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版权所有翻印必究咨询热线：400-678-3456 第四节、现金流量表 【本节考点】 1、现金、现金流量 2、现金流量表的格式 3、现金流量表的项目 【本节内容】 【知识点一】现金流量表的概念和作用 1.概念： 现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。 【例题22：2014年单选题】企业编制现金流量表的作用在于（）。 A.提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息 B.提供企业盈利能力方面的信息 C.提供企业所拥有和控制的经济资源及其构成情况的信息 D.提供企业财务状况，偿债能力和支付能力的信息 【答案】A【解析】本题凭题干和选项的关联即可猜测。 现金 包括企业的库存现金、可随时支付的存款及其他货币资金（外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）。 现金等价物 企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。通常包括3个月内到期的债券投资等。 现金流量 1.现金流量是指一定会计期间企业现金和现金等价物流入和流出的数量。 2.影响现金流量的因素 包括企业的经营活动、投资活动和筹资活动等日常经营业务。 ①经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项，包括销售商品或提供劳务、购买商品或接受劳务、收到返还的税费、经营性租赁、支付工资、支付广告费用、交纳各项税款等。 ②投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括取得和收回投资、购建和处置固定资产、购买和处置无形资产等。 ③筹资活动是指企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括发行股票或接受投入资本、分派现金股利、取得和偿还银行借款、发行和偿还公司债券等。 【例题23：2009、2014年多选题】下列经济业务中，因经营活动而引起的现金流入有（）。 A．收到咨询收入 B．销售商品取得货款 C．收到出口退税 D．收到银行借款 E．处置固定资产取得现金 【答案】ABC【解析】收到银行借款属于筹资活动；处置固定资产取得现金属于投资活动。 【例题24：2013年单选题】下列经济业务所产生的现金流量中，应列入现金流量表中“投资活动产生的现金流量”项目的是（）。 A．支付设备价款 B．支付应交税费 C．支付职工薪酬 D．支付现金股利 【答案】A。【解析】本题B选项和C选项属于经营活动；D选项属于筹资活动。 3.不影响现金流量的因素 ①若企业发生的经济业务只涉及现金各项目之间的变动或只涉及非现金项目之间的变动，则不会影响现金流量；如：从银行提取现金或将现金存入银行；以固定资产清偿债务、用原材料或固定资产对外投资等业务。 ②只有发生的经济业务涉及现金各项目和非现金各项目之间的变动时，才会影响现金流量。如用现金购买材料、用现金对外投资、收回长期债券投资等。 【例题25：2013年单选题】下列经济业务中，会导致企业现金流量表中现金流量发生变化的是（）。 A．将现金存入银行 B．以存货清偿债务 C．以固定资产对外投资 D．收到商业银行贷款 【答案】D。【解析】若企业发生的经济业务只涉及现金各项目之间的变动或只涉及非现金项目之间的变动，则不会影响现金流量； 【知识点二】现金流量表格式 我国企业现金流量表，属于年度报表，由报表正表和补充资料两部分组成, 1.正表采用报告式，分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物的净增加额。 2.补充资料包括： （1）将净利润调节为经营活动的现金流量（即按间接法编制经营活动现金流量）； （2）不涉及现金收支的投资和筹资活动； （3）现金及现金等价物净增加情况。 【知识点三】现金流量表的项目 一．现金流量表正表 一．经营活动产生的现金流量 经营活动产生的现金流量的编制方法： （1）、直接法：通过现金收入和支出的主要类别反映企业经营活动的现金流量；以利润表的营业收入为起点，调整与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动现金流量。 （2）、间接法：以本期净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及应收应付等项目的增减变动，据此计算并列示经营活动的现金流量。 【提示】我国企业按直接法编制现金流量正表，按间接法编制补充资料。正表中按照直接法反映的经营活动现金流量和在补充资料中按间接法计算调整的经营现金流量应相等。 【例题26：2011年单选题】我国企业现金流量表编制的方法是()。 A．采用间接法编制现金流量表正表，在补充资料中提供按直接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息 B．采用直接法编制现金流量表正表，在补充资料中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息 C．采用直接法编制现金流量表正表，在补充资料中提供按直接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息 D．采用间接法编制现金流量表正表，在补充资料中提供按间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息 【答案】B 【解析】直接法编正表；间接法编补充资料。 ①.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映企业本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。 【例题27：2008年单选题】某企业本期取得商品销售收入为2800000元，应收票据本期收回210000元，应收账款本期收回600000元，均以银行存款收讫。另外，当期因商品质量问题发生退货价款30000元，贷款已通过银行转账支付。根据上述资料，现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金”为（）元。 A.3580000B.3560000 C.2980000D.2770000 【答案】A【解析】销售商品、提供劳务收到的现金 ＝本期销售商品收到的现金2800000+前期销售商品本期收到的应收票据210000＋前期销售商品本期收到的应收账款600000－本期销售本期退回商品支付的现金30000 ＝3580000元 ②收到的税费返还 ③收到的其他与经营活动有关的现金 ④购买商品、接受劳务支付的现金 ⑤“支付给职工以及为职工支付的现金” ⑥“支付的各项税费” ⑦“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费用支出、支付的保险费等，其他现金流出如价值较大的，应单列项目反映。 二、投资活动产生的现金流量 ①收回投资所收到的现金 ②取得投资收益所收到的现金 ③处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 ④收到的其他与投资活动有关的现金 ⑤购置固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 ⑥投资支付的现金 ⑦支付的其他与投资活动有关的现金 三、筹资活动产生的现金流量 ①吸收投资收到的现金 ②取得借款收到的现金 ③收到的其他与筹资活动有关的现金 ④偿还债务支付的现金 ⑤分配股利、利润或偿付利息支付的现金 ⑥支付的其他与筹资活动有关的现金 四、汇率变动对现金的影响 现金及现金等价物净增加额 =经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响额 五、现金及现金等价物净增加额 【例题28：单选题】2013年某企业经营活动产生的现金流入量为3000万元，现金流出量为2400万元；投资活动产生的现金流入量为300万元，现金流出量为l400万元；筹资活动产生的现金流入量为l500万元，现金流出量为1000万元；汇率变动导致现金流入量为l00万元，则在该企业2006年度现金流量表上，现金和现金等价物净增加额为（）万元。 A．100 B．600 C．4900 D．0 【答案】A【解析】 经营活动产生的现金流量净额 =经营活动产生的现金流入量-经营活动产生的现金流出量=3000-2400=600万元 投资活动产生的现金流量净额 =投资活动产生的现金流入量-投资活动产生的现金流出量=300-1400=-1100万元 筹资活动产生的现金流量净额 =筹资活动产生的现金流入量-筹资活动产生的现金流出量=1500-1000=500万元 现金及现金等价物净增加额 =经营活动产生的现金流量净额+投资活动产生的现金流量净额+筹资活动产生的现金流量净额+汇率变动对现金的影响额 =600+（-1100）+500+100=100万元 【例题29：2012年单选题】下列经济业务所产生的现金流量中，应列入“经营活动所产生的现金流量”项目的是（）。 A.变卖固定资产收回的现金 B.支付经营租赁费用付出的现金 C.取得投资收益收到的现金 D.取得银行借款收到的现金 【答案】B 二．现金流量表补充资料 （1）将净利润调节为经营活动的现金流量。 以净利润为基础，采用间接法需要加以调整的项目可以分为四类： ①没有实际支付现金的费用 ②没有实际收到现金的收益： ③不属于经营活动的损益 ④经营性应收应付项目的增减变动 （2）不涉及现金收支的投资和筹资活动 包括：债务转为资本、一年内到期的可转换企业债券、融资租入固定资产 （3）现金流量净增加额 现金及现金等价物净增加额 =（现金期末余额-现金的期初余额）+（现金等价物的期末余额-现金等价物的期初余额） 【提示】补充资料中“现金及现金等价物净增加额"与现金流量表正表中的“现金及现金等价物净增加额”项目的金额应当相等。 【例题10：2007年多选题】编制现金流量表时，为了将净利润调节为经营活动的现金流量，需要以净利润为基础，采用间接法加以调整的项目有（　　）。 A．没有实际支付现金的费用 B．没有实际收到现金的收益 C．不属于经营活动的损益 D．经营性应收应付项目的增减变动 E．不涉及现金的投资活动 【答案】ABCD【解析】以净利润为基础，采用间接法需要加以调整的项目可以分为四类： （1）没有实际支付现金的费用： （2）没有实际收到现金的收益： （3）不属于经营活动的损益 （4）经营性应收应付项目的增减变动 第五节、会计报表附注 【知识点一】会计报表附注的概念及作用 会计报表附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。 增进会计信息的可理解性，突出会计信息的重要性，提高会计信息的可比性，而且还可以反映作为整个会计报表组成部分的非数量信息以及其他比报表本身更为详细的信息。 【知识点二】会计报表附注的内容 1.财务报表的编制基础； 2.遵循《企业会计准则》的声明 3.重要会计政策的说明 4.重要会计估计的说明 5.会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 6.资产负债表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利总额 7.在与财务报表一起公布的其他信息未作披露，企业还应在附注中披露企业的基本情况。 环球网校学员专用资料第7页 /共7页