ppt第三章：第3节-第4节（1）.pdf

第三节 应付职工薪酬知识点应付职工薪酬内容01020304科目设置应付职工薪酬核算设定提存计划核算应付职工薪酬知识点应付职工薪酬知识点应付职工薪酬（一）职工薪酬内容1、短期薪酬2、离职后福利3、辞退福利4、其他长期职工福利知识点应付职工薪酬知识点应付职工薪酬知识点应付职工薪酬知识点应付职工薪酬知识点应付职工薪酬（二）应付职工薪酬科目设置应付职工薪酬实际发放的职工薪酬 当期计提的职工薪酬数额企业应付未付的职工薪酬知识点应付职工薪酬（二）应付职工薪酬科目设置1、企业应当设置“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的计提、结算、使用等情况。2、“应付职工薪酬”科目应按照“工资、奖金、津贴和补贴”、“职工福利费”、“非货币性福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费和职工教育经费”、“带薪缺勤”、“利润分享计划”、“设定提存计划”、“设定受益计划义务”、“辞退福利”等职工薪酬项目设置明细账进行明细核算。知识点应付职工薪酬（三）应付职工薪酬的核算 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的短期薪酬确认为负债，并计入当期损益，其他会计准则要求或允许计入资产成本的除外。知识点应付职工薪酬 思路总结 为方便绩效考核，企业当月的职工薪酬一般于次月15日之前发放 按权责发生制原则，因支付职工薪酬的义务发生在当月，故需要确认一项负债，同时影响损益 次月实际发放职工薪酬时，相当于对此前已确认负债的兑现，减少负债即可，不影响损益2019年1月 100 000（1月应发工资）100 000（1月应发工资）应付职工薪酬 2019年1月末计提当月应发工资：借：管理费用 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000 2019年1月当期计提工资数=100 000元 2019年1月应付职工薪酬期末余额=100 000元知识点 应付职工薪酬2019年1月 100 000（1月应发工资）2019年2月 100 000 XXXXX（2月应发工资）XXXXX 应付职工薪酬 2019年2月实际发放工资借：应付职工薪酬 100 000 贷：银行存款 100 000知识点 应付职工薪酬知识点应付职工薪酬知识点应付职工薪酬 将当期实际发生的职工薪酬予以确认，即贷方为应付职工薪酬科目，借方要根据职工提供服务的受益对象对号入座，分别借记生产成本、制造费用、管理费用、销售费用等科目，所以，计提环节重点落在借方账户 知识点应付职工薪酬 将确认的职工薪酬用货币或非货币形式予以清偿，即借方为应付职工薪酬科目，贷方根据实际清偿的货币或非货币形式，分别贷记银行存款、库存现金、其他应收款、应交税费应交个人所得税、主营业务收入、“累计折旧”等科目，所以，发放环节重点落在贷方账户知识点应付职工薪酬（三）应付职工薪酬的核算1、货币性职工薪酬2、非货币性职工薪酬知识点应付职工薪酬1、货币性职工薪酬（1）工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）国家规定计提标准的职工薪酬（4）短期带薪缺勤 知识点应付职工薪酬（1）工资、奖金、津贴和补贴例：甲企业2017年7月应付工资总额69.3万元，“工资费用分配汇总表”中列示的产品生产人员工资为48万元，车间管理人员工资10.5万元，企业行政管理人员工资9.06万元，专设销售机构人员工资为1.74万元。2017年7月末计提应发工资：借：生产成本基本生产成本 480 000 制造费用 105 000 管理费用 90 600 销售费用 17 400 贷：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴 693 000知识点应付职工薪酬（1）工资、奖金、津贴和补贴例：甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额69.30万元，其中代扣职工房租3.20万元、代垫职工家属医药费0.80万元。公司垫付职工家属医药费：借：其他应收款职工房租 32 000 代垫医药费 8 000 贷：银行存款 40 000 房租、医药费应由职工本人负担，公司先行垫付，日后需从应付员工工资总额中扣除知识点应付职工薪酬（1）工资、奖金、津贴和补贴例：甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额69.30万元，其中代扣职工房租3.20万元、收回代垫职工家属医药费0.80万元，实发工资65.30万元。实际结算工资时：32 000 693 000（应发工资）32 000 8 000 8 000 653 000（实发工资）应付职工薪酬 其他应收款知识点应付职工薪酬（1）工资、奖金、津贴和补贴例：甲企业根据“工资费用分配汇总表”结算本月应付职工工资总额69.30万元，其中代扣职工房租3.20万元、收回代垫职工家属医药费0.80万元，实发工资65.30万元。实际支付工资时：借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴 653 000 贷：银行存款 653 000 借：应付职工薪酬工资、奖金、津贴 40 000 贷：其他应收款职工房租 32 000 代垫医药费 8 000知识点应付职工薪酬（1）工资、奖金、津贴和补贴 对于职工工资、奖金、津贴和补贴等货币性职工薪酬，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将实际发生的职工工资、奖金、津贴和补贴等，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬工资、奖金、津贴和补贴”科目 知识点应付职工薪酬（1）工资、奖金、津贴和补贴k 企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴、补贴等，借记“应付职工薪酬 工资、奖金、津贴和补贴”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目 企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等），借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费应交个人所得税”等科目。知识点应付职工薪酬（2）职工福利费例：乙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况、相关 历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因补贴职工食堂需要承担的福利费金额。2017年9月，企业在岗职工共计200人，其中管理部门30人，生产车间170人，企业的历史经验数据表明，每个职工每月需补贴食堂150元。该款项实际于10月支付。借：生产成本 25 500 管理费用 4 500 贷：应付职工薪酬职工福利费 30 000借：应付职工薪酬职工福利费 30 000 贷：银行存款 30 000知识点应付职工薪酬（2）职工福利费 对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”等科目，贷记“应付职工薪酬职工福利费”科目 知识点应付职工薪酬（3）国家规定计提标准的职工薪酬例：2017年7月，甲企业按照职工工资总额的2%和2.5%，确认应付工会经费和职工教育经费。借：生产成本基本生产成本 21 600 制造费用 4 725 管理费用 4 077 销售费用 783 贷：应付职工薪酬工会经费 13 860 职工教育经费 17 325知识点应付职工薪酬会计科目工资总额职工福利费（已知条件）工会经费（2%）职工教育经费（2.5%）生产成本480,000 25,5009,600 12,000 制造费用105,000 2,100 2,625 管理费用90,600 4,5001,812 2,265 销售费用17,400 348 435 合计693,000 30,00013,860 17,325 一级科目应付职工薪酬二级科目工资、奖金津贴和补贴职工福利费工会经费 职工教育经费 知识点应付职工薪酬（3）国家规定计提标准的职工薪酬例：2017年12月，丙企业根据国家规定的计提标准，计算应向社会保险经办机构缴纳职工基本医疗保险费共计97 020元，其中，应计入生产成本的金额为67 200 元，应计入制造费用的金额为14 700元，应计入管理费用的金额为15 120元 借：生产成本基本生产成本 67 200 制造费用 14 700 管理费用 15 120 贷：应付职工薪酬社会保险费一基本医疗保险 97 020知识点应付职工薪酬（3）国家规定计提标准的职工薪酬 对于国家规定了计提基础和计提比例的医疗保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费，企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据规定的计提基础和计提比例计算确定相应的职工薪酬金额，并确认相关负债，按照受益对象计入当期损益或相关资产成本，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目 知识点应付职工薪酬（4）短期带薪缺勤 知识点应付职工薪酬（4）短期带薪缺勤 例：丁企业共有2 000名职工，从2017年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。2017年12月31曰，丁企业预计2018年有1 900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩佘100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。知识点应付职工薪酬（4）短期带薪缺勤 例：丁企业共有2 000名职工，从2017年1月1日起，该企业实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每个职工每年可享受5个工作日带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个公历年度，超过1年未使用的权利作废，在职工离开企业时也无权获得现金支付；职工休年假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假中扣除。2017年12月31曰，丁企业预计2018年有1 900名职工将享受不超过5天的带薪年休假，剩佘100名职工每人将平均享受6天半年休假，假定这100名职工全部为总部各部门经理，该企业平均每名职工每个工作日工资为300元。企业需要支付给该100名部门经理超过正常休假天数的薪酬就是累积带薪缺勤 计算公式=300（6.5-5）100=45 000元 具体的会计分录如下：借：管理费用 45 000 贷：应付职工薪酬-带薪缺勤-短期带薪缺勤-累积带薪缺勤 45 000知识点应付职工薪酬知识点应付职工薪酬2、非货币性职工薪酬知识点应付职工薪酬2、非货币性职工薪酬 知识点应付职工薪酬（1）自产产品 知识点应付职工薪酬（1）自产产品 将自产产品赠予员工，相当于给员工发放工资，在会计上确认一项负债（应付职工薪酬）本质：相当于企业给员工一笔资金，让其购买手机，其性质等同于职工薪酬（非货币）知识点应付职工薪酬（1）自产产品 准则认为，在此模式下，视同一项销售业务，需要确认收入，结转成本 本质：提升员工士气，促使员工更努力工作，提高企业未来效益（企业从中受益）知识点应付职工薪酬（1）自产产品 在此模式下，企业无法收到货款，最终确认为应付职工薪酬的兑现知识点应付职工薪酬 法律角度：将自产产品送给员工，准则和税法均规定视同销售，因此需要确认销售收入并结转销售成本，并确认增值税纳税义务（构成资产）实务角度：将自产产品送给员工，等同于向员工支付工资（构成负债）账务处理：将上述资产和负债冲消即可知识点应付职工薪酬（1）自产产品例：甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2018年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，甲公司适用的增值税税率为16%。按照实际卖掉能够收到的钱确认应付职工薪酬（价款+增值税）本质：相当于给员工发放薪酬（非货币）应确认的应付职工薪酬=2001 000+2001 00016%=23.2万 应记入“生产成本”的金额=1701 000+1701 00016%=19.72万 应记入“管理费用”的金额=301 000+301 00016%=3.48万借：生产成本 197 200 管理费用 34 800 贷：应付职工薪酬非货币性福利 232 000知识点应付职工薪酬（1）自产产品例：甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2018年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，甲公司适用的增值税税率为16%。提升员工士气，促使员工更努力工作（企业从中受益）销售收入=2001000=200 000元 增值税=200100016%=32 000元 销售成本=200900=180 000元知识点应付职工薪酬（1）自产产品例：甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2018年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，甲公司适用的增值税税率为16%。借：银行存款 232 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费-应交增值税（销项税额）32 000应付职工薪酬 197 200 34 800232 000知识点应付职工薪酬（1）自产产品例：甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2018年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，甲公司适用的增值税税率为16%。借：应付职工薪酬非货币性福利 232 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费-应交增值税（销项税额）32 000 应付职工薪酬 197 200 34 800 232 000 232 000知识点应付职工薪酬 法律角度：将自产产品送给员工，准则和税法均规定视同销售，因此需要确认销售收入并结转销售成本，并确认增值税纳税义务（构成资产）实务角度：将自产产品送给员工，等同于向员工支付工资（构成负债）账务处理：将上述资产和负债冲消即可知识点应付职工薪酬知识点应付职工薪酬（1）自产产品例：甲公司为家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2018年12月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1 000元，甲公司适用的增值税税率为16%。借：生产成本 197 200 管理费用 34 800 贷：应付职工薪酬非货币性福利 232 000借：应付职工薪酬非货币性福利 232 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费-应交增值税（销项税额）32 000借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 000 相当于正常的销售业务，将借方切换成应付职工薪酬即可 依然遵循“先计提，再发放”的原则知识点应付职工薪酬（2）无偿提供汽车所有权知识点应付职工薪酬（2）无偿提供汽车所有权例：乙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，乙公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧0.1万元。汽车所有权隶属于乙公司 应确认的应付职工薪酬=汽车折旧费 汽车折旧=1 00020=20 000元 正常情况下，乙公司对于自有汽车计提折旧借：管理费用 20 000 贷：累计折旧 20 000知识点应付职工薪酬（2）无偿提供汽车所有权例：乙公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，乙公司总部共有部门经理以上职工20名，每人提供一辆桑塔纳汽车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧0.1万元。借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 20 000 存在非货币性职工薪酬情况下，需兑现原有负债借：应付职工薪酬非货币性福利 20 000 贷：累计折旧 20 000 相当于正常的固定资产计提折旧，将借方切换成应付职工薪酬即可知识点应付职工薪酬（3）无偿为员工租赁房屋知识点应付职工薪酬（3）无偿为员工租赁房屋例：甲公司为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米公寓，月租金为每套8 000元（含税）应确认的应付职工薪酬=甲公司实际支付的租金 甲公司实际支付的租金=8 0005=40 000元 正常情况下，甲公司支付房屋租金借：管理费用 40 000 贷：银行存款 40 000知识点应付职工薪酬（3）无偿为员工租赁房屋例：甲公司为副总裁以上高级管理人员每人租赁一套住房。该公司共有副总裁以上高级管理人员5名，公司为其每人租赁一套面积为200平方米公寓，月租金为每套8 000元（含税）借：管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 40 000 存在非货币性职工薪酬情况下，需兑现原有负债借：应付职工薪酬非货币性福利 40 000 贷：银行存款 40 000知识点应付职工薪酬2、非货币性职工薪酬（1）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的含税公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。知识点应付职工薪酬2、非货币性职工薪酬（2）企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目，同时结转相关成本。知识点应付职工薪酬2、非货币性职工薪酬（3）企业将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬一非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。知识点应付职工薪酬2、非货币性职工薪酬（4）企业将租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等科目，贷记“应付职工薪酬非货币性福利”科目。企业支付上述租金时，借记“应付职工薪酬非货币性福利”科目，贷记“银行存款”科目（5）难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。知识点历年考题（2018单选题）下列各项中，关于企业以自产产品作为福利发放给专设销售机构人员的会计处理表述正确的是（）。A.按产品的生产成本确定主营业务收入 B.按产品的公允价值加上增值税销项税额确认应付职工薪酬 C.按产品的账面价值加上増值税销项税额确认销售费用 D.按产品的公允价值结转主营业务成本【正确答案】B【答案解析】企业以自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品 含税的公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。并应按照公允价值 确认收入，同时按照产品的账面价值结转成本。知识点应付职工薪酬（四）设定提存计划的核算1、设定提存计划的基本概念2、设定提存计划的账务处理 知识点应付职工薪酬1、设定提存计划的基本概念知识点应付职工薪酬 养老保险、失业保险设定提存计划 医疗保险、生育保险、工商保险、住房公积金短期薪酬知识点应付职工薪酬2、设定提存计划的账务处理 例：甲企业按照工资总额的12%计提基本养老保险费，缴存保险经办机构。2017年7月，甲企业缴存的基本养老保险费，应计入生产成本的金额为57 600元，应计入制造费用的金额为12 600元，应计入管理费用的金额为10 872元，应计入销售费用的金额为2 088元。甲企业应编制如下会计分录：借：生产成本基本生产成本 57 600制造费用 12 600管理费用 10 872销售费用 2 088贷：应付职工薪酬设定提存计划基本养老保险费 83 160 关键注意应付职工薪酬二级科目的归属问题知识点历年考题（2016判断题）对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金，确认为应付职工薪酬。（）【正确答案】知识点历年考题（2017判断题）资产负债表日企业按工资总额的一定比例缴存基本养老保险属于设定提存计划，应确认为应付职工薪酬。（）【正确答案】知识点应付职工薪酬知识点应付职工薪酬知识点应付职工薪酬第四节 应交税费知识点应交税费概述01020304应交消费税归还短期借款应交税费应交增值税知识点应交税费（一）应交税费概述1、企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、企业所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加、矿产资源补偿费、印花税、耕地占用税、契税等。知识点应交税费（一）应交税费概述2、企业应通过“应交税费”科目，核算各种税费的应交、交纳等情况。该科目贷方登记应交纳的各种税费等，借方登记实际交纳的税费；期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。本科目按应交税费项目设置明细科目进行明细核算。知识点应交税费（一）应交税费概述3、企业代扣代交的个人所得税，也通过“应交税费”科目核算，而企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。知识点历年考题（2018多选题）下列各项中，应通过“应交税费”科目核算的有（）。A.增值税一般纳税人购进固定资产应支付的增值税进项税额B.为企业员工代扣代缴的个人所得税C.交纳的耕地占用税D.交纳的印花税【正确答案】AB【答案解析】选项CD，企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算，印花税和耕地占用税发生时直接支付，通过“银行存款”科目核算。知识点应交税费应交增值税1、增值税概述2、一般纳税人的账务处理3、小规模纳税人的帐务处理知识点应交税费（二）应交增值税1、增值税概述（1）增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中实现的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照我国现行增值税制度的规定，在我国境内销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产以及进口货物的企业、单位和个人为增值税的 纳税人。知识点应交税费（二）应交增值税1、增值税概述（2）根据经营规模大小及会计核算水平的健全程度，增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。计算增值税的方法分为一般计税方法和简易计税方法。知识点应交税费 采购环节：B的买价中负担增值税v 增值税（进项税额）=15016%=24元w B采购支付的现金=150+24=174元 销售环节：B销售产生了收入-交增值税v 增值税（销项税额）=20016%=32元w B销售取得的现金=200+32=232元 结论：同一标的物的买卖，交了2次税-不合理v 国家规定：进行税额可以抵扣销项税额w 实际纳税金额=32-24=8元（刚好是50的16%）一般纳税人进项税额可以抵扣销项税额（一般计税）成本价150元 销售价200元 增值税24元 增值税6元知识点应交税费 采购环节：B的买价中负担增值税v 增值税（进项税额）=15016%=24元w B采购支付的现金=150+24=174元 销售环节：B销售产生了收入-交增值税v 增值税（销项税额）=2003%=6元w B销售取得的现金=200+6=206元 结论：实际纳税金额=6元（征收率较低）v 小规模纳税人征收率较低，进项税额不抵扣销项税额（简易计税）成本价150元 销售价200元 增值税24元 增值税32元知识点应交税费（二）应交增值税1、增值税概述（3）增值税的一般计税方法，是先按当期销售额和适用的税率计算出销项税额，然后以该销项税额对当期购进项目支付的税款（即进项税额）进行抵扣，从而间接算出当期的应纳税额。应纳税额的计算公式：应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 k 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣 知识点应交税费 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 该公式是增值税一般纳税人增值税会计处理的税费计算的核心公式。我国增值税的税务处理原则是分别核算销项税额和进项税额，将两者的差额作为实际缴纳的税金知识点应交税费 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 公式中的“当期销项税额”是指纳税人当期销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产时按照销售额和增值税税率计算并收取的增值税税额。其中，销售额是指纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。当期销项税额的计算公式：销项税额=销售额 增值税税率 知识点应交税费 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期进项税额的计算公式：进项税额=采购额 增值税税率 知识点应交税费（二）应交增值税1、增值税概述（4）一般纳税人采用的税率分为16%、10%、6%和零税率；一般纳税人出口货物，税率为零（5）增值税的简易计税方法是按照销售额与征收率的乘积计算应纳税额，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式：应纳税额=销售额征收率知识点应交税费（二）应交增值税2、一般纳税人的账务处理（1）核算应设置的会计科目（2）取得资产、接受劳务或服务（3）销售等业务的账务处理（4）缴纳增值税（5）月末转出多交增值税和未交増值税知识点应交税费（二）应交增值税2、一般纳税人的账务处理 为了核算企业应交增值税的发生、抵扣、交纳、退税及转出等情况，增值税一般纳 税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”“、代扣代交增值税”等明细科目。知识点应交税费2、一般纳税人的账务处理（1）核算应设置的会计科目“应交增值税”明细账内设置“进项税额”、“销项税额抵减”、“已交税金”、“转出多交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“简易计税”等专栏。知识点应交税费（1）核算应设置的会计科目k“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预交的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。知识点应交税费（1）核算应设置的会计科目“预交增值税”明细科目，核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预交的增值税额。知识点应交税费（1）核算应设置的会计科目“待抵扣进项税额”明细科目，核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。知识点应交税费（1）核算应设置的会计科目“待认证进项税额”明细科目，核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括：一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。知识点应交税费（1）核算应设置的会计科目“待转销项税额”明细科目，核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。知识点应交税费（1）核算应设置的会计科目“简易计税”明细科目，核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。知识点应交税费（1）核算应设置的会计科目“转让金融商品应交增值税”明细科目，核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。“代扣代交增值税”明细科目，核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。知识点历年考题（2018多选题）下列各项中，属于增值税一般纳税人应在“应交税费”科目下设置的明细科目有（）。A.待抵扣进项税额 B.预交增值税 C.简易计税 D.待转销项税额【正确答案】ABCD【答案解析】增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。知识点应交税费（2）取得资产、接受劳务或服务 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产 购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣 货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证 进项税额转出知识点应交税费 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产例：甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为16%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2018年6月份发生经济交易或事项以及相关的会计分录如下：5日，购入原材料一批，增值税专用发票上注明价款为120 000元，增值税税额19 200元，材料尚未到达，全部款项已用银行存款支付。借：在途物资 120 000 应交税费应交增值税（进项税额）19 200 贷：银行存款 139 200知识点应交税费 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产例：甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为16%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2018年6月份发生经济交易或事项以及相关的会计分录如下：v 10日，收到5日购入的原材料并验收入库，实际成本120 000元。同日，与运输公司结清运输费用，增值税专用发票注明运输费用5 000元，增值税税额为500元，运输费用和增值税税额已用转账支票支付。借：原材料 125 000 应交税费应交增值税（进项税额）500 贷：银行存款 5 500 在途物资 120 000 知识点应交税费例：甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为16%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2018年6月份发生经济交易或事项以及相关的会计分录如下：w 15日，购入不需要安装设备一台，增值税专用发票上注明的价款为30 000元，增值税税额为4 800元，款项尚未支付。借：固定资产 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）4 800贷：应付账款 34 800 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产知识点应交税费例：甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为16%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2018年6月份发生经济交易或事项以及相关的会计分录如下：x 20日，购入免税农产品一批，价款200 000元，规定的扣除率为10%，货物尚未到达，货款已用银行存款支付。进项税额购买价款扣除率200 00010%20 000元 无抵扣票据，自行计算进项税额并抵扣借：在途物资180 000应交税费应交增值税（进项税额）20 000贷：银行存款 200 000 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产知识点应交税费例：甲企业为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为16%，原材料按实际成本核算，销售商品价格为不含增值税的公允价格。2018年6月份发生经济交易或事项以及相关的会计分录如下：25日，企业管理部门委托外单位修理机器设备，取得对方开具的增值税专用发票上注明修理费用20 000元，增值税税额3 200元，款项已用银行存款支付。借：管理费用 20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 200贷：银行存款 23 200 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产知识点应交税费 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产具体业务相应的会计分录取得原材料借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）/应交税费待认证进项税额 贷：应付账款等取得固定资产借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）/应交税费待认证进项税额 贷：应付账款等知识点应交税费 购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣 购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣。按现行增值税制度规定，一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣的，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。知识点应交税费 具体的会计分录如下：购入当月抵扣数=进项税额60%借：在建工程、固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）待抵扣进项税额 贷：应付账款等知识点应交税费 购进不动产或不动产在建工程的进项税额的分年抵扣例：2018年6月10日，甲公司购进一幢简易办公楼作为固定资产核算，并于当月投入使用。取得增值税专用发票并认证相符，增值税专用发票上注明的价款为3 000 000元，增值税进项税额为480 000元，款项已用银行存款支付。不考虑其他相关因素。本月该办公楼可抵扣的增值税进项税额4860%28.8 万 借：固定资产 3 000 000 应交税费应交增值税（进项税额）288 000 待抵扣进项税额192 000 贷：银行存款 3 480 000 2019年6月允许抵扣剩余的增值税进项税额时，会计分录如下：借：应交税费应交增值税（进项税额）192 000 贷：应交税费待抵扣进项税额 192 000 知识点应交税费 货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证第一步：企业购进的货物等已到达并验收入库，但尚未收到增值税扣税凭证的并未付款的，应在月末按货物清单或相关合同协议上的价格暂估入账，不需要将增值税的进项税额暂估入账第二步：下月初，用红字冲销原暂估入账金额，等取得相关增值税扣税凭证并经认证后，再按应计入相关成本费用或资产的金额入账 知识点应交税费 货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证 具体的会计分录如下：上月末：借：原材料 贷：应付账款下月初：借：原材料（红字冲销原暂估入账金额）贷：应付账款（红字冲销原暂估入账金额）借：原材料等 应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款/银行存款/应付票据知识点应交税费 货物等已验收入库但尚未取得增值税扣税凭证例：2018年6月30日，甲公司购进原材料一批已验收入库，但尚未收到增值税扣税凭征，款项也未支付。随货同行的材料清单列明的原材料销售价格为260 000元，丙公司应编制如下会计分录：2018年6月30日暂估入账：借：原材料260 000贷：应付账款260 000 2018年7月初，用红字冲销原暂估入账金额：借：原材料260 000贷：应付账款260 000 7月10日，取得相关增值税专用发票上注明的价款为260 000元，增值税税额为41 600元，增值税专用发票已认证。全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：借：原材料 260 000 应交税费应交增值税（进项税额）41 600 贷：银行存款 301 600