辽宁大学财务会计笔记©研途网 YenTo.cn 整理 ✚关注公众号(yentocn)资料多又好 更新早知道.pdf

第一部分总论第一部分总论一、财务会计的目标与特征一、财务会计的目标与特征一般来讲，财务会计的目标是提供企业内部和外部使用者能够共享的会计信息。但对不同组织形式的企业来说，财务会计的具体目标有所不同。如对有限责任的投资者来说，财务会计的目标主要是提供经营者受托责任履行情况及履行结果的信息；对股份有限公司的投资者来说，财务会计的目标主要是提供对决策有用的信息。企业会计信息的使用者是一个集团，包括企业管理当局、政府部门、出资者、债权人和企业内部职工。二、财务会计的特征二、财务会计的特征与管理会计相比，财务会计有三个基本特征。一是以企业外部的会计信息使用者为直接的服务对象；同时会计信息也被企业内部的管理者使用。二是有一套约定俗成的会计程序和方法；即以货币作为主要计量单位，运用一系列会计的专门方法对企业的经济活动进行连续地、系统和综合地反映和监督。三是有一套系统的规范体系，即会计法、会计准则、会计制度构成会计规范的主要内容。三、财务会计的一般原则三、财务会计的一般原则财务会计的一般原则分为会计确认的原则、会计计量的原则、会计信息的质量要求三个部分。这里应掌握各部分包括的具体会计原则的内容。（一）会计确认原则。会计确认是会计计量和报告的前提，就某一会计事项的确认而言，必须同时符合以下四条基本确认标准：一是必须符合某个会计要素的定义，比如，所发生的某一事项要作为资产确认，它首先必须符合资产的定义；二是可计量性，即应予确认的项目是能够以货币为计量单位进行计量的；三是相关性，即项目必须与会计报表使用者的决策有关；四是可靠性，即通过确认纳入会计系统的信息是真实可靠的、可核实的。会计确认原则包括权责发生制原则、配比原则和谨慎性原则。1、权责发生制原则。权责发生制原则是指会计核算应采用权责发生制作为记账基础，其具体要求是：凡当期已经实现的收入和已经发生或已经负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡不属当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应作为当期的收入和费用处理。与收付实现制相比，权责发生制能够更加合理地反映企业的盈亏。收付实现制。亦称“现收现付制”。“权责发生制”的对称。在会计核算中，以款项的实际收付为计算标准，来确定本期的收益和费用的一种方法。凡在本期实际收到款项的收益和付出款项的费用，上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 不论其应否属于本期，均作本期的收益和费用处理。采用收付实现制，在期末不须对收益和费用进行调整，其核算手续比较简单，但各期的收益、费用和利润或亏损的计算往往不能准确。我国工业企业一般不采用收付实现制。2、配比原则。配比原则是指会计核算中应将营业收入与其相关的成本、费用相互配合，从而真实反映企业的经营成果。3、谨慎性原则。其含义是，在会计核算中应当对企业可能发生的损失和费用，作出合理预计。在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到风险，比如，企业应收账款由于债务人破产、死亡等原因，不能收回，固定资产由于技术进步提前报废等情况，为了避免企业在损失发生时对企业正常经营的严重影响，必须对面临的风险和可能发生的损失和费用支出作出合理的预计。（二）会计计量原则。会计计量是对已确认的会计事项以货币为单位加以计量。实务中通常将实际成本原则作为会计计量的原则，它按资产取得时的实际成本计量，也称历史成本原则。（三）会计信息的质量特征。会计信息质量特征反映的是对会计信息的质量要求。对于信息的使用者来说，首先会计信息应具备可理解性，其次会计信息还应具备一致性和可比性。会计信息的一致性和可比性是会计信息有用性的延伸和扩展，具备一致性和可比性的会计信息，其使用价值会大大提高。四、中级财务会计的内容四、中级财务会计的内容中级财务会计主要以四项基本假设为前提，核算和监督的具体内容包括对资产、负债、所有者权益和收入、费用、利润六个要素以及每一要素下的具体项目的确认、计量、记录和报告，提供反映企业的财务状况和经营成果的会计信息。第二部分货币资金第二部分货币资金货币资金包括库存现金、银行存款和其他货币资金三项内容。因其流动性最强，在经营活动中是最活跃的交换媒体，又最容易发生意外和损失，会计核算上应随时提供收、支、余的动态信息。由于货币资金的核算非常简单，这里的重点应是管理。一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制由于货币资金流动性强，是经营活动中最活跃的交换媒体，也最容易发生意外和损失，因此每个单位都必须建立健全有效可行的内部控制制度。主要内容包括：1、货币资金的授权批准控制，即货币资金的收付及使用是否经过授权，是否有合理的审批程序。2、职务分离控制，即在内部分工基础上，不相容职务应予以明确的分离，以达 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 到相互牵制的目的。3、凭证稽核控制，即对涉及货币资金收付的原始凭证与记账凭证的审查与核对上，收付款人员与记账人员要分开。4、货币资金定期盘点与核对控制，通过对库存现金的实物盘点与现金日记账核对；通过编制银行存款余额调节表对银行存款日记账和银行对账单核对（例：P25）。二、库存现金二、库存现金库存现金的管理应从宏观、微观两方面进行。宏观上，国务院颁布的现金管理条例和中国人民银行颁布的现金管理实施办法制定了现金管理的五项措施：（1）规定现金使用范围；（2）制定库存现金限额与送存银行期限；（3）不准坐支现金；（4）不准携带现金到外地采购；（5）其他规定，如实行“钱账分管”、不准“白条顶库”等。微观上，企业应建立、健全现金的内部控制制度，包括收、付授权批准的手续制度，职务分离控制，凭证稽核控制，定期盘点与核对等。现金的会计核算有两个重点：一是备用金的核算，二是现金盘点与清查的核算。备用金的核算内容包括预借、报销、核销，具体按定额管理、一次报销制分别掌握其会计处理。（例：P17-18）。对库存现金的清查盘点应掌握清查时间、清查方法、清查内容及对清查结果的处理。（例：P18-19）。三、银行存款三、银行存款银行存款的核算涉及以下内容：（1）银行存款账户的开设和使用。按照银行账户管理办法的规定，企业可开设使用基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户。这里还应掌握每个账户的用途及可存取的资金。（2）银行的转账结算方式。目前我国采用的银行转账结算方式主要有支票、银行本票、银行汇票、商业汇票、汇兑、委托银行收款和异地托收承付。这里应掌握上述结算方式中，哪些可用于同城、哪些可用于异地；掌握每种结算方式的主要规定。四、其他货币资金四、其他货币资金其他货币资金包括外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证存款、信用卡存款、在途货币资金和存出投资款等。其核算主要与存货的购进相关，应掌握主要业务的会计处理。第三部分应收及预付款项第三部分应收及预付款项一、应收账款一、应收账款 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 （一）应收账款的性质与范围。应收账款属于流动资产性质的债权，且因赊销业务而产生。内容上，它是因销售商品或提供劳务应向客户收取的款项，包括货款（售价、增值税等）及代垫付的包装费、运杂费等。不包括企业应收职工欠款、应收债务人利息等其他应收款，也不包括企业付出的各类存出保证金。（二）应收账款发生与收回的核算1、应收账款的确认与计价。应收账款的确认是在商品的所有权已经转给应收账款通常按成交时的实际发生额入账，附销售折扣销售商品时还需考虑商业折扣、现金折扣等因素。由于买卖双方的成交价以扣除商业折扣后的实际价格为准，故对应收账款的入账金额产生实质影响的是现金折扣。这里应掌握现金折扣条件下，用总价法、净价法如何计算应收账款的入账金额。2、会计处理。重点掌握现金折扣条件下应收账款采用总价法核算的会计处理：发生时按发票金额记账；收款时，对方如在规定的折扣期内付款，少收的金额作为财务费用处理，超过折扣期应按原发票金额全额收取。（例：P35-36）。（三）坏账的核算。首先应明确坏账的确认条件，其次熟悉坏账损失的会计处理。直接转销法下，坏账的核算包括确认坏账损失、收回以前年度已注销的坏账两项内容。备抵法除了上述两项内容外，还需要定期估计坏账损失，作为坏账准备处理。这里应理解直接转销法、备抵法的优缺点，重点掌握备抵法下各期连续计提坏账准备的会计处理。1、坏账的确认。我国现行制度规定，将应收账款确认为坏账应符合下列条件之一：（1）债务人破产，依照破产清算程序进行清偿后，确实无法收回的部分；（2）债务人死亡，既无财产可供清偿，又无债务承担人，确实无法收回的部分；（3）债务人逾期未履行偿债义务超过 3 年，确实不能收回的账款。2、坏账核算。企业发生的坏账，在会计上有两种处理方法，即直接转销法和备抵法。（1）直接转销法。指是在实际发生坏账时确认坏账损失并计入当期损益的方法。（例：P37）。（2）备抵法。是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期管理费用，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，将其金额冲减坏账准备并相应转销应收账款的方法。采用备抵法时，首先应按期估计坏账。估计坏账的方法一般有应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销百分比法。上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 应收账款余额百分比法。是按照应收账款余额的一定百分比来估计坏账损失的方法。4 个要点：（P38-39）。账龄分析法。是根据应收账款账龄的长短来估计坏账损失的方法。采用这种方法可以比较客观地反映应收账款的估计可变现净值。赊销百分比法。是根据企业赊销总额的一定百分比估计坏账损失的方法。采用赊销百分比时，一般不需要调整坏账准备余额。二、应收票据二、应收票据在明确应收票据种类的基础上，熟悉应收票据的会计处理。这里的重点有两个：一是带息应收票据的会计处理，包括取得票据、持有期内预提票据利息、票据到期等内容；二是应收票据贴现的会计处理。上述内容的核算离不开相应的计算，如票据到期日、带息票据的应收利息及到期值、贴现息及贴现净额等，都应掌握。（一）应收票据取得和票据到期的核算1、应收票据的计价。有两种方法，一是现值法，指以应收票据到期值的现值作为应收票据的入账价值，其面值与现值之间的差额在票据持有期内按一定的方法进行摊销并计入当期损益。二是面值法，指应收票据以其面值作为入账价值。2、应收票据到期日的确定。应收票据的期限一般有两种表示，即按月表示和按日表示。票据期限按月表示时，应以到其月份的对应日（与出票日相同）为到期日；如：4 月 3 日签发的期限为 3 个月的票据，其到期日为 7 月 3 日，如果是带息票据，其利息应按票面金额、票据期限（月数）和月利率计算。票据按日表示时，应从出票日起按实际日历天数计算，通常出票日和到期日只算其中一天，即“算头不算尾”。如：4 月 3 日签发期限为 80 天的票据，其到期日为 6 月 21日（4 月份 28 天、5 月份 31 天、6 月份 21 天），如果是带息票据，其利息应按票面金额、票据期限（天数）和日利率计算。带息票据的票面利率一般都是以年利率即%表示，如果要换成月利率则将年利率除以 12，要换成日利率则将年利率除以 360。3、应收票据取得和到期的核算。（P42-44）。4、应收票据贴现的核算。应收票据贴现是指企业将持有的未到期的票据转让给银行，由银行按票据的到期值扣除贴现日至到期日的利息后，将余额付给企业的融资行为，是企业与贴现银行之间就票据权利所作的一种转让。其计算涉及贴现期、贴现利息和贴现净额的计算。（1）贴现期的计算。贴现期是指贴现日至到期日的天数。贴现期的计算与票据到期日的计算方法一致，即按贴现日至票据到期日所实际经历的天数计算，但票据贴现日和到期日这两天只算其中一天。上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 （2）贴现利息的计算。涉及带息和不带息两种票据。带息票据的到期值为票面金额与应计利息之和，不带息票据的到期值即为票据的面值。计算公式为：贴现息票据到期值贴现率贴现期贴现率即贴现中所使用的利率。由于贴现率通常以年率（%）表示，而贴现期通常以日表示，因此在计算时须将以年率表示的贴现率除以 360 换算为日利率，或将以日表示的贴现期除以 360 换算为年。（3）贴现净额的计算。贴现银行将票据到期值扣除贴现息后支付给企业的金额称为贴现净额。计算公式为：贴现净额票据到期值贴现息。（4）应收票据贴现的账务处理。应收票据贴现根据票据的风险是否转移分为带追索权和不带追索权两种情况。不带追索权不带追索权的票据贴现是指企业向银行贴现时，将应收票据上的风险和未来经济利益全部转让给银行，票据到期银行无法收回票款时，无权向背书人追索。不带追索权的票据贴现时，无论是带息票据还是不带息票据，企业均应按实际收到的贴现净额借记“银行存款”账户，按其账面价值贷记“应收票据”账户，贴现净额与账面价值的差额借记或贷记“财务费用”账户。带追索权带追索权的应收票据贴现指企业向银行贴现时，因背书而在法律上负有连带偿还责任，即当票据到期贴现银行收不到票款时，有权向申请贴现的企业追索，由企业承担债务责任。这种责任在会计上称为或有负债，会计处理方法有两种：一种是设立“应收票据贴现”账户进行核算。“应收票据贴现”账户是“应收票据”账户的备抵账户，发生贴现业务时记入该账户的贷方，票据到期贴现银行如数收回票款从而使企业解除或有负债责任，或因付款人无款支付而由企业承担付款责任时，记入该账户的借方，并同时转销“应收票据”账户。另一种是不通过“应收票据贴现”账户核算。应收票据贴现时直接冲销“应收票据“账户，期末在资产负债表附注中说明企业因票据贴现而产生的或有负债金额。这种处理方法比较简单，但会计账面上不能直接反映企业贴现时所承担的连带付款责任。5、进行债务重组时，收回应收账款、应收票据的核算。原则是：债务人以低于债务账面价值的金额清偿某项债务的，债权人应将重组债权的账面价值与收到现金的差额，作为当期营业外支出处理；债务人以非现金资产清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产的入账价值；债务人以债务转为资本清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让股权的入账价值；以修改债务条件进行债务重组的，如果重组债权的账面价值大于将来应收金额，债权人应将重组债权的账面价值减记至将来应收金额，差额 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 计入企业当期损益；如果重组债权的账面价值等于或小于将来的应收金额，债权人不作账务处理。三、预付账款与其他应收款三、预付账款与其他应收款（一）预付账款的核算。指企业因购进货物、接受劳务供应按合同规定预先付给供应方的货款。预付货款的会计处理可结合存货的购进掌握。其重点是账户的设置，有两种方法：预付货款业务经常发生的企业，单设“预付账款”账户进行核算，它是资产类账户，其结构与一般资产类账户相同；预付货款不多的企业，对发生的预付货款合并在“应付账款”账户中核算。采用后一种做法，期末编制资产负债表时，必须根据“应付账款”所属明细账户的余额计算确定纯应付账款（所属明细账户的期末贷方余额之和）、预付账款（所属明细账户的期末借方余额之和），并分别填列负债与资产项目。（二）其他应收款的核算。其他应收款是企业在购销活动之外产生的短期债权，重点掌握其核算内容。即企业应设置“其他应收款“账户核算各种应收、暂付给其他单位和个人的款项，包括应收的各种赔款、罚款、存出保证金、利息以及应向职工收取的各种垫付款项。该账户是资产类账户，借方登记各种其他应收款项的发生，贷方登记其他应收款项的收回，期末借方余额反映已经发生尚未收回的其他应收款。该账户应按不同的债务人设置明细账。（三）待摊费用的核算。待摊费用是企业的一项流动资产，企业已经支付但应由以后各期或本期和以后各期（不超过一年）负担的各种费用，包括低值易耗品摊销、出租出借包装物摊销、预付保险费、预付仓库租金、固定资产修理费以及一次交纳数额较大需分摊的印花税等。发生预付费用时，记入该账户的借方，分期摊销时，记入该账户的贷方。第四部分存货第四部分存货存货的内容很多，主要掌握：1、存货的性质及内容。存货是企业的流动资产。判断一项资产是否属于存货，关键要看其目的和用途。存货是企业对外销售或生产经营过程中耗用而持有的各种货物，具体内容应结合企业的经营性质确定。存货范围的确认标准是企业对其是否有法定所有权。2、存货的计价。存货的确认、计量直接影响企业期末资产价值及损益的确认与计算，故很重要。可从两个方面掌握：一是收入存货的计价。收入存货按实际成本计价，这里应掌握不同来源的存货的实际成本的构成内容，尤其应注意工业企业、流通企业外购存货实际成本的差别，以及通过非货币性交易、债务重组方式取得存货的入账价值；（实验手册 P25-26）。二是发出存货的计价。发出存货的计 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 价往往与期末结存存货的计价相关，故将两者一起考虑。教材对以历史成本基础的发出存货计价介绍了七种方法，应掌握分别用这七种方法如何计算本期发出存货的金额、期末结存金额；理解各种方法的优缺点及适用范围。（教 P53-57）。成本与可变现净值孰低法是非历史成本基础的一种期末存货计价方法，是谨慎性原则在存货计价中的运用，应掌握其具体操作（教 P58）。3、工业企业存货的核算。工业企业存货的核算方法有按实际成本核算、按计划成本核算两种，应掌握这两种方法下收入、发出存货的核算特点及相应的会计处理。收入存货主要掌握外购存货的核算，并按单货同到、单先到货后到、货先到单后到三种情况分别进行账务处理；发出存货主要是企业生产经营使用，故要将存货的实际成本计入有关成本、费用。计划成本与实际成本核算方法的差别在于：前者对存货的收、发、存一律按计划成本核算，入库存货的计划成本与实际成本的差额单设相应的成本差异账户核算；期末通过分摊成本差异，将平时按计划成本核算的发出存货成本调整为实际成本。教材以原材料为例，详细介绍了上述两种方法的具体应用，尽管工业企业存货内容很多，其核算方法都可比照原材料进行。（教 P59-70）4、流通企业存货的核算。流通企业的存货绝大部分是转售的商品，批发、零售两类企业的经营性质及特点不同，决定了其商品的核算方法有差别。这里应重点掌握数量进价金额核算法、售价金额核算法的会计处理。（教 71-76）5、其他存货的核算。重点掌握以下内容：（1）委托加工存货。掌握其实际成本的内容，尤其要注意加工环节税金的处理；熟悉有关会计处理。（教 P78-80）。（2）包装物。会计上作为包装物核算的只有四种情况的包装物。这里除掌握包装物的核算范围外，还应熟悉包装物发出及摊销的会计处理。（教 P80-83）。（3）低值易耗品。低值易耗品与固定资产同属企业的劳动资料，两者有许多相同的性质，如可多次使用而不改变原有的实物形态，使用过程中需要进行维修，报废时有残值等。也有许多不同的特点：如低值易耗品属于价值较低或使用年限较短、易损易耗的工具、设备；价值补偿上，低值易耗品损耗的价值以摊销的形式计入成本、费用中，摊销期限短，有的甚至是一次性地摊销；固定资产则相反。正因为如此，低值易耗品被视同存货，作为流动资产核算和管理。这里应掌握低值易耗品的摊销方法及其账务处理。（教 P84-85）。6、存货盘盈、盘亏的核算。重点掌握盘盈收益、盘亏或毁损损失的列支。（教 P85-87）。应该指出，企业发生的各种待处理财 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 产损溢，期末必须按规定处理完毕，也即“待处理财产损溢”账户期末应无余额。第五部分对外投资第五部分对外投资对外投资的内容不多，但核算难度较大。在明确投资分类的基础上，重点掌握：1、短期投资。一是会计算确定其购入成本。短期投资成本包括有价证券的买价及支付的交易税金、手续费等相关费用，不包括支付价款中所含的已宣告但未发放的现金股利，不包括支付价款中所含的分期付息债券尚未到期的应计利息；购入一次还本付息债券，实际支付的价款中含有的应计利息，一般计入短期投资成本，以简化核算。（教 P90-91）。二是掌握购入、持有期内取得收益、出售的会计处理，尤其是对持有期内收入的现金股利或债券利息，在购入有价证券时已作为应收款处理的，上述收款无疑应作为原应收款的减少处理，否则应冲减该种短期投资的账面成本。（教 P92）。三是掌握期末计价方法，尤其是成本与市价孰低法，应理解这种方法的好处及其具体应用。（教 P93-94）。2、长期股权投资。如果说，长期债权投资是企业以债权人身份对外投资，而长期股权投资发生后，企业成了被投资方的股东（所有者）。两种投资的性质不同，会计核算方法各异。长期股权投资的核算方法有成本法、权益法两种，企业应视与被投资方的关系不同从中选择使用。这里，应先理解投资方与被投资方的四种关系类型及其确认，（实验手册 P43）。在此基础上，熟悉成本法与权益法的会计处理，包括适用范围、投资发生时及投资期内的账务处理、两种方法的差别比较。（教 P98-102）。3、长期债券投资。一是掌握债券投资成本的内容；二是分别按面值、溢价、折价购入债券时，掌握自购入到收回投资全部业务的会计处理。按面值购入的核算非常简单，溢、折价购入的核算比较复杂，因为涉及溢、折价的分摊。首先应明确溢价、折价的性质：债券溢价是企业为了以后取得比较高的利息收入而事先付出的代价，债券折价是企业对以后各期少得利息收入的事先补偿，因此，溢价或折价应在债券存续期内分摊，作为各期实际投资收益调整。在此基础上，掌握溢价或折价的摊销的直线法，（教 P108）。实际利率法可作一般了解；熟练债券持有期内预提利息、分摊溢价或折价的会计处理。、长期投资减值的核算。长期投资的期末计价不采用成本与市价孰低法,是因为期末市价的变化对长期投资影响不大,但这并不意味着长期投资不存在风险。某些情况发生时,长期投资应计提减值准备。这里应掌握减值准备的计提条件及相关的账务处理。(P113-114）上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 第六部分固定资产固定资产的核算涉及以下重点内容：1、固定资产的确认。它与低值易耗品的区别已在上面说明，这里应掌握我国企业会计制度对固定资产的确认标准，规定使用年限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、运输工具等资产，均应列为固定资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在 2000元以上，并且使用期限超过 2 年的，也应作为固定资产。不符合上述条件的，作为低值易耗品管理和核算。2、固定资产的计价。由于固定资产价值的双重存在，其计价标准通常有原始价值和净值，特殊情况下还使用重置价值。这里应掌握不同来源增加的固定资产的原价的具体构成，掌握重置价值的使用范围。（教 P118）。3、固定资产增加的核算。为了反映固定资产的增减变动，应设置“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“待处理财产损溢待处理固定资产损溢”、“固定资产清理”等账户。重点是外购及自行建造两种情况。外购包括需要安装、不需要安装两种情况，这里要注意增值税、安装费的处理：计入固定资产原价。其他来源增加的固定资产，可结合其他部分节内容学习。（教P121-125）。4、固定资产折旧。这是非常重要的内容。主要掌握影响折旧的因素、折旧的计算方法、折旧范围及折旧费的列支。折旧的计算方法分直线法和快速法，因前者简单，故应将快速法作为重点掌握。折旧费应按固定资产的用途分别计入有关费用：工业企业车间用固定资产，折旧费计入制造费用；企业行政管理部门用固定资产，折旧费计入管理费用；企业销售部门用固定资产，折旧费计入营业费用；经营出租固定资产出租期内由出租方计提的折旧费，计入其他业务支出等。（教 P126-131）。5、固定资产减少的核算。一是固定资产清理的核算。包括出售清理、正常报废清理、提前报废清理三种情况，其核算均通过“固定资产清理”账户。固定资产清理的核算内容包括结转净值、反映清理过程中的收入（出售价款、残值变价收入、保险赔款等）、清理费用、出售不动产按规定交的营业税金、结转清理净损益。这里应熟悉上述清理业务的全部会计处理。二是盘亏固定资产的核算。（实验手册P63）。固定资产减值的核算。科学技术的发展、进步日新月异，加速了固定资产的无形损耗。为了提供固定资产真实的价值信息，同时保证固定资产更新有足够的资产来源，对固定资产的价值补偿采用折 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 旧、计提减值损失两种方式。这里的重点，一是固定资产计提减值准备的条件，二是计提减值准备的固定资产以后如何计提折旧，原则是按其账面价值（固定资产净值减值准备余额）进行折旧。（教 P140）。第七部分无形资产及其他资产第七部分无形资产及其他资产1、无形资产的特征。一是没有实物形态，这是它区别于其他资产的显著标志；二是属于非货币性长期资产；三是收益具有不确定性。四是有偿取得，只有花费了支出的无形资产，才能作为无形资产入账。2、无形资产的内容及计价。包括专利权、商标权、非专利技术、土地使用权、商誉等。其计价应注意：一是非专利技术，如果是企业自己开发研究，可能成功也可能失败，为了稳健和简化核算，会计上一般将研究过程中发生的有关费用全部作为费用计入当期损益，不作为无形资产核算。二是自创专利权，资本化的金额仅指申请专利过程中所发生的费用；基于谨慎性原则，专利研制过程中发生的费用直接计入当期损益。三是由于历史原因，国有企业过去取得土地使用权时可能没有花费任何代价，故未入账。如果企业拥有未入账的土地使用权，现在不能作为无形资产入账。取得土地使用权花费了支出，则应将其资本化，作为无形资产。这有两种情况，请看教材 P146。四是商誉，它有与企业整体相关，不能单独存在，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售；商誉可以自创，也可以外购，只有外购的才能作为无形资产入账。2、无形资产摊销的核算。应理解它与固定资产折旧的区别。其摊销采用直线法，这里的关键是掌握摊销期限。无形资产各期摊销的金额计入管理费用。（教 P150）。4、无形资产转让的核算。包括转让使用权（即出租）、转让所有权（即出售），出租无形资产的收入，应作为企业的其他业务收入核算；出售无形资产的净损益作为企业的营业外收支处理。5、无形资产减值的核算。由于新技术的出现，使作为无形资产的原有技术丧失了使用价值和转让价值，会计上应根据谨慎性原则，对该种无形资产计提减值损失。这里的重点，一是无形资产计提减值准备的条件，（教 P152）。二是计提减值准备的无形资产以后如何摊销其价值，原则是按其账面价值（无形资产摊余价值 减值准备余额）进行折旧。、长期待摊费用。长期待摊费用或待摊费用都是企业已经开支、会计上需根据权责发生制原则在以后的受益期内分摊的费用，因分摊期限不同，待摊费用作为流动资产核算，长期待摊费用则列作长期资产。这里，一应掌握长期待摊费用的性质、内容及会计处理；二要掌 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 握开办费的内容及会计核算方法：发生时通过“长期待摊费用”账户归集，在企业开始营业的当月一次计入当期损益。第八部分流动负债第八部分流动负债流动负债的内容很多，其中应付账款、应付票据与前述应收账款、应收票据是同一项业务的两个不同方面，可结合前面的要求学习。1、应付工资与应付福利费。一是掌握工资总额的内容，明确工资结算单中金额哪些属于工资总额，哪些不是；二是掌握工资费用的列支：按职工的工作岗位分别计入有关的成本或费用；三是熟悉工资的会计处理。（教 P166-168）。应付福利费是按工资总额的一定比例计提、专门用于职工个人方面的福利支出。其提取的会计处理与工资的核算基本相同，使用时注意审批制度，做到专款专用。（教 P169）。2、应交增值税与应交营业税。主要掌握税金的计算及会计处理。其中，增值税是一个大的流转税，涉及的纳税人很多，应分别掌握一般纳税人、小规模纳税人的税收征管及会计核算特点，熟悉其会计处理。（教 P170-180）。3、短期借款的核算。主要涉及三个方面，一是取得借款，二是结算利息，三是归还借款。第二个方面结算利息是重点。在其核算上应注意三点：（1）利息的支付时间，（2）利息的入账时间，（3）应付利息的核算账户。（教 P181）4、预收账款。重点是账户设置，有两种方法：预收货款业务经常发生的企业，单设“预收账款”账户进行核算，它是负债类账户，其结构与一般负债类账户相同；预收货款不多的企业，对发生的预付货款合并在“应收账款”账户中核算。采用后一种做法，期末编制资产负债表时，必须根据“应收账款”所属明细账户的余额计算确定纯应收账款（所属明细账户的期末借方余额之和）、预收账款（所属明细账户的期末贷方余额之和），并分别填列资产与负债项目。5、或有负债与预计负债。两种均由或有事项产生，但或有负债包括两种情况：一种属于潜在义务，其潜在性主要是指负债结果的不确定性，该种负债最终能否发生，取决于事实未来的发展，如未决诉讼；一种属于现时义务，但承担偿债的可能性不是很大，或现时义务的金额很难预计。预计负债属于现时义务，且必须同时具备三个条件，具体请看教材。对预计负债，会计上应专设“预计负债”账户进行核算；至于或有负债，会计上主要是如何进行披露。（教 P187）。、债务重组。这是指债权人按照与其债务人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。其意义主要在于给债务 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 人重整旗鼓的机会，避免破产清算；同时可最大限度地减少债权人的损失。债务重组的主要方式：一是以低于债务账面价值的现金清偿债务；二是以非现金资产清偿债务。债务人通常用于偿债的非现金资产主要有存货、短期投资、固定资产、长期投资、无形资产等。三是债务转为资本。这实质上是增加债务人资本，必须严格遵守国家有关法律的规定。四是修改其他债务条件。如延长债务偿还期限、延长债务偿还期限并加收利息、延长债务偿还期限并减少债务本金或债务利息等。五是以上两种或两种以上方式的组合。至于会计处理，应以债务人作为重点。不管何种债务重组方式，债务人发生的损失，作为企业的营业外支出处理；收益则确认为资本公积。第九部分长期负债第九部分长期负债长期借款费用的核算。借款费用是指企业为借入资金而付出的代价，具体内容包括借款利息、应付债券溢价或折价的摊销、辅助费用以及外币借款的汇兑差额。借款费用的会计处理包括两种方法，一是“费用化”，即将本期发生的借款费用计入当期损益，二是“资本化”，即将本期发生的借款费用计入相关资产的成本。我国企业会计制度及借款费用的具体会计准则均规定，因购建固定资产发生的专门借款，在固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，予以“资本化”；之后发生的借款费用，则应“费用化”。其他借款所发生的借款费用，一律“费用化”处理。这里应掌握我国“资本化”的借款费用的条件及金额的计算；借款费用的资本化金额，除辅助费用按实际发生数确定外，利息等应严格与资产支出挂钩，根据资产累计支出的加权平均数及资本化率计算确定，（教 P198-199），熟练借款费用的会计处理，一是为购建固定资产而发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，予以资本化，计入所购建的固定资产价值；固定资产达到预定可使用状态后发生的，直接计入当期损益。二是不用于购建固定资产的借款费用，属于筹建期间发生的，计入开办费；属于正常经营过程中发生的，计入当期损益（增加财务费用）。长期借款。重点是利息的核算，包括利息的计算，应付利息的核算账户：同本金一起在“长期借款”账户中核算。利息是长期借款费用的主要内容，一是利息的计算。分单利、复利两种，单利只就未偿付的本金计算利息，复利按未偿付的本息之和计算利息。我国会计实务中，企业的长期借款利息一般用单利计算。若从境外取得长期外币借款，需用复利计算利息。二是利息的列支原则。利息是长期借款费用的主要内容，其列支方法涉及借款费用的处理，按长期借款费用的方法进行处理。三是利息的入账时间。对应计入购建资产成本的 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 利息，一般在会计中期、年末和资产交付使用时计提入账；如果年内分期支付利息，也可按付息期进行账务处理。除此之外的借款利息，应按月预提，计入当期损益。四是应付利息的核算账户。长期借款利息同本金一起支付的，应付利息通过“长期借款”账户核算；长期借款利息分次支付的，应付利息通过“应付利息”账户核算。3、应付债券。理解它与股票、与长期借款的区别，（教 P202-203），熟悉公司债券发行至偿还全部业务的会计处理。（1）公司债券的发行。公司债券的实际发行价高于面值的称溢价发行债券；实际发行价低于面值的称折价发行债券；实际发行价等于面值的称平价发行债券。债券实际发行价的计算公式：债券的实际发行价=到期偿还面值的现值+各期应付利息的现值债券的实际发行价=到期偿还面值的现值+各期应付利息的现值（2）公司债券溢价或折价的摊销。公司债券溢价是债券的实际发行价高于面值的差额，性质上是发行企业对未来多付利息的一种事前补偿。公司债券折价是债券的实际发行价低于面值的差额，性质上是发行企业对债券投资者未来少收利息的一种事前补偿。债券溢价、折价的性质决定了应将它们在债券的存续期内分摊，作为各期实际利息费用的调整。各期应付债券利息和各期实际利息费用的计算公式：各期应付债券利息=债券面值票面利率各期实际利息费用=各期应付利息-当期分摊的溢价或=各期应付利息+当期分摊的折价各期应付债券利息=债券面值票面利率各期实际利息费用=各期应付利息-当期分摊的溢价或=各期应付利息+当期分摊的折价同债券投资一样，应付债券溢价、折价的摊销方法有直线法和实际利率法两种，重点掌握采用直线法分摊溢、折价的核算，实际利率法可作一般了解。具体做法已经在第五部分讲过，不再重复。（3）公司债券的偿还。分为到期直接偿还和提前偿还两种情况。到期一次还本的，不管债券当初以何种价格发行，存续期内债券溢价、折价已分摊完毕，债券到期按面值清偿。提前偿付的，一方面应将未摊销的债券溢价、折价同面值一起注销；另一方面，将偿付金额与债券账面价值的差额确认为提前偿付债券损益。至于应付债券利息，既可分期支付，也可到期同本金一起支付。分期支付债券利息时，债券到期偿付的仅是最后一期的利息；到期一次付息的，债券到期偿付的是该债券自发行起至期满止的全部利息。平价发行债券时：发行债券：借：银行存款贷：应付债券债券面值存续期内资本化的债券利息：借：在建工程贷：应付债券应计利息存续期内费用化的债券利息：借：财务费用或长期待摊费用贷：应付债券应计利息到期偿付本息：借：应付债券债券面值 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 应付债券应计利息贷：银行存款溢价发行债券时：溢价发行债券：借：银行存款贷：应付债券债券面值应付债券债券溢价存续期内预提债券利息（同时分摊溢价金额）：借：在建工程（财务费用）应付债券债券溢价贷：应付债券应计利息到期偿付本息：借：应付债券债券面值应付债券应计利息贷：银行存款折价发行债券时：折价发行债券：借：银行存款应付债券债券折价贷：应付债券债券面值存续期内预提债券利息并分摊折价：借：财务费用（在建工程）贷：应付债券债券折价应付债券应计利息到期偿付本息：借：应付债券债券面值应付债券应计利息贷：银行存款4、长期应付款的核算。重点掌握融资租入固定资产的会计处理。固定资产租赁分为经营租赁与融资租赁两种。经营租赁一般是为了满足企业生产经营的临时需要而租入固定资产，核算上，承租企业主要涉及租金的支付，所付租金作为收益性支出处理。按照规定，融资租入固定资产，企业应在租赁开始日，按租赁开始日租赁资产的账面价值与租赁付款额的现值两者孰低的金额作为固定资产入账价值。第十部分所有者权益第十部分所有者权益1、理解所有者权益的性质、特点。所有者权益是企业所有者对企业净资产的拥有权。与负债相比，它有五个特点：（1）数量上等于企业资产总额减去负债总额后的净额。（2）产生于权益性投资行为。（3）置后于债权人权益。上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 （4）没有固定的偿还期限和偿还金额。（5