北京理工大学财务会计笔记©研途网 YenTo.cn 整理 ✚关注公众号(yentocn)资料多又好 更新早知道.pdf

1财务会计财务会计第一章总论第一章总论第一节会计概述讲述三个问题：一、会计与社会环境二、财务会计理论结构三、财务会计与管理会计一、会计与社会环境人类社会从简单发展到复杂阶段，始终都伴随着物质资料的生产，从事和组织物质资料生产的人们都希望取得最大的经济效益，即以尽可能少的劳动消耗和尽可能节省的劳动占用，来取得尽可能大的劳动成果。要讲效益，就要加强管理。会计的发展不可避免地受所处的社会、政治、经济、文化环境的影响和制约。不同社会发展阶段，会计有着不同的特征；不同国家的法律环境和文化环境会计有着不同的特点；不同的信息需求，也使得会计有着不同方面的侧重。会计对其所处的社会经济环境产生一定的影响，在一定程度上促进了社会经济的发展。我们应辩证的看会计与社会环境的关系。具体地讲，会计既为宏观经济管理提供信息，又为微观经济决策、强化内部管理提供服务；既维护了正常的市场经济秩序，又促进了各国经济的繁荣。二、财务会计理论结构会计理论来自实践而又反过来影响和指导会计实践，其有效性受实践的检验。逐步形成了一套完整的理论体系，一般认为财务会计理论包括以下五项。(一)会计目标：会计目标是会计理论体系的基础。会计目标主要明确为什么要提供会计信息，向谁提供会计信息，提供哪些会计信息等问题。目标明确了，才能进一步明确会计应当收集哪些会计数据，以及如何加工、采用何种方法加工和处理这些会计数据，从而为会计信息的使用者提供有用的信息。(二)会计基本前提：会计基本前提是指会计人员为实现会计目标，而对所面临的变化不定、错综复杂的会计环境，根据客观实际和趋势对未知的情况作出的合乎情理的判断。不是漫无边际的设想，而是合乎逻辑的推断，是以人们无数次会计实践的正确认识为依据的。但由于目前人们受认识事物能力的限制，还不能对这些客观存在的基本前提作出证明，所以在西方会计中，也将这些会计基本前提称为会计假设或假定。(三)会计要素：会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。反映企业生产经营活动的资金运动，从静态和动态两个方面来看：从静态上看，企业的财务状况；从动态上看，反映经营成果的会计要素。没有会计要素，会计信息和会计报表则缺乏提供和揭示的基本构架，也就无法进行会计核算。(四)会计原则：会计原则是指为进行会计核算，确定的基本规范和规则，是对会 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 2计核算和会计信息的基本要求。如相关性原则、客观性原则、配比原则、可比性原则和谨慎性原则等。会计原则为会计人员选择确定会计程序和会计处理方法提供基本的指导，会计人员只有在会计原则的指导下，才能保证会计核算和会计信息符合会计信息使用者的要求，实现会计目标。(五)会计程序及会计处理方法：会计程序及会计处理方法是在会计原则的指导下对某一经济业务或会计事项确认、计量与报告的会计技术方法。从广义上来说，会计处理方法包括会计程序。会计程序仅指会计账务处理的步骤。三、财务会计与管理会计经过长期的发展，现代企业会计已经划分为两大分支，即财务会计和管理会计。(一)财务会计财务会计亦称为对外报告会计。经营权与所有权的分离。部分所有者及债权人等不直接参与企业的经营管理，想了解企业，只能从财务会计报告中取得。制定和颁布统一的会计准则，按会计准则的要求处理会计数据、提供财务会计报告。为了监督，要经过注册会计师的审核验证。财务会计的概念应描述为：财务会计是以有关会计法规准则和制度为主要依据，通过确认、计量、记录和报告等程序对各项会计要素进行加工处理，为有关各方提供企业财务状况、经营成果和现金流量等信息的一项专业会计。财务会计提供的信息可以满足企业外部的单位和个人进行投资决策、信贷决策或其他经济决策的需要，同时也为资源所有者报告资源的受托经济责任的履行情况。财务会计加工的对象是已经发生或已经完成的能够用货币计量的交易事项。财务会计必须执行企业会计准则和会计制度及有关法规。(二)管理会计管理会计亦称对内报告会计。在 1952 年会计界正式确认了“管理会计”这个专门名词，它的发展阶段主要是在二十世纪六十、七十年代以后。侧重于预测和评价未来的经济活动；对内报告；不被会计准则、会计制度所左右；（一）财务会计：对外报告会计特征：着重向外部信息使用者提供加工的对象是已经发生或已经完成的能够用货币计量的交易事项。通过财务报表形式提供的，载体必须遵守公认的会计原则以复式簿记为记账基础（二）管理会计：对内部报告会计。特征：侧重于预测、决策向内部信息使用者提供信息没有统一格式的各种内部报告，载体不必严格遵守公认会计原则管理会计与财务会计不是截然分开的。管理会计所用会计资料主要来自财务会计，管理当局对财务会计报告的内容要负责，而且也很关心这些报告，因为财务会计报告是评价管理当局经营业绩的主要依据。外部使用者也很可能需要一些属于管理会计和成本会计的经济信息，但在一般情况下是不予提供的，而国有企业的这些经济信息，政府有关部门需要时，企业可以予以提供。上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 3第二节会计核算的基本前提1、会计主体：会计为之服务的特定单位或组织，空间范围，只核算本企业的经济活动（不包括其他单位或个人），和法律主体不同。关系：会计主体必须具有法人资格？不是作为一个法人单位是不是会计主体？是的法律主体凡是法人单位均是会计主体，会计主体不都是法人单位ABC如工厂下面 3 个车间，三个车间不承担法律责任，一旦发生法律责任由工厂来承担，因为工厂为法人单位，但如果 A.B 两车间进行单独核算，A.B 为会计主体凡能独立核算的均为会计主体会计主体，可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位或企业中的一个特殊的部分；可以是单一企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。2、持续经营规定了会计核算时间范围持续经营是指会计核算应以会计主体的经营活动会以既定的经营方针和目标持续、正常地进行下去，在可预见的未来以不会被破产清算为前提条件。在商品经济条件下，每一会计主体都存在经营失败的风险，都存在关、停、并、转、破产清算的可能，但这与持续经营基本前提并不矛盾。因为，总体上讲破产清算的企业终究是少数，对绝大多数企业来说，持续经营基本前提是合理的；对少数企业来说，如有证据说明一个会计主体已无法履行其承担的义务、正常的经营活动亦无法持续下去，则持续经营基本前提将不再适用，而只能改用清算基础，进行破产清算的会计处理。3、会计分期会计分期是指人为地把会计主体持续不断的生产经营活动划分为一个个首尾相接、间距相等的会计期间，以分别按每一会计期间进行会计核算，并通过编制会计报表向使用人及时提供会计信息。会计分期的基本期间是一年，称为会计年度，会计年度与日历年度一致与否并不固定。我国规定企业的会计年度与日历年度完全重合，也就是每年的 1 月 1 日至 12 月31 日为一个会计年度的起止时间。此外，企业还可按半年度、按季度、按月份编制会计报表，把半年度、季度和月份也作为会计期间。半年度、季度和月度均称为会计中期。4、货币计量我国以人民币为记账本位币。货币计量是指会计主体应对所有的会计对象采用同一种货币作为统一尺度进行计量，并把企业经营活动和财务状况的数据资料转化为按统一货币单位反映的会计信息。上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 4包括三个方面的内容。首先，货币单位是会计计量的基本单位，其他计量单位都属于辅助性质的。其次，会计核算需要确定一种货币作为记账本位币。最后，货币计量实质上是借助于价格来实现的，而价格又是市场交换中形成的。第三节会计核算的一般原则三部分：1、反映会计信息质量的原则2、对会计要素进行确认和计量的原则3、起修正作用的原则一、反映会计信息质量的原则：1、客观性原则（真实性原则）：客观性原则是指会计核算应当以实际发生的经济交易或事项为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。要求提供的信息内容真实，数据准确，资料可靠2、相关性原则（有用性原则）：相关性原则是指会计核算所提供的会计信息应符合国家宏观经济管理的要求，满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要，满足企业内部加强经营管理的需要。会计信息使用人可分为三类：国家宏观管理部门、企业的投资人和债权人、企业内部职工和企业经营管理部门。和决策有关，要求会计提供的信息应有利于信息使用者做出决策有用的，否则是没用的3、可比性原则：不同会计主体间的横向比较可比性原则是指会计核算应当按规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。不同会计主体的指标口径一致，可比较。要求各企业的会计报表应按规定的程序和方法编制以便在不同企业之间进行横向比较宏观调控4、一致性原则（一贯性）：同一会计主体的纵向比较会计处理方法前后各期应当一致 不得随意变更以便对前后各期的会计资料的纵向比较（如发出存货的计价方法：先进先出法，加权平均法等；选定一种不能随便变）。5、及时性：及时性原则是指会计核算应当在当期内及时进行，不能拖延到下一个会计期间，或提前到上一个会计期间，会计报表亦应该在会计期间结束后呈报使用人。及时收集会计信息及时记账及时处理会计信息及时编报表（月末最后一天）及时传递会计信息6、明晰性原则：会计核算及编制的财务会计报告应当清晰明了便于理解和利用会计做的东西要写明白了，让有理性的人一看就懂。二、对会计要素确认和计量的原则会计核算：确认计量记录计算报告。确认：经济业务是否属于本单位，如：该不该由本单位承担是确认而后才能计量、记录、计算、报告。1.权责发生制原则权责发生制原则是指会计核算应当以权责发生制为基础。凡属当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论其款项是否收付都应作为当期的收入和费用处理；凡不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，都不应作为当期的收入和费用。例如：应收账款：卖货、没收到钱 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 5预提费用：属于本期的费用、没支付负债（银行利息）借：财务费用贷：预提费用待摊费用：先把钱付出了，费用没发生不属于本期费用、（如支付报刊费）借：待摊费用资产贷：银行存款收付实现制：收付实现制原则是以货币的收付时间确认收入和费用的记账基础。它在实际收到货币时确认为当期的收入，付出货币时确认为当期的费用。看钱：A.收到钱作为本期收入B.付出钱作为本期费用2、配比原则：配比原则是指为正确计算企业的经营成果，会计核算应将一个会计期间的收入和与其相关的成本、费用相互配合比较。会计核算的一项重要内容是确定经营成果，为此，就需要依据企业收入和成本、费用之间所存在的一定因果关系，运用一定的会计处理方法，恰当地进行收入和成本、费用的配比，从而正确地计算出一定期间的经营成果。配比包括因果配比和期间配比两种形式。A、因果配比：为取得收入而发生的费用B、时间配比：同一会计期间的收入费用主管业务收入主管业务成本主管业务税金及附加因果配比其他业务收入、其他业务支出因果配比月末将损益类账户转入本年利润计算当期利润时间配比3、历史成本原则（实际成本原则）：历史成本原则是指会计核算对各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。历史成本原则要求，会计核算对取得、购建或生产的资产均按当时发生的实际金额计价入账，当物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值，但资产实际发生减值时，应当进行相应的会计处理，并以附注形式在财务会计报告中加以说明。有较强的客观性，有会计凭证为依据又具有可检验性，并与持续经营基本前提和权责发生制原则相一致。资产的取得按取得时的实际成本入账取得时真实有原始凭证资产的入账价值不得随意变更，原来是多少钱，就是多少钱。例：买房 70 万、涨价 80 万不改变4、划分收益性支出和资本性支出原则：划分收益性支出和资本性支出原则是指根据配比原则的要求，为正确确定当期损益，会计核算应当合理划分收益性支出和资本性支出。凡是所获收益仅与一个会计年度相关的支出，均应作为收益性支出；凡是所获收益与一个以上会计年度相关的支出，均应作为资本性支出。区别：资本性支出：支出效益涉及多个会计年度如；买车、房、机器设备、这些使用都在 1 年以上。（记入资产价值）借：固定资产贷：银行存款收益性支出：支出效益不超过 1 年（计入当期损益，作为费用）如：用 500 元买办公用品 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 6借：管理费用500贷：现金500当然，在会计实务中，对划分收益性支出和资本性支出的界限通常也存在一种惯例，对于那些支出数额较少、单位价值较低、未来的收益不多、未来的收益很难衡量的资本性支出，为简化核算可作为收益性支出处理。三、起修正作用的原则1、重要性原则：重要性原则是指会计报表应当全面反映企业的财务状况和经营成果，对重要的能以货币计量的经济活动应当单独反映。对于重要的交易事项单独核算，力求准确，对于不重要的事项简化核算划分会计事项重要与否无统一明确的标准，需要会计人员自行作出专业判断，一般应从数额（设置的金额限度）和性质上（对会计信息使用者的决策）加以综合考虑。例：对固定资产计提折旧对低值易耗品不计提2、实质重于形式原则：实质重于形式原则要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。融资租入固定资产没有所有权可控制权和本企业资产一样处理，所以，会计核算上将以融资租赁方式租入的资产视为企业的资产。3、谨慎性原则：亦称稳健性原则、审慎原则或保守原则，是指会计核算应选用可以合理估计可能发生的损失和费用的会计方法。体现风险意识。谨慎性原则要求会计核算在合理的前提下，应选择适当的估计方法充分估计可能发生的损失和费用，而不预计任何可能的收入，不能高估资产价值，也不随意低估负债金额。应收账款计提坏账准备固定资产计提累计折旧第四节会计要素会计要素是会计对象的具体化。企业会计制度规定会计基本要素为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润，其中前三个要素是资产负债表要素，构成资产负债表的项目类别；后三个要素是利润表要素，是利润表的项目类别。一、资产资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产具有如下基本特征：1、资产是由于过去的交易、事项所形成的。资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。2、资产是企业拥有或者控制的。拥有所有权或虽然对其不拥有所有权，但能够实际控制的，如融资租入固定资产，按照实质重于形式原则的要求，也应当将其作为企业资产予以确认。3.资产预期会给企业带来经济利益。资产必须具有交换价值和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，不能给企业带来经济利益的物品，则不作为资产确认。二、负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 7出企业。负债具有如下基本特征：1.负债是企业的现时义务。比如，银行借款是因为企业接受了银行贷款形成的，如果没有接受贷款就不会发生银行借款这项负债。应付账款是因为赊购商品或接受劳务形成的；在这种购买未发生之前，相应的应付账款并不存在。2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。具体表现为交付资产、提供劳务、将一部分股权转给债权人等。对此，企业不能或很少可以回避。从这个意义上讲，企业能够回避的义务，不能确认为一项负债。三、所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益表明企业的产权关系，即企业归谁所有。所有者权益与负债有着本质的不同：所有者权益所有者权益在一般的情况下企业不需要归还其投资者；使用所有者权益所形成的资金则不需要支付费用；在企业清算时，清偿所有的负债后才返还给投资者；投资者可以参与企业利润分配。负债：负债是企业所承担的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业；使用负债所形成的资金通常需要企业支付费用，如支出借款利息等；在企业清算时，债权人拥有优先清偿权；债权人不能参与利润分配，只能按照预先约定的条件取得利息收入。四、收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。这种总流入表现为资产的增加或债务的清偿。收入也不包括处置固定资产净收益、出售无形资产所得等。企业只有取得收入，并补偿在生产经营活动中已消耗的各种支出，才有可能形成利润。五、费用费用是指企业销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。企业要进行生产经营活动必然相应地发生一定的费用，如工业企业在生产过程中要耗费原材料、燃料和动力；要发生机器设备的折旧费用和修理费用；要支付职工的工资和其他各项生产费用。费用中能予以对象化的部分就是成本，即制造成本；不能予以对象化的部分，就是期间费用。费用不包括处置固定资产净损失、投资损失等。六、利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是反映经营成果的最终要素。七、会计等式会计等式又叫做会计平衡公式，它是反映各个会计要素在价值总额上必须相等的关系式。1.资产、负债、所有者权益之间的关系资产=权益=负债+所有者权益 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 82.收入、费用和利润之间的关系收入-费用=利润3.资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润之间的关系资产=负债+所有者权益+(收入-费用)重点为银行存款的核算、其他货币资金核算。难点为编制“银行存款余额调节表”、银行转账结算方式。关键知识点为其他货币资金核算。引入：在第一章里讲述了会计要素，第一个会计要素就是资产，资产中流动性最强的是流动资产，流动资产中变现最快的是货币资金。接下来我们首先讲货币资金。本章的授课思路为：首先，讲授现金的相关规定及其核算；其次，讲授银行存款的制度规定及其核算；最后，阐述结算业务的核算。第二章货币资金第二章货币资金货币资金是以货币形态存在的资产，是企业资产的重要组成部分，是流动性最强的资产。任何企业要进行生产经营活动都必须拥有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件。货币资金按其存放地点和用途的不同，可分为现金、银行存款和其他货币资金。第一节现金现金：企业拥有的由出纳人员保管的货币（即库存现金）一、现金管理有关规定：（4 个方面）我国会计上所说的现金是指企业库存的现金，包括库存的人民币和外币。1、现金使用范围（现金结算范围）哪些款项允许用现金支出（1）职工工资、津贴：从本单位账上把发工资的款打到银行银行按每个人的工资数量，将款打到每个人员工资卡上：方便，借助银行(2)个人劳务报酬：例：企业中临时雇的人，工资不走工资表。例：当天雇当天付工资(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术等各种奖金；一次给个人发的 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 9(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的支付给个人的其他支出；防暑降温发放饮料等(5)向个人收购农副产品及其他物资的价款：收购黄豆（浸油厂生产豆油）(6)出差人员必须随身携带的差旅费：出差从单位支取现金(7)结算起点 1000 元以下的零星支出：单位在日常经营活动中小的支出(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支出：是有特殊情况出现时开绿灯。例：抢险时紧急支出申请银行允许用现金支出超出上述规定的范围，应通过开户银行办理转账结算。2、库存现金限额：库存现金限额由开户单位以其日常零星开支量为依据，向开户银行提出计划，由开户银行审批。银行根据企业的实际需要情况核定一个最高限额，这个最高限额一般要满足一个企业的 35 天的日常零星开支所需的现金，边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多余 5 天，但最多不能超过 15 天的日常零星开支，超出限额的现金必须于当日送存银行。3、禁止坐支现金：所谓坐支现金，是指企业未经批准将其收取的产品销售及其他销售等款项，直接用于本企业的现金支出。坐支现金不利于银行了解企业收入、支出的去向和数量，从而无法对其现金收支活动进行监督和管理。所以规定企业的各种业务等活动的现金收入，必须及时送存银行，而在库存现金限额内需要的日常零星开支可从银行提取现金，不得有坐支现金的行为；如有特殊情况需要坐支现金的，应事先提出申请，经开户银行审批同意。4、现金账目使用规定（1）建立健全现金账目，逐笔记载现金收付，做到日清月结、账款相符。五不准：不准“白条抵库”：如：库存现金限额 1000，每晚出纳对账（现金日记账和库存现金，如：日记账：2000 元，库存现金为 2000对上。如库存现金为 1500元还有 500 元借条，尽管借条法律上认可，但不符合现金规定单位的钱不允许借给别人。）不得与其他企业单位互相借用现金；不许谎报用途套取现金（如：差旅费或从银行提钱用于请客送礼多发福利等）不得利用银行账户代其他单位或个人存入或支取现金；不许出租出借银行存款账户：不是本单位的业务而把款打到本单位账上我单位想法儿把款提出来不得将单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不得公款私用不得保留账外公款(即小金库)。（2）建立内部控制制度和内部稽核制度。做到：建立“钱、账分管”制度；职责分工。一般地说，企业的出纳人员只负责有关现金收付及现金日记账的登记工作，不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；会计人员只负责记账，不得兼管现金。严格规定现金收付凭证的编制和传递程序：现金收付款的原始凭证主管会计人员或指定人员审核，签字后由会计人员编制现金收付款凭证，并将凭证交由出纳，出纳根据收付款凭证办理现金收付，并在凭证上加盖“现金收讫”或“现金付讫”戳记出纳人员根据办完手续的收、付款凭证登记现金日记账，然后出纳人员将收、付款凭证及所附的原始凭证交给会计人员进行分类汇总，据以登记总分类账和有关明细账。涉及现金和银行存款之间的收付业务只编制一张付款凭 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 10证。做好库存现金的定期盘点核对工作以保证账证、账款、账账相符。二、库存现金的核算账户“现金”资产类账户，增加记借方，减少记贷方，余额在借方：库存现金的余额收到现金借：现金付出现金贷：现金2、现金收支的核算：对于一个单位来说现金核算包括现金总分类核算（有现金总账）和现金明细核算（现金日记账）。对于现金收支的核算不管收入如何复杂现金增加分录：借：现金贷：相应科目现金减少分录：借：相应科目贷：现金见书 15 页例题：为反映现金的收入支出，企业设“现金日记账”序时账采用订本式账薄三、备用金的核算备用金是指企业拨给各所属部门或报账单位收购商品，开支费用和销货找零用的款项以及其他业务上必需的周转资金。备用金的需要量，也要经过银行核准，包括在库存现金的限额之内。在使用上也要执行现金管理的有关规定。备用金具有指定的用途，必须单独核算，单独管理。备用金结算按不同情况分两种（一）定额管理：核定备用金定额，并按定额拨付现金。凭有关支出凭证向财会部门报销，财会部门如数付给现金，使备用金仍与定额保持一致。报销时，补足备用金。（二）非定额管理：非定额管理是指用款部门根据实际需要向财会部门领款，凭有关支出凭证向财会部门报销时，作为减少备用金处理，直到用完为止。如需补充备用金，再另行办理拨款和领款手续。直接核算备用金（做备用金减少处理）直到备用金用完为止1、账户：其他应收款或单设备用金2、核算定额备用金核算非定额备用金核算第二节银行存款定义：银行存款是企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。根据国家规定：企业要在当地的银行开立账户。收支，除了按规定可以用现金结算方式直接以现金收付外，其余一律用非现金结算方式。加强银行存款的管理，建立责任制，由专职出纳人员负责办理银行存款的收付业务。要经常掌握银行存款收支和结余的情况，防止超过银行存款余额签发空头支票。会计主管人员或其指定人员必须认真审核收付款的结算凭证。核对银行存款账：上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 11企业核对银行存款，要先认真检查自己所记的账目，保证银行存款日记账记录的正确性和完整性，然后再同银行送来的对账单逐笔核对，查明双方账目有无错误或遗漏。在同一时期内，存款余额如果不一致，除了记账差错外，还可能由于存在“未达账项”。所谓未达账项，就是指一方已经入账，而另一方尚未接到有关凭证，因而没有入账的款项。未达账项的发生，通常有如下四种情况：(1)企业已收，银行未收款项；(2)企业已付，银行未付款项；(3)银行已收，企业未收款项；(4)银行已付，企业未付款项。收支记录逐笔进行核对。在核对过程中，如有疑问，应请银行提供证明。如发现银行的记录有错账、漏账，要及时通知银行查明更正。对于未达账项，要于查明后编制“银行存款余额调节表”，然后再行核对。见 17 页例题 6调整后存款余额，它反映企业在月末可以动用的结算户存款实有额。银行存款余额调整表，不能作为原始凭证和记账凭证，据以调整账面记录，登记未达账项。只有等到有关银行结算凭证到达企业，未达账项变成了已达账项，才能根据收到的结算凭证进行账务处理。第三节结算业务一、结算业务概述结算业务：指企业因为商品购销、提供劳务或资金调拔等业务而产生的货币收付行为。结算方式：指进行收付款所采用的具体形式，包括现金结算和银行转账结算两种方式。银行办理转账结算作用：(1)有利于加速资金周转，提高资金使用效益；(2)有利于增加票据意识和信用观念，加强资金管理；(3)有利于节约开支、调节货币流通；二、银行转账结算方式(一)银行汇票（异地）银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。银行汇票特点：具有使用灵活、票随人到、兑付性强；适用范围：先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人的各种款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。银行汇票的付款期限：自出票日起 1 个月内。超过付款期限提示付款不获付款的，持票人须在票据权利时效内向出票银行作出说明，并提供本人身份证件或单位证明，持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款。(二)商业汇票（同城或异地）定义：是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。适用范围：在银行开立存款账户的法人与其他组织之间须具有真实的交易关系或 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 12债权债务关系，才能使用商业汇票。付款期限：由交易双方商定，但最长不得超过 6 个月。商业承兑汇票的提示付款期限自汇票到期日起 10 日内。商业汇票可以背书转让，符合条件的商业承兑汇票的持票人可持未到期的商业承兑汇票连同贴现凭证，向银行申请贴现。商业汇票分类：按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。1.商业承兑汇票商业承兑汇票定义：由银行以外的付款人承兑。特点：销货企业或购货企业签发；银行不负责付款，由购销双方自行处理。2.银行承兑汇票银行承兑汇票定义：由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。过程：购货企业应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，以备由承兑银行在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。销货企业应在汇票到期时将汇票连同进账单送交开户银行以便转账收款。承兑银行凭汇票将承兑款项划转给销货企业，如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。(三)支票（同城）支票：单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。特点：分为现金支票和转账支票、普通支票现金支票：支票上印有现金字样（支现金）转账支票：支票上印有转账字样普通支票：未印有现金和转账字样支现和转账付款期为出票日起 10 日内（过期作废）转账支票在票据交换区域内可以背书转账收到支票，当日送交银行禁止签发空头支票和空白支票，按票面金额处于 5但不低于 1000 元的罚款。普通支票左上角划两条平行线的称为画线支票（只能用于转账不能支取现金）账务处理：收款单位填制进账单连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证，或根据银行转来由签发人送交银行支票后，经银行审查盖章的进账单第一联和有关的原始凭证编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记有关科目；付款单位对于付出的支票，应根据支票存根和有关原始凭证及时编制付款凭证，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。(四)汇兑（异地）汇兑：汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。适用范围：单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。账务处理：上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 13收款单位对于汇入的款项，应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记有关科目；付款单位对于汇出的款项，应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。(五)委托收款（同城或异地）委托收款：收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。适用范围：单位和个人已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算。付款单位收到委托收款的通知次日起 3 日内，审查真实，确认之后主动通知银行是否付款。如果不通知银行，银行视同企业同意付款并在第 4 日，从单位账户中付出此笔委托收款款项。付款人在 3 日内审查有关债务证明后，认为债务证明或与此有关的事项符合拒绝付款的规定，应出具拒绝付款理由书和委托收款凭证第五联及持有的债务证明，向银行提出拒绝付款。账务处理：收款企业在委托收款凭证第二联上签章后，将有关委托收款凭证和债务证明提交开户银行，在收到银行转来的收账通知时，编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目；付款单位在收到银行转来的委托收款凭证后，根据委托收款凭证的付款通知和有关的原始凭证，编制付款凭证，借记“应付账款”等科目，贷记“银行存款”科目。如在付款期满前提前付款，应于通知银行付款之日，编制付款凭证。如拒绝付款的，不作账务处理。(六)托收承付（异地）托收承付：根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。适用范围：必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。托收承付款项划回方式：邮寄和电报两种，由收款人根据需要选择使用。要求：收款单位办理托收承付，必须具有商品发运的证件或其他证明。托收承付结算每笔的金额：起点为 10000 元，新华书店系统每笔金额起点为 1000元。账务处理：收款单位对于托收款项，根据银行的收账通知和有关的原始凭证，编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”等科目；付款单位对于承付的款项，应于承付时根据托收承付结算凭证的承付支款通知和有关发票账单等原始凭证，编制付款凭证，借记“物资采购”、“应交税金应交增值税(进项税额)”等科目，贷记“银行存款”等科目。如拒绝付款，属于全部拒付的，不作账务处理；属于部分拒付的，付款部分按上述规定处理，拒付部分不作账务处理。承付货款分为验单付款和验货付款两种：A 验单付款承付期为 3 天B 验货付款承付期为 10 天(七)银行本票（同城）银行本票：申请人将款项交存银行，由银行签发给其凭以办理转账结算或支取现金的票据。在同一票据交换区域内利用银行本票办理商品交易、劳务供应及其他款项结算的方式称为银行本票结算方式。适用范围：无论单位或个人，在同一票 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 14据交换区域内支付各种款项都可以使用银行本票。特点：银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高、支付功能强的特点。分类：银行本票分为定额本票和不定额本票两种。定额银行本票的面额有 1000 元、5000 元、10000 元和 50000 元。银行本票的付款期：二个月，付款期不论大月、小月，统一按次月对日计算。超过付款期或其他原因要求退款时，可持银行本票到签发银行办理退款。在付款期内银行本票允许背书转让。(八)信用卡信用卡：商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。特点：按使用对象分：单位卡和个人卡按信用等级分为：金卡和普通卡单位卡一律不得用于 10 万元以上的商品交易，劳务供应款项的结算，不得支取现金。不得将销货款项存入信用卡（从基本账户中转入资金）允许透支：金卡透支金额最高不得超过 10000 元，普通卡不得超过 5000 元，透支期限最长为 60 天。严禁将单位款项存入个人账户(九)信用证信用证结算方式国际结算的一种主要方式。经中国人民银行批准经营结算业务的商业银行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可以办理国内企业之间商品交易的信用证结算业务。三、其他货币资金核算其他货币资金，是指企业开立的外地采购专户中的资金、使用银行汇票、银行本票等结算方式的存入保证金，以及信用卡、信用证结算存入资金等。设置：“其他货币资金”科目。明细：“外埠存款”、“银行汇票存款”、“银行本票存款”、“信用证存款”、“存出投资款”等二级明细科目，并可按外埠存款的开户行、银行汇票或本票的收款单位等设置三级明细科目。(一)外埠存款外埠存款指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。(二)银行汇票存款银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。(三)银行本票存款银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。(四)信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项，属于银行卡的一种。存款时：借：其他货币资金信用卡 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 15贷：银行存款购物或支付：借：有关科目贷：其他货币资金信用卡(五)信用证存款信用证保证金存款，是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。信用证是指开证行依照申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺，并明确规定该信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。交纳保证金：借：其他货币资金信用证保证金贷：银行存款根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额借：物资采购/原材料/库存商品应交税金应交增值税(进项税额)贷：其他货币资金信用证保证金/银行存款(六)存出投资款存出投资款：指企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。企业向证券公司划出资金时：借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款购买股票、债券时：借：短期投资贷：其他货币资金存出投资款结算方式一览表种类适用范围同异地期限分类金额起点银汇单位和个人商品交易异地1 个月商汇单位交易同城异地小 6 月银、商支票单位和个人同城10 天现、转汇兑单位和个人异地委收单位和个人同城异地3 天托承商品交易异地邮寄、电报1 万书店 1 千银本单位和个人同城2 个月定、不定额1 千 5 千 1 万 5 万信卡单位和个人单位个人信证国际对于坏账的核算应结合实务进行案例教学。引入：在现实生活中，企业之间购货与销货会存在赊购与赊销行为，自然形成欠款，我 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 16们在核算债权方业务时引进应收款项科目。应收项目包括应收票据、应收账款、预付帐款、其他应收款等。本章按照一些思路授课：应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款、应收债权出售和融资。第三章应收项目第三章应收项目第一节 应收票据一、票据的性质及分类1、票据定义：票据是指由出票人签发并承诺，由自己或委托他人于指定日期将一定金额的款项无条件支付给持票人或指定收款人的书面证明。2、应收票据定义：应收票据是企业持有的还未到规定的付款日期的尚未兑现的票据。债权3、票据分类（1）票据按其是否立即兑现分类，可以分为即期票据和远期票据。即期票据是见票即付的票据，如支票、银行本票、银行汇票。远