2017中级经济师-财税-精讲班【王玉娟】-14、第四章货物和劳务税制度-第一节增值税制（三）.doc

版权所有翻印必究咨询热线：400-678-3456 （5）租赁服务。包括融资租赁服务和经营租赁服务。 1）融资租赁服务，是指具有融资性质和所有权转移特点的租赁活动。合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入租赁物，以拥有其所有权。不论出租人是否将租赁物销售给承租人，均属于融资租赁。 按照标的物的不同，融资租赁服务可分为有形动产融资租赁服务（适用税率17%）和不动产融资租赁服务（适用税率11%）。 融资性售后回租不按照本税目缴纳增值税。 2）经营租赁服务，是指在约定时间内将有形动产或者不动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。 按标的物不同，经营租赁服务可分为有形动产经营租赁服务（适用税率17%）和不动产经营租赁服务（适用税率11%）； 将建筑物、构筑物等不动产（适用税率11%）或者飞机、车辆等有形动产（适用税率17%）的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按经营租赁服务缴纳增值税； 车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费等）等按不动产经营租赁服务缴纳增值税（适用税率11%）。 水路运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于经营租赁（适用税率17%）。 光租业务，是指运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。 干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。 （6）鉴证咨询服务。包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。 认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。 鉴证服务，包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、职业技能鉴定、工程造价鉴证、工程监理、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。 咨询服务，是指提供信息、建议、策划、顾问等服务的活动。 翻译服务和市场调査服务按照咨询服务缴纳增值税。 （7）广播影视服务。 包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。 （8）商务辅助服务。 包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。 企业管理服务，是指提供总部管理、投资与资产管理、市场管理、物业管理、日常综合管理等服务的业务活动。 经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务，包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。 货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或者船舶经营人的委托，以委托人的名义，为委托人办理货物运输、装卸、仓储和船舶进出港口、引航、靠泊等相关手续的业务活动。 人力资源服务，是指提供公共就业、劳务派遣、人才委托招聘、劳动力外包等服务的业务活动。 安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动，包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。 纳税人提供武装守护押运服务，按照“安全保护服务”缴纳增值税。 7.生活服务（适用税率6%） （1）文化体育服务。 文化服务，包括文艺创作、文艺表演、文化比赛，图书馆的图书和资料借阅，档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护，组织举办宗教活动、科技活动、文化活动，提供游览场所。 纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。 （2）教育医疗服务。 1）教育服务，是指提供学历教育服务、非学历教育服务、教育辅助服务的业务活动。 学历教育服务，是指根据教育行政管理部门确定或者认可的招生和教学计划组织教学，并颁发相应学历证书的业务活动，包括初等教育、初级中等教育、高级中等教育、高等教育等。 非学历教育服务，包括学前教育、各类培训、演讲、讲座、报告会等。 教育辅助服务，包括教育测评、考试、招生等服务。 2）医疗服务，是指提供医学检査、诊断、治疗、康复、预防、保健、接生、计划生育、防疫服务等方面的服务，以及与这些服务有关的提供药品、医用材料器具、救护车、病房住宿和伙食的业务。 （3）旅游娱乐服务。 旅游服务，是指根据旅游者的要求，组织安排交通、游览、住宿、餐饮、购物、文娱、商务等服务的业务活动。 娱乐服务，包括：歌厅、舞厅、夜总会、酒吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（包括射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖）。 （4）餐饮住宿服务。 提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。 （5）居民日常服务。 是指主要为满足居民个人及其家庭日常生活需求提供的服务，包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、照料和护理、救助救济、美容美发、按摩、桑拿、氧吧、足疗、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。 （四）销售无形资产（大多适用税率6%，但转让土地使用权适用税率11%） 是指转让无形资产所有权或者使用权的业务活动。 无形资产，是指不具实物形态，但能带来经济利益的资产，包括技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产。 技术，包括专利技术和非专利技术。 自然资源使用权，包括：土地使用权（适用税率11%）、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。 其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。 （五）销售不动产（适用税率11%） 指转让不动产所有权的业务活动。 （六）进口货物 进口货物是指申报进入我国海关境内的货物。 （七）混合销售行为 一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。 （八）兼营行为 1、定义：纳税人经营范围既包括销售货物和劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产。但是，销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产不同时发生在同一项销售行为中。 2、税务处理： 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。 纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率： （1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 （2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。 （3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。 【例题】如果一个企业兼有货物销售、出租车业务、设计服务，当期共取得销售收入117万元，且未分别核算，则该公司当期销项税额＝117÷（1＋17%）×17%＝17（万元）。 （九）部分货物的征税 1、“货物期货”（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税。 2、银行销售金银的业务，应当征收增值税 3、在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。其他情形，征收增值税。 4、集邮商品生产、调拨征收增值税。 5、缝纫（属于加工业务），应当征收增值税 6、饮食店、餐馆、酒店、宾馆、饭店等附设的门市部、外卖点对外销售货物，专门生产或销售货物（包括烧卤熟制食品在内）的个体经营者及其他个人，征收增值税。 【考点】增值税税率【需要记忆】 （一） 税率 1.货物税率 （1）一般纳税人销售或进口货物，除适用11%低税率外，适用17%税率； （2）适用11%税率 ①生活必需品类 （1）粮食、食用植物油； （2）自来水、热水、暖气、冷气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品 ②文化用品类 （1） 图书、报纸、杂志 （2） 音像制品、电子出版物 ③农业生产资料类 饲料、化肥、农机（不包括农机零部件）、农药、农膜、农产品、二甲醚 　　（3）零税率——出口货物（除禁止出口的货物和少数商品外） 　　2.应税劳务税率：17% 　　3.销售服务、无形资产或者不动产的税率 增值税应税项目 税率 有形动产租赁服务 17% 提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务（含纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用），销售不动产，转让土地使用权 11% 增值电信服务、金融服务、现代服务（租赁服务除外）、生活服务、转让土地使用权以外的其他无形资产 6% （二） 征收率 1、一般规定：小规模纳税人增值税征收率为3%；（含营改增的小规模纳税人提供的应税服务） 小规模纳税人 销售自己使用过的 固定资产 减按2%征收率 征收增值税 增值税= 售价÷（1+3%）×2% 销售自己使用过的 除固定资产以外的物品 按3%的征收率 征收增值税 增值税= 售价÷（1+3%）×3% 【例题：2013年单选】某生产企业属于增值税小规模纳税人，2013年7月对部分资产盘点后进行处理：销售边角废料，由税务机关代开增值税专用发票，取得不含税收入80000元：销售自己使用过的小汽车l辆，取得含税收入52000元(小汽车原值为11 0000元)。该企业上述业务应缴纳增值税( )元。 A.5800.00 B.4800.25 C.4200.00 D.3409.71 【答案】D 【解析】80000×3%+52000÷1.03×2%=2400+1009.71=3409.71（万元） 2、纳税人涉及固定资产的征收率总结 销售标的 纳税人类型 税务处理 固定资产以外的货物 小规模纳税人 增值税=售价÷（1+3%）×3% 一般纳税人 按适用17%税率征增值税 固定资产 小规模纳税人 增值税=售价÷（1+3%）×2% 一般纳税人 销售自己使用过的2009年1月1日之后的固定资产 适用税率17%、11% 销售自己使用过的2008年12月31日之前的固定资产 增值税=售价÷（1+3%）×2% 旧货 纳税人 增值税=售价÷（1+3%）×2% 物品 其他个人 免税 【例题】甲公司为增值税一般纳税人，2008年4月1日购进一台机器设备， 2016年4月1日将其出售，售价103万元（含税）。 【分析】甲公司应纳增值税＝103÷（1＋3％）×2％＝2（万元）。 【例题】北京市的甲公司为增值税一般纳税人，2009年4月1日购进一台机器设备，自己使用1年后，2010年6月1日将其出售，售价117万元（含税）。 【分析】甲公司应纳增值税＝117÷（1＋17％）×17％＝17（万元）。 2.一般纳税人可选择按照3%征收率计税 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税： （1）县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位； （2）建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料； （3）以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）； （4）用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品； （5）自来水； （6）商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）； （7）属于增值税一般纳税人的单采血浆站销售非临床用人体血液，可以按照简易办法依照3%征收率计算应纳税额，但不得对外开具增值税专用发票；也可以按照销项税额抵扣进项税额的办法依照增值税适用税率计算应纳税额。 【案例】2016年5月，某自来水公司开具增值税专用发票销售自来水实现收入60 000元。该纳税人选择按简易办法计算缴纳增值税，征收率3%。 【解析】60 000×3%=1800元 其他规定： （1）一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后，36个月内不得变更。 （2）对属于一般纳税人的自来水公司按简易办法依照3%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税款。 3.一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税： （1）寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）； （2）典当业销售死当物品。 中级经济师QQ群；646322546 后续更新进群查看，购买一手资料联系QQ937481324 其他渠道均为倒卖，不保证售后！ 环球网校学员专用资料第9页 /共9页