第2讲(1).ppt

第三章中国注册会计师执业准则体系,主要内容：1、独立审计准则的性质及框架结构 2、独立审计基本准则 3、审计质量控制基本准则 4、执业道德准则,东北财经大学,中国注册会计师职业规范体系包括四个组成部分：一是注册会计师职业技术准则（具体包括独立审计准则、鉴证业务准则、其他保证服务准则、会计咨询与会计服务准则等）；二是注册会计师执业道德准则；三是注册会计师审计质量控制准则；四是注册会计师后续教育准则。,一、独立审计准则的性质及框架结构,独立审计准则的性质 独立审计准则又称独立审计标准，它是注册会计师职业规范体系的重要组成部分，是注册会计师在执行独立审计业务过程中必须遵循的行为准则，是注册会计师审计工作质量权威性判断标准。独立审计准则的框架与结构 独立审计准则由以下三个层次组成：第一层次：独立审计基本准则。是对注册会计师的任职条件、职业行为的基本规范，是制定独立审计具体准则、实务公告和职业规范指南的基本依据。第二层次：独立审计具体准则与独立审计实务公告。前者是注册会计师执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。后者是对注册会计师执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范.第三层次：职业规范指南。是对上两个层次的解释和补充说明，为注册会计师执行各项审计业务提供可操作的指导意见。第一、二层次的准则属于法定要求，第三层次不具有强制性。,二、独立审计基本准则,（一）一般准则 1、独立审计的目的，即对会计报表的合法性和公允性发表审计意见。2、担任独立审计工作的注册会计师应当具备专门的学识与经验，经过适当的专业训练，并具有足够的分析、判断能力。3、注册会计师应遵守职业道德规范、恪守独立、客观、公正的原则，并以应有的职业谨慎态度执行审计业务，发表审计意见。4、注册会计师对审计过程中知悉的商业秘密应当保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。5、审计意见的作用，应合理保证会计报表使用人确定已审会计报表的可靠程度，但不应被认为是对被审计单位持续经营能力及其经营效率、效果所做出的承诺。,二、独立审计基本准则,（二）外勤准则 1、注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托、签订审计业务约定书。2、注册会计师执行业务，应当编制审计计划。3、注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制制度，据以确定实质性测试的性质、时间和范围。4、注册会计师在进行控制测试和实质性测试时，一般采用抽样审计方法。5、注册会计师可以运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，以获取充分、适当的审计证据。6、注册会计师应当将审计计划及其实施过程、结果和其他需要加以判断的重要事项，记录于审计工作底稿。7、注册会计师可以根据需要配备相应的业务助理人员和聘请专家协助工作，但应对其工作结果及其利用负责。8、注册会计师应当对被审计单位的期后事项、或有事项及持续经营能力等重要事项予以关注，必要时，应在审计报告中予以反映。,二、独立审计基本准则,9、注册会计师利用计算机辅助审计技术执行审计程序时，不应改变审计目标与范围。10、注册会计师在审计过程中应充分考虑审计重要性与审计风险。（三）报告准则 1、注册会计师应当在实施必要的审计程序后，以经过核实的审计证据为依据，形成审计意见，出具审计报告。2、审计报告应当说明审计范围、会计责任与审计责任、审计依据和已实施的主要审计程序等事项。3、审计报告应当说明被审计单位会计报表的编制是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定，在所有重大方面是否公允地反映了其财务状况，经营成果和资金变动情况。4、注册会计师可以出具无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见四种类型的审计报告。,三、审计质量控制,（一）质量控制制度的定义 为了规范会计师事务所的业务质量控制，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任，以及为执行政策和监控政策的遵守情况而设计的必要程序。（二）质量控制制度的要素 1、职业道德规范 2、专业胜任能力 3、工作委派 4、督导 5、咨询 6、业务承接 7、监控,四、注册会计师的职业道德规范,（一）注册会计师的职业道德规范框架 1、职业道德的含义道德是指依靠社会舆论、习俗和内心信念的约束力量来维持和调整人们相互之间以及个人与社会之间关系的行为规范的总和。注册会计师职业道德，是指注册会计师的职业品德、职业纪律、业务胜任能力以及职业责任等方面所应达到的行为标准。,（一）注册会计师的职业道德规范框架,2、职业道德规范框架职业道德基本原则职业道德规范指导意见,中国注册会计师职业道德基本准则,总则。主要说明本准则的制定目的与依据、职业道德的含义以及本准则的适用范围。一般原则。用以规范注册会计师执行专业服务所应遵循的三项基本原则，包括独立性原则、客观性原则和公正性原则。专业能力与技术标准。用以规范注册会计师执行专业服务所应具备的专业能力与应遵循的技术标准，包括业务承揽、应有的职业谨慎、业务规划与督导、证据与意见发表、非审计业务的责任明确、对审计准则、会计准则和相关技术标准的遵循等。对客户的责任。用以明确和规范注册会计师对客户所应承担的责任，包括履行约定业务，保守商业秘密和禁止或有公费。对同行的责任。用以明确和规范注册会计师对同行所应承担的责任，包括禁止损害同行利益、抵毁同行、聘用正在其他事务所执业的其他注册会计师以及以降低收费标准等不正当手段争揽业务的行为。其他责任。用以明确和规范注册会计师在维护和提高职业形象方面所承担的其他责任，包括禁止采用强迫、欺诈、乞求、广告和支付佣金等方式争揽业务以及其他有损职业形象的行为。附则。主要说明本准则的解释权和生效日。,中国注册会计师职业道德规范指导意见,第一章 总则第二章 独立性第三章 专业胜任能力第四章 保密第五章 收费与佣金第六章 与执行鉴证业务不相容的工作第七章 接任前任会计师的工作第八章 广告、业务招揽和宣传第九章 附则,总则,独立、客观、公正公众利益与社会责任职业谨慎、专业胜任能力与遵守职业规范对客户的责任对同行的责任,独立性,独立性的一般规定 可能损害独立性的因素（常出业务题）,（一）独立性的一般要求,注册会计师执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立，不得因任何利害关系影响其客观、公正的立场。所谓实质上的独立性，又称“精神”独立性，是指注册会计师在执行鉴证业务，发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑。它要求注册会计师在审计过程中严格保持超然境界，不能主动袒护任何一方当事人，尤其是不能使审计结论依附或屈从于持反对意见利益集团或人士的影响和压力。,（一）独立性的一般要求,所谓形式上的独立性，它是对第三者而言的，注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来注册会计师是独立的。例如：不拥有委托单位的股权或者担任其高级职务，不是委托单位的重要借款人、资产委托人等。,（二）可能损害独立性的因素(常出业务题）重要,经济利益；自我评价；关联关系；外界压力等。,1、经济利益,（1）与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益；（2）收费主要来源于某一鉴证客户；（3）过分担心失去某项业务；（4）与鉴证客户存在密切的经营关系；（5）对鉴证业务采取或有收费的方式；（6）可能与鉴证客户发生雇佣关系。,2、自我评价,（1）鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务；（3）为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录。,3、关联关系,（1）与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工；（2）鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员；（3）会计师事务所的高级管理人员或签字注册会计师与鉴证客户长期交往；（4）接受鉴证客户或其董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待。,4、外界压力,（1）在重大会计、审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁；（2）受到有关单位或个人不恰当的干预；（3）受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围。,专业胜任能力,专业胜任能力，既要求注册会计师具有专业知识、技能或经验，又要求其经济、有效地完成客户委托业务。具体要求：1注册会计师应当通过教育、培训和执业实践保持和提高专业胜任能力。2注册会计师不得宣称自己具有本不具备的专业知识、技能或经验，否则就构成了一种欺诈。3注册会计师不得提供不能胜任的专业服务。4在提供专业服务时，注册会计师可以在特定领域利用专家协助其工作。5.在利用专家工作时，注册会计师应当对专家遵守职业道德的情况进行监督和指导。,保 密,（一）注册会计师应当对在执业过程中获知的客户信息保密，这一保密责任不因业务约定的终止而终止。（二）注册会计师应当采取措施，确保业务助理人员和专家遵守保密原则。（三）注册会计师不得利用在执业过程中获知的客户信息为自己或他人谋取不正当的利益。（四）注册会计师在以下情况下可以披露客户的有关信息：1、取得客户的授权 2、根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为 3、接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查（五）在决定披露客户的有关信息时，注册会计师应当考虑以下因素：1、是否了解和证实了所有相关信息 2、信息披露的方式和对象 3、可能承担的法律责任和后果,收费与佣金,（一）在确定收费时，会计师事务所应当考虑以下因素，以客观反映为客户提供专业服务的价值：1.专业服务所需的知识和技能2.所需专业人员的水平和经验3.每一专业人员提供服务所需的时间4.提供专业服务所需承担的责任,收费与佣金,（二）在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，收费通常以每一专业人员适当的小时费用率或日费用率为基础计算。（三）专业服务的收费依据、收费标准及收费结算方式与时间应在业务约定书中予以明确。,收费与佣金,（四）如果收费报价明显低于前任注册会计师或其他会计师事务所的相应报价，会计师事务所应当确保：1.在提供专业服务时，工作质量不会受到损害，并保持应有的职业谨慎，遵守执业准则和质量控制程序 2.客户了解专业服务的范围和收费基础,收费与佣金,（五）除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。（六）会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。（七）会计师事务所和注册会计师不得因宣传他人的产品或服务而收取佣金。,与执行鉴证业务不相容的工作,（一）注册会计师不得从事有损于或可能有损于其独立性、客观性、公正性或职业声誉的业务、职业或活动。（二）注册会计师应当就其向鉴证客户提供的非鉴证服务与鉴证服务是否相容做出评价。如编制会计报表、管理咨询、评估服务等。（三）会计师事务所不得为上市公司同时提供编制会计报表和审计服务。（四）会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理或其他关键管理职务。,接任前任注册会计师的审计业务,