会计档案，销毁的基本程序和要求是：单位档案管理机构编制会计档案销毁清册，列明拟销毁会计档案的名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限、已保管期限和销毁时间等内容。单位负责人、档案管理机构负责人、会计管理机构负责人、档案管理机构经办人、会计管理机构经办人在会计档案销毁清册上签署意见。监销i.单位档案管理机构负责组织会计档案销毁工作，并与会计管理机构共同派员监销。ii.监销人在会计档案销毁前应当按照会计档案销毁清册所列内容进行清点核对；在会计档案销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名或盖章。iii.电子会计档案的销毁还应当符合国家有关电子档案的规定，并由单位档案管理机构、会计管理机构和信息系统管理机构共同派员监销。（3）不得销毁的会计档案保管期满但未结清的债权债务原始凭证和涉及其他未了事项的会计凭证不得销毁，纸质会计档案应当单独抽出立卷，电子会计档案单独转存，保管到未了事项完结时为止。单独抽出立卷或转存的会计档案，应当在会计档案鉴定意见书、会计档案销毁清册和会计档案保管清册高顿会计学院第二章 资产第 4页/共 8页中列明。【2018 年判断题】会计档案销毁之后，监销人应该在销毁清册上签名和盖章。（）【答案】【解析】监销人在会计档案销毁后，应当在会计档案销毁清册上签名“或”盖章。6.特殊情况下的会计档案处置（1）单位分立单位分立后原单位存续的，其会计档案应当由分立后的存续方统一保管，其他方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。单位分立后原单位解散的，其会计档案应当经各方协商后由其中一方代管或按照国家档案管理的有关规定处置，各方可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。单位分立中未结清的会计事项所涉及的会计凭证，应当单独抽出由业务相关方保存，并按照规定办理交接手续。单位因业务移交其他单位办理所涉及的会计档案，应当由原单位保管，承接业务单位可以查阅、复制与其业务相关的会计档案。对其中未结清的会计事项所涉及的会计凭 证，应当单独抽出由承接业务单位保存，并按照规定办理交接手续。（2）单位合并情况下的会计档案处置单位合并后原各单位解散或者一方存续其他方解散的，原各单位的会计档案应当由合并后的单位统一保管。单位合并后原各单位仍存续的，其会计档案仍应当由原各单位保管。（3）建设单位项目建设会计档案的交接建设单位在项目建设期间形成的会计档案，需要移交给建设项目接受单位的，应当在办理竣工财务决算后及时移交，并按照规定办理交接手续。（4）单位之间交接会计档案的手续单位之间交接会计档案时，交接双方应当办理会计档案交接手续。移交会计档案的单位，应当编制会计档案移交清册，列明应当移交的会计档案名称、卷号、册数、起止年度、档案编号、应保管期限和已保管期限等内容。交接会计档案时，交接双方应当按照会计档案移交清册所列内容逐项交接，并由交接双方的单位有关负责人负责监督。交接完毕后，交接双方经办人和监督人应当在会计档案移交清册上签名或盖章。电子会计档案应当与元数据一并移交，特殊格式的电子会计档案应当与其读取平台一并移交。档案接受单位应当对保存电子会计档案的载体及其技术环境进行检验，确保所接收电子会计档案的准确、完整、可用和安全。【2018 年判断题】单位合并后一方存续其他方解散的，各单位的会计档案应由存续方统一保管。（）【答案】【解析】单位合并后原各单位解散或者一方存续其他方解散的，原各单位的会计档案应当由合并后的单位统一保管。小结高顿会计学院第二章 资产第 5页/共 8页三、会计监督 会计监督是会计的基本职能之一，是对经济活动的本身进行检查监督，借以控制经济活动，使经济活动能够根据一定的方向、目标、计划，遵循一定的原则正常进行。会计监督可分为单位内部监督、政府监督和社会监督。1.单位内部会计监督（1）概念单位内部会计监督是指各单位的会计机构、会计人员依据法律法规制度规定，通过会计手段对本单位经济活动的合法性、合理性和有效性进行监督。【注】内部会计监督的主体是各单位的会计机构、会计人员。内部会计监督的对象是单位的经济活动。【判断题】根据会计法的规定，单位内部会计监督的对象是会计机构、会计人员。（）【答案】【解析】单位内部监督的对象是单位的经济活动，而会计机构、会计人员是单位内部监督的主体。（2）单位内部会计监督的要求会计机构、会计人员对违反会计法和国家统一的会计制度规定的会计事项，有权拒绝办理或者按照职权予以纠正。会计机构、会计人员发现会计账簿记录与实物、款项及有关资料不相符的，按照国家统一的会计制度的规定有权自行处理的，应当及时处理；无权自行处理的，应当立即向单位负责人报告，请求查明原因，作出处理。单位负责人应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，不得授意、指使、强令会计机构、会计人员违法办理会计事项。（3）单位内部控制制度概念内部控制是指单位为实现控制目标，通过制定制度、实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。原则一般单位建立与实施内部控制应当遵循的原则：i.全面性原则：指内部控制应当贯穿单位经济活动的决策、执行和监督全过程；ii.重要性原则：指在全面控制的基础上，应当关注单位重要经济活动和经济活动的重大风险；iii.制衡性原则：指内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督；iv.适应性原则：指内部控制应当符合国家有关规定和单位的实际情况，并随着情况的变化及时加以调整；v.成本效益原则：指企业内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。【对比】小企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则；i.风险导向原则内部控制应当以防范风险为出发点，重点关注对实现内部控制目标造成重大影响的风险领域。ii.适应性原则内部控制应当与企业发展阶段、经营规模、管理水平等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。【对比】小企业建立与实施内部控制，应当遵循下列原则；iii.实质重于形式原则内部控制应当注重实际效果，而不局限于特定的表现形式和实现手段。iv.成本效益原则内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以合理的成本实现有效控制。【单选题】下列各项中，不属于企业内部控制应当遵循的原则的是（）。高顿会计学院第二章 资产第 6页/共 8页A.全面性原则B.可比性原则C.重要性原则D.制衡性原则【答案】B【解析】企业内部控制应当遵循的原则包括：全面性、重要性、制衡性、适应性和成本效益原则。企业内部控制措施i.不相容职务分离控制a.要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。b.不相容职务是指那些如果由一个人担任，既可能发生错误舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为的职务。主要包括：授权批准与业务经办业务经办与会计记录会计记录与财产保管业务经办与稽核检查授权批准与监督检查ii.授权审批控制要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确备岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。iii.会计系统控制要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。iv.财产保护控制要求企业建立财产日常管理和定期清查制度，采取财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。v.预算控制要求企业实施全面预算管理制度，明确各责任单位在预算管理中的职责权限，规范预算的编制、审定、下达和执行程序，强化预算约束。vi.运营分析控制要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。vii.绩效考评控制要企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考核结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。行政事业单位内部控制方法i.不相容岗位相互分离合理设置内部控制关键岗位，明确划分职责权限，实施相应的分离措施，形成相互制约、相互监督的工作机制。ii.内部授权审批控制明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相关责任，建立重大事项集体决策和会签制度。相关工作人员应当在授权范围内行使职权、办理业务。iii.归口管理根据本单位实际情况，按照权责对等的原则，采取成立联合工作小组并确定牵头部门或牵头人员等方式，对有关经济活动实行统一管理。iv.预算控制强化对经济活动的预算约束，使预算管理贯穿于单位经济活动的全过程。高顿会计学院第二章 资产第 7页/共 8页v.财产保护控制建立资产日常管理制度和定期清查机制，采取资产记录、实物保 管、定期盘点、账实核对等措施，确保资产安全完整。vi.会计控制建立健全本单位财会管理制度，加强会计机构建设，提高会计人员业 务水平，强化会计人员岗位责任制，规范会计基础工作，加强会计档案管理，明确会计 凭证、会计账簿和财务会计报告处理程序。vii.单据控制要求单位根据国家有关规定和单位的经济活动业务流程，在内部管理 制度中明确界定各项经济活动所涉及的表单和票据，要求相关工作人员按照规定填制、审核、归档、保管单据。viii.信息内部公开建立健全经济活动相关信息内部公开制度，根据国家有关规定和单位的实际情况，确定信息内部公开的内容、范围、方式和程序。【多选题】下列各项中，属于行政事业单位内部控制方法的有（）。A.不相容职务相互分离B.会计控制C.内部授权审批控制D.预算控制【答案】ABCD【解析】根据行政事业单位内部控制规范（试行）的规定，单位 内部控制的控制方法一般包括：不相容岗位相互分离、内部授权审批控制、归口管理、预算控制、财产保护控制、会计控制、单据控制、信息内部公开。【单选题】下列各项中，有权对各单位会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚的为（）。A.县级以上财政部门B.县级以上税务部门C.县级以上审计部门D.县级以上人民银行【答案】A【解析】根据我国相关会计法律制度的规定，县级以上人民政府财政部门是本行政区域内各单位会计工作的监督检查部门，对各单位会计工作行使监督权，并依法对违法会计行为实施行政处罚。而审高顿会计学院第二章 资产第 8页/共 8页计、税务、人民银行等部门虽然也可以对有关单位的会计资料实施监督检查，但监督检查的范围和权限不能超越相关法律的规定。2.会计工作的政府监督（1）概念会计工作的政府监督，主要是指财政部门（国务院财政部门、省级以上人民政府财政部门派出机构和县级以上人民政府财政部门）代表国家对各单位和单位中相关人员的会计行为实施的监督检查，以及对发现的违法会计行为实施行政处罚。财政部门按照行政区域对会计事项实施监督。【注】除财政部门外，审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。（2）财政部门会计监督财政部门会计监督的主要内容i.财政部门对各单位是否依法设置会计账簿；ii.会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料是否真实、完整；iii.会计核算是否符合会计法和国家统一的会计制度的规定；iv.从事会计工作的人员是否具备专业能力、遵守职业道德等。账户查询权财政部门在对各单位会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料真实性、完整性实施监督检查中，发现重大违法嫌疑时，国务院财政部门及其派出机构可以向与被监督单位有经济业务往来的单位和被监督单位开立账户的金融机构查询有关情况，有关单位和金融机构应予以支持。保密义务依法对有关单位的会计资料实施监督检查的部门及其工作人员对在监督检查中知悉的国家秘密和商业秘密负有保密的义务。【多选题】下列各项中，属于会计工作的政府监督范畴有（）。A.财政部门对各单位会计工作的监督B.中国银行对有关金融单位相关会计账簿的监督C.证券监管部门对证券公司有关会计资料实施检查D.工商机关对纳税人记账凭证的检查【答案】AC【解析】审计、税务、人民银行、证券监管、保险监管等部门依照有关法律、行政法规规定的职责和权限，可以对有关单位的会计资料实施监督检查。选项 B、D 不属于其中的监管部门。3.会计工作的社会监督（1）类型会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所等中介机构接受委托，依法对单位的经济活动进行审计，出具审计报告，发表审计意见的一种监督制度。【注】法律、行政法规规定须经注册会计师进行审计的单位，应当向受委托的会计师事务所如实提供会计凭证、会计账簿、财务会计报告和其他会计资料以及有关情况。任何单位或者个人不得以任何方式要求或者示意注册会计师及其所在的会计师事务所出具不实或者不当的审计报告。会计法规定，任何单位和个人对违反会计法和国家统一的会计制度规定的行为，有权检举。【多选题】下列说法中属于会计工作的社会监督的范畴的有（）。A.注册会计师及其所在的会计师事务所依法实施的监督B.审计、税务和人民银行依法实施的监督C.县级以上财政部门依法实施的监督D.单位和个人对会计违法行为的检举【答案】AD【解析】会计工作的社会监督，主要是指由注册会计师及其所在的会计师事务所依法对委托单位的经济活动进行审计、鉴证的一种监督制度。除此之外，单位和个人检举会计违法行为，也属于会计工作的社会监督范畴。而县级以上财政部门及审计、税务和人民银行依法实施的监督则属于会计工作的政府监督。