03第三章 存货64(1).ppt

文硕教育,1,第三章 存 货,文硕教育,2,重点与难点,存货的初始计量与会计处理发出存货的计价方法与会计处理周转材料的摊销方法计划成本法存货跌价准备的计提方法存货清查,文硕教育,3,第一节 存货及其分类,一、存货的概念与特征,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。,文硕教育,4,特征：,有形资产,较大的流动性,销售或耗用为目的,属于非货币性资产,文硕教育,5,企业的下列材料物资中，不属于存货的是A 在途物资B 委托加工物资C 工程物资D 周转材料 C,文硕教育,6,二、存货的确认条件,与该存货有关的经济利益很可能流入企业,该存货的成本能够可靠地计量,在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：,在途存货,代销商品,售后回购,分期收款销售,附有销售退回条件的商品销售,购货约定,是否存货？,文硕教育,7,三、存货的分类,（一）存货按经济用途的分类,原材料,在产品,自制半成品,产成品,商品,周转材料,（二）存货按存放地点的分类,在库存货,在途存货,在制存货,在售存货,文硕教育,8,外购存货,自制存货,委托加工存货,投资者投入的存货,接受捐赠取得的存货,债务重组取得的存货,非货币性资产交换取得的存货,盘盈的存货,（三）存货按取得方式的分类,文硕教育,9,第二节 存货的初始计量,存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。,一、外购存货,外购存货的成本是指采购成本.,文硕教育,10,借：原材料等 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,（一）存货验收入库和货款结算同时完成 即款付货到时：,文硕教育,11,借：在途物资 应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款等 借：原材料等 贷：在途物资,（二）货款已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时：,文硕教育,12,月末先按暂估价入库 借：原材料等 贷：应付账款 下月初用红字冲回 借：原材料等 贷：应付账款,（三）存货已验收入库但货款尚未结算即货到款未付：,为什么估价入库？为什么下月初冲回？,文硕教育,13,（四）采用预付货款方式购入存货,（五）采用赊购方式购入存货,如果购入存货具有融资性质的，存货应按其现值入账。,（六）外购存货发生短缺的会计处理,文硕教育,14,属于运输途中的合理损耗，计入有关存货的采购成本属于供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺，由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损，先转入待处理财产损益科目核算，待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出,文硕教育,15,尚待查明原因的存货短缺，先转入待处理财产损溢科目核算，待查明原因后再按上述要求进行会计处理上述短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理,文硕教育,16,A公司购入原材料10000件，单位价格50元，增值税专用发票上注明的增值税金额为8500元，款项已支付，但材料还在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺200件，原因待查。,文硕教育,17,假定原因分别如下1运输途中合理损耗2供货方发货时少付，经协商，由其补足少发材料3运输单位责任，经协商，由运输单位负责赔偿4假定为意外原因所致，由保险公司负责赔偿4600元,文硕教育,18,1借：原材料 10000贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 100002借：应付账款XX供货方 10000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10000,文硕教育,19,3借：其它应收款xx运输公司 11700 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10000 应交税费应交增值税（进项税额转出）17004借：其它应收款 4600 营业外支出 6570 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 10000 应交税费应交增值税（进项税额转出）1170,文硕教育,20,二、自制存货,三、委托加工存货,四、投资者投入的存货,五、接受捐赠取得的存货,六、以非货币性资产交换取得的存货,七、通过债务重组取得的存货,文硕教育,21,第三节 发出存货的计价方法,一、存货计价方法的选择对财务报表的影响,请思考：影响表现在哪些方面？为什么？,二、发出存货的计价方法均指实际成本法,个别计价法 先进先出法 加权平均法 移动平均法 后进先出法,我国会计准则规定不允许采用后进先出法,文硕教育,22,三、发出存货的会计处理,原材料：,按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。,周转材料,一般企业指包装物、低值易耗品,建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架,库存商品：,库存商品通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。会计处理有所不同。,文硕教育,23,（一）发出原材料,生产经营领用：,借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 贷：原材料,按其收入借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）按其成本借：其他业务支出 贷：原材料,对外出售：,文硕教育,24,基建工程或福利部门领用：,借：在建工程 贷：原材料,文硕教育,25,（二）发出周转材料,生产成本：构成产品实体一部分,制造费用：属于一般性物料消耗,销售费用：销售部门领用且随同商品 出售但不单独计价的,其他业务成本：随同商品出售且单独计价,销售费用：用于出借的,管理费用：管理部门领用的,工程施工：建造承包商使用的钢模板、木模板、脚手架等,按账面价值,文硕教育,26,账面价值的转销方法,一次转销法,五五摊销法,分次摊销法,特点？,使用范围？,文硕教育,27,（三）发出库存商品,对外销售结转成本：,借：主营业务成本 贷：库存商品,用于在建工程：,借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,文硕教育,28,借：长期股权投资 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）,用于对外投资：,文硕教育,29,第四节 计划成本法和存货估价法,一、计划成本法,其特点是什么？,（一）计划成本法的基本核算程序,1制定存货的计划成本目录,2.设置“材料成本差异”科目,3设置“材料采购”科目,4存货的日常收入与发出均按计划成本计价,文硕教育,30,材料成本差异,借方登记：,超支差异,贷方登记：,发出存货分摊的差异,节约差异,红字节约,蓝字超支,贷方余额：,节约差异,借方余额：,超支差异,文硕教育,31,材料采购,