新会计制度下高校职工薪酬核算难点探析.pdf

经济师 2023 年第 08 期摘要：政府会计制度行政事业单位会计科目和报表 自 2019 年 1 月1 日施行以来，经过 3 年多的实践执行，双核算体系以权责发生制为基础的财务会计核算和以收付实现制为基础的预算会计核算对全面真实反映行政事业单位资金业务起到了积极作用。由于财务人员对双核算在职工薪酬中的应用理解不够深入，加之高校人员类型不一，职工薪酬发放又涉及社会保险费、公积金和个税，所以高校职工薪酬核算难点较多。针对这些难点，文章梳理了新会计制度下高校职工的工资核算流程，对社保的计提缴纳、社会保险费的补交和退回、生育津贴发放、年底个税缴纳这些高校职工薪酬会计核算难点问题进行探析。关键词：新会计制度职工薪酬核算中图分类号：F230文献标识码：A文章编号：1004-4914（2023）08-059-02一、引言2019 年 1 月 1 日,新 政府会计制度行政事业单位会计科目和报表 正式全面实施。此次改革对于提高政府会计信息质量，提升行政事业单位财务和预算管理水平意义重大。新会计制度创新性地创设财务会计与预算会计平行记账方式，开创了新的政府会计核算模式，使预算会计与财务会计适度分离又相互衔接。高校职工薪酬核算涉及的“应付职工薪酬”科目，全过程反映了职工薪酬义务发生、社会保障费用计提、代扣与缴纳、薪酬发放的流程，与预算会计核算职工薪酬实际发放相衔接。由于职工薪酬核算业务时点多，涉及不同人员类型，包含多个二级明细科目，与社会保障和个税政策联系紧密，由此新会计制度下高校职工薪酬核算是会计实务与理论中值得深入探究的问题。二、“应付职工薪酬”科目核算的内容“应付职工薪酬”科目核算的人员是长聘人员，在高校包括在编职工、非编职工和离退休人员，不包括第三方派遣的劳务人员。纳入该科目核算的有基本工资、离退休费、国家统一规定的津补贴、绩效工资、社会保险费、住房公积金、其他个人收入。三、高校应付职工薪酬账务处理流程根据高校长聘人员类型：在编职工、非编职工、退离休人员分类核算。在编职工工资分为财政工资，通过财政统发账户发放，绩效工资，通过单位银行账户发放。非编职工工资由单位自行全部发放。离退休人员财政基本工资由财政统发账户发放。在编和非编职工工资条上的工资、单位承担的四险一金需要先计提。具体的分类核算流程如下所示：（一）在编人员1.财政统发工资。计提财政工资计提单位负担的社保缴费、个人承担的社保缴费发放财政工资财政转至单位基本户个人承担的社保缴费。2.绩效工资。计提绩效工资计提单位负担的公积金、个人承担的公积金发放绩效工资并代扣工薪所得税。（二）非编人员计提工资计提单位负担的社保缴费和住房公积金、个人负担的社保缴费和住房公积金发放工资并代扣工薪所得税。（三）离退休人员计提财政基本工资发放财政基本工资。（四）在编人员和非编人员缴纳社保缴费，缴纳住房公积金，缴纳工薪所得税。每月核对计提代扣与缴纳是否相符。四、实务中核算难点问题探析应付职工薪酬涉及单位不同类型的人员，包含统一规定的津补贴、绩效工资、四种社会保险、住房公积金，需要设置多个明细科目，而且代扣代缴核算时点不同步形成支出差异，另有单位人员变动社保基数变化带来的补交和退回社保费，女职工生育津贴发放，跨年度缴纳个税核算这些难题，针对这些问题以下归纳为四个方面进行探究。（一）计提缴纳社保根据新会计制度的规定，单位为职工计算缴纳的社会保险费和住房公积金要从“应付职工薪酬”科目核算，计提的金额与个人承担的部分成比例。计提单位负担的社保缴费时点在计提应发工资时，单位发生应付职工薪酬义务的时候，单位负担社保缴费的义务也同时发生。计提社保缴费账务凭证可用根据工资表汇总统计出的个人和单位各自承担的社保缴费表。具体的会计分录如下：单位每月缴纳社会保险，财务会计冲销之前计提的单位和个人承担的社会保险，预算会计则反映实际支付产生的支出及减少的资金。由于在编和非编人员的社会保险统一通过单位基本户向税务机关缴纳，财务会计借方冲销科目注意选择不同人员类型对应的“应付职工薪酬”明细科目，非编人员养老保险属于企业养老，在编人员养老保险属于机关事业单位养老，经济科目不同。财务部门社保缴纳月份与工资发放代扣月份存在差异,导致在核算过程中当月个人应交基本养老保险等社会保险费代扣金额与实际上缴金额不一致的现象时有发生。为使“应付职工薪酬”科目全面、直观地反映高校用人成本,财务人员应及时与人事部门对接相关数据,财务处理中通过“应付职工薪酬”科目余额加强对代扣、缴存数据的核对,及时查找存在的问题,确保转换数据的准确性和全面性。具体的会计分录如下：同级财政部门有规定要求生育津贴重建当期费用支出，纳入单位预算收入或上缴财政，则应当遵循财政部门的规定。（二）补交或退回社会保险费新会计制度下高校职工薪酬核算难点探析于弋 财务会计财务会计 借：业务活动费用/单位管理费用-工资福利费用 贷：应付职工薪酬-社会保险费（单位）荫财会经济 财务会计财务会计 预算会计预算会计 借：应付职工薪酬-社会保险费-单位承担部分 借：事业支出-行政管理支出-财政拨款支出-基本支出-人员经费 应付职工薪酬-社会保险费-个人承担部分 资金结存-代扣代缴部分-社会保险 应付职工薪酬-非编人员养老保险-单位承担部分 贷：资金结存货币资金 应付职工薪酬-非编人员养老保险-个人承担部分 贷：银行存款 59要要经济师 2023 年第 08 期（上接第 58 页）存材料、竣工验收、项目执行进度等信息通过信息化平台实现数据共享及部门之间高效传递。比如，通过信息管理平台，财务部门可以在报销时直接调取项目批复文件、合同、项目执行情况等资料，确保在报销环节事由合规，且结算金额不超合同及预算，从而提升基建项目财务管理精细化水平。信息化建设不仅可以加强学校部门间的理解与协作，还能为学校管理决策提供实时数据，有效避免因信息不对称导致的管理风险，提升学校整体内部控制水平。参考文献：1 宋灿,封文宇,白烁.高校基建管理中存在的问题与对策研究J.房地产世界,2022(03):149-151.2 宋丽伟.加强高校基建项目全过程管理的思考J.财会学习,2022(15):131-133.3 王韬.财务管理视角下高校基本建设项目的风险及对策J.西部财会,2022(03):41-43.4 欧阳平.财务视角下高校基建内部控制管理研究J.商业观察,2022(29):43-46.（作者单位：西北农林科技大学陕西杨凌712100）（责编：贾伟）高校教职工基本养老保险、医疗保险、职业年金、住房公积金等社会保障缴费是根据工龄和职级确定缴费基数和标准。高校规模大，时常存在教职工人员流动，尤其是新进人员在正式入编前缴费基数和计算标准尚未确定，入编后基数发生变化，则应相应调整计提缴纳的社会保险费和住房公积金。当需要补交社会保险费时，在次月补交时进行账务处理，补交部分单独列示。当收到退回的多交社会保险费，包括单位承担部分和个人承担部分。单位承担部分，应当冲减原记费用和支出。个人承担部分，也应当重减原记费用和支出。不退还职工，采用挂往来账的方式，抵顶后期职工应扣个人部分。以收到社保退费 60000 元为例，具体的账务处理如下所示：（三）职工生育津贴发放生育津贴是参加生育保险的女职工在休产假期间依法享受的社会保险待遇。高校由于女教师比例高、人数多，社保机构转来的生育津贴金额大，正确把握生育津贴发放原则，及时准确发放生育津贴是高校人员支出检查的重点。生育津贴发放原则是“就高不就低”。生育津贴与产假工资不重复享受，单位在职工生育休假期间，不能扣发职工工资，生育津贴应当先抵偿已付工资。当收到的生育津贴小于等于职工生育休假期间支付的工资，全额冲抵工资，不发放给生育职工。具体的账务处理如下：当收到的生育津贴大于职工生育休假期间支付的工资，生育津贴冲抵工资后，差额款应当支付给职工。具体的账务处理如下：（四）跨年度缴纳个人所得税根据个人所得税法征缴的规定，扣缴义务人每月所扣的税款，应当在次月 15 日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。高校在年中为职工代扣代缴的个人所得税，在实际缴纳时确认预算会计支出。然而在年末，对于当年 12 月代扣的个人所得税，只能在次年 1 月实际缴纳，这样会造成全年财务拨款收支不一致的情况，影响年度决算。对此应对方法有两种。第一，在申报预算指标时，尽量保持预算指标与实际支付的时间一致。第二，若已作当年指标，经财政批准，可在年末确认支出。具体的账务处理如下所示：五、结语新会计制度下，高校在职工薪酬核算的过程中业财融合更加深入，需要把握账务处理的各个业务时点，清晰把握社会保障和个人所得税政策并用于指引财务工作，从而实现全面准确反映单位人员支出情况。参考文献：1 臧文平.关于政府会计制度中“应付职工薪酬”会计科目的账务处理浅析J.齐鲁珠坛,2019(04):23-24.2 罗习珍,涂淑娟.政府会计制度下的高校应付职工薪酬核算J.会计之友,2019(19):19-23.3 陈霓虹.新政府会计制度下应付职工薪酬核算的新思路J.财会研究,2021(06):52-57.4 邢宁.新政府会计制度下“应付职工薪酬”核算探析以气象部门为例J.预算管理与会计,2022(07):33-36.（作者单位：重庆财经职业学院重庆402160）作者简介:于弋，助理会计师，硕士研究生。（责编：贾伟）业务时点业务时点 财务会计财务会计 预算会计预算会计 收到款项 借：银行存款 60000 借：资金结存 60000 贷：业务活动费用/单位管理费用-工资福利费用 40000 贷：事业支出-基本工资 20000 其他应付款-个人社保退回 20000 事业支出-养老保险缴费 40000 冲回薪酬 借：应付职工薪酬-社会保险费-60000 贷：应付职工薪酬-社会保险费-60000 次月抵顶 借：其他应付款-个人社保退回 20000 贷：应付职工薪酬-社会保险费 20000 收到社会保险费退款账务处理业务时点业务时点 财务会计财务会计 预算会计预算会计 收到生育津贴款 借：银行存款 贷：其他应付款 抵偿工资 借：其他应付款 借：资金结存 贷：业务活动费用/单位管理费用-工资福利费用 贷：事业支出 工资高于生育津贴的账务处理业务时点业务时点 财务会计财务会计 预算会计预算会计 收到生育津贴款 借：银行存款 贷：其他应付款 抵偿工资 借：其他应付款 借：资金结存 贷：业务活动费用/单位管理费用-工资福利费用 贷：事业支出 津贴高出部分发还职工 借：其他应付款 贷：银行存款 生育津贴高于工资的账务处理荫财会经济业务时点业务时点 财务会计财务会计 预算会计预算会计 当年12 月个税代扣款转入代缴户 借：银行存款 借：资金结存 贷：财政拨款收入 贷：财政拨款预算收入 财政批准列支 借：事业支出 贷：资金结存 次年1月实际缴税 借：其他应交税费-应交个人所得税 贷：银行存款 个税跨年度账务处理60要要