北京师范大学财务会计学笔记©研途网 YenTo.cn 整理 ✚关注公众号(yentocn)资料多又好 更新早知道.pdf

1财务会计学讲义第一章总论财务会计学讲义第一章总论一、现代会计的两大分支1、财务会计的概念财务会计是以会计准则为依据，企业对已经发生的交易或事项，通过确认、计量、记录和报告等主要程序进行加工处理，并以财务报告的形式，向企业管理当局和与企业有利害关系的外部信息使用者提供以财务状况、经营成果和现金流量等方面的财务信息的一个信息处理系统。2、管理会计的概念管理会计是适应现代企业管理的需要，以财务会计资料为基本依托，结合利用生产经营活动中的其他有关资料，通过数学、统计等方面的系列方法，通过整理、计算、对比、分析等手段提供管理人员使用的内部管理报告，为企业进行短期投资和长期经营决策、制定计划、指导和控制企业经营活动服务。财务会计与管理会计区别与联系二、财务会计的目标向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 2计信息，反映企业管理层受托管理责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。财务会计报告使用者包括：投资者、债权人、政府及有关部门和社会公众。三、财务会计的理论结构1、财务会计目标向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托管理责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。2、会计核算的基本前提：会计主体：是指一切独立核算的特定单位是会计服务的对象。会计主体假设明确了会计核算的空间范围，解决了会计“为谁而做”。注意：会计主体与法律主体是两个不同的概念，是会计主体不一定是法律主体，但法律主体一般都是会计主体。持续经营：是指会计主体的经营活动将无限期地继续经营下去，而不存在破产清算的情况。假设规定了会计核算的时间范围。上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 3会计分期：是以持续经营为前提，人为地将无限期的经营活动划分为一个个首尾相接、时间相同的区间，据此及时计算盈亏，按期编制报告，定期提供信息。按惯例，会计期间一般分为年度、中期。按公历制确定，即会计年度自公历 1 月 1 日起至 12 月 31日止。该假设与持续经营假设共同规范了会计核算的时间范围。会计分期假设可比做数学中的线段：货币计量假设各项经济活动只有通过货币计量才能予以综合反映，若通货膨胀比较严重，该假设失真，因此，该假设包括币值稳定 假设。在多种货币并存时，需要选定一种货币作为记账本位币。3、会计核算基础：权责发生制权责发生制是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的一种会计处理基础。凡是应属于本期的收入与费用，不论其款项是否在本期实际收到和付出，都作为本期的收入和费用处理，反之，凡不应属本期的收入与费用，即使款项已在本期收付也不作为本期的收入和费用处理。上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 44、会计要素：资产：是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。负债：是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。所有者权益：是企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。收入：是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用：是指企业在日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出。利润：是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。5、会计信息质量要求：客观性：会计核算应以实际发生的经济业务为依据如实反映提供真实的财务报表，即真实、客观、可验证。相关性：相关性原则要求企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。如果会计信息提供以后，没有满足会计信息使用者的需要，对会计信息使用者的决策没有什么作用，就不具有相 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 5关性。明晰性：要求企业会计核算和编制财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。可比性：要求企业的会计核算方法前后各期应当保持一致，不得随意变更。如有必要变更，应当将变更的内容和理由、以及影响数等，在会计报表上加以说明。即：同一企业不同时期可比。要求企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。即：不同企业之间可比。实质重于形式：会计主体在会计核算时应当按照交易或事项的经济实质进行核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。重要性：要求会计报表在保证全面完整地反映会计主体的财务状况和经营成果的前提下对于重要的经济事项应重点加以反映给予充分披露。对于次要的经济事项可适当简化处理。谨慎性：要求企业在进行会计核算时不得多计资产或收入、少计负债或费用。即充分估计到各种风险和损失，不高估资产或收益，也不低估负债或费用。例如资产提减值准备，加速折旧法等都是谨慎性原则的体现。及时性：要求企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。及时性包括及时收集、及时处理、及时传递三方面。会计信息具有时效性，如果不及时提供，对于会计信息使用者就没有任何意义。6、会计核算程序及会计处理方法 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 6会计计量属性历史成本：资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。重置成本：资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。可变现净值：资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。现值：资产按照预计从其持续使用和最终处虽中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。公允价值：资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。会计核算方法财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 7果、现金流量等会计信息的文件。会计报表：资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表报表附注及其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。第二章货币资金的核算第一节 货币资金的性质和范围第二章货币资金的核算第一节 货币资金的性质和范围性质：货币资金是指在生产经营过程以货币形态存在的那一部分资金，是企业流动资产的重要组部分。范围：现金、银行存款、其他货币资金货币资金的特点：收付频繁、流动性大第二节现金的核算第二节现金的核算现金的内部控制现金的使用范围职工工资，各种工资性津贴个人劳动报酬支付给个人的各种奖金各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出向个人收购农副产品和其他物资支付的价款 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 8出差人员必须随身携带的差旅费结算起点（1000 元）以下的零星开支中国人民银行确定需要用现金支付的其他支出。不准坐支和挪用现金单位收入的现金不能直接支付单位的自身的支出单位之间不能转借现金，设小金库，公款私存确定现金的库存限额按不超过 3-5 天日常开支的正常需要现金收支的核算现金总分类核算用现金支付办公品开支 500 元。借：管理费用500贷：库存现金500收到职工交来财产赔偿款 100 元。借：库存现金100贷：其他应收款100序时核算三栏式现金日记账 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 9现金清查的核算：实地盘点现金的盘亏（现金短缺）借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：库存现金借：其他应收款应收赔偿款管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢现金的盘盈（现金溢余）借：库存现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款应付现金溢余营业外收入（无法查明原因）定额备用金制度定额备用金的建立、运用与报销。领用时：借：备用金2000贷：库存现金2000报销时：借：管理费用1500 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 10贷：现金（或银行存款）1500收回时：借：库存现金2000贷：备用金2000第三节银行存款的核算第三节银行存款的核算银行存款的管理办理支付结算必须遵守的原则恪守信用，履约付款谁的钱进谁的账，由谁支配银行不垫款支付结算纪律不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准违反规定开立和使用账户。银行存款的核算总分类核算接受投资转入资金 50000 元存入银行。借：银行存款50000贷：实收资本50000 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 11支付应交所得税 25000 元。借：应交税费应交所得税 25000贷：银行存款25000序时核算三栏式银行存款日记账银行存款的清查：核对账目银行存款余额调节表的编制（未达账项）银行存款盘盈借：银行存款贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用（应付账款等）银行存款盘亏借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：银行存款借：管理费用（应收账款、其他应收款等）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢第四节银行支付结算第四节银行支付结算 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 12票据支付结算方法银行汇票、商业汇票、银行本票、支票凭证转账结算方法汇兑、托收承付、委托收款信用卡1企业向银行申请，开出面值 60000 元的银行汇票一张。借：其他货币资金银行汇票60000贷：银行存款600002向 A 企业购入材料物资一批，买价 50000 元，增值税 8500 元，用银行汇票支付货款。借：在途物资50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：其他货币资金银行汇票585003收到银行转来多余款退回的入账通知。借：银行存款1500贷：其他货币资金银行汇票15001企业从 B 企业购入材料一批，材料买价 20000 元，增值税 3400 元，材料已入库，开出一张款项面值为 23400 元、承付期为 3 个月的商业承兑汇票抵付货款。上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 13借：原材料20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应付票据234002承付期满，支付票款金额。借：应付票据23400贷：银行存款23400若承付期满企业无力支付票款：借：应付票据23400贷：应付账款234001企业从 B 企业购入材料一批，材料买价 20000 元，增值税 3400 元，材料已入库，开出一张款项面值为 23400 元、承付期为 3 个月的银行承兑汇票抵付货款。借：原材料20000应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：应付票据23400支付银行承兑手续费：借：财务费用10贷：银行存款102承付期满，支付票款金额。借：应付票据23400 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 14贷：银行存款23400若承付期满企业无力支付票款：借：应付票据23400贷：短期借款逾期借款234001企业申请开出面值为 20000 元的银行本票一张。借：其他货币资金银行本票20000贷：银行存款200002企业用银行本票支付购买的办公用品 20000 元。借：管理费用20000贷：其他货币资金银行本票200001企业开出现金支票从银行提现 1000 元。借：库存现金1000贷：银行存款10002企业从本市某商场购入空调设备一台，价值 5000 元，用转账支票支付货款。借：固定资产5000贷：银行存款5000银行支付结算方式比较1企业将一批产品销给外地 C 企业，售价 50000 元，增值税 8500 元，产品已办理托运手续，代垫运费 200 元，并向银行申请托收货款。上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 15借：应收账款58700贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500银行存款（库存现金）2002承付期满，收到银行转来的入账通知，上述货款收到入账。借：银行存款58500贷：应收账款585001企业将一批产品销给 C 企业，售价 50000 元，增值税 8500 元，向银行申请托收货款。借：应收账款58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）85002承付期满，收到银行转来的入账通知，上述货款收到入账。借：银行存款58500贷：应收账款585001企业用信汇方式将款项 5200 元汇往外地某单位，偿还其前欠货款。借：应付账款5200贷：银行存款52002某企业将 30000 元汇往上海采购站。上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 16借：其他货币资金外埠存款30000贷：银行存款300003收到上海采购站转来购入材料物资的发票凭证，支付材料货款 23700 元，其中买价 20000 元，税金 3400 元，运杂费 300 元。借：在途物资20300应交税费应交增值税（进项税额）3400贷：其他货币资金外埠存款237004转回多余款项 6300 元。借：银行存款6300贷：其他货币资金外埠存款6300第三章应收款项的核算第一节应收账款的核算第三章应收款项的核算第一节应收账款的核算一、应收账款的确认应收账款是指企业对外销售商品、产品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。应收账款的入账时间：销售收入的实现时间。应收账款的入账金额：一般情况下按实际发生的交易价格。但销售若有附带条件 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 17时则需考虑有关因素的影响。销售附带条件：商业折扣（数量折扣）卖方视买方购买数量的多少而给予的售价上优惠。（如 5%，10%）现金折扣（销货折扣）卖方为鼓励客户尽早付款而给予的价格优惠。（如 2/10，n/30；2/10，1/20，n/30）销售折让企业因出售的商品质量不合格等原因在售价上给予的减让。销售退回企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。二、应收账款的核算1、一般业务的核算A 企业销售产品一批，售价为 50000 元，增值税销项税额为 8500 元，用银行存款代垫运杂费 500 元，产品已售出，款项未收回。借：应收账款59000贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税（销项税额）8500银行存款500 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 18企业收回前欠销货款 59000 元。借：银行存款59000贷：应收账款590002、商业折扣的核算应收账款按扣除折扣后的金额入账。但允许按扣除折扣后的价格计算增值税的，仅限于发票价与折扣额在同一张发票上注明的情况。案例分析：某企业销售产品 200 件，单位售价 20 元，增值税税率为 17%，给予对方 10%的折扣，款项尚未收回。若发票额与折扣额在同一张发票上注明。借：应收账款4212贷：主营业务收入 3600应交税费应交增值税（销项税额）6122002090%17%=612若发票额与折扣额不在同一张发票上注明。借：应收账款4280贷：主营业务收入3600应交税费应交增值税（销项税额）680680=400017%上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 193、现金折扣的核算总价法：按不扣除折扣的发票价格入账，对于对方享受折扣而少付的款项在理论上有以下几种观点：认为是一种理财费用，计入“财务费用”认为是企业收入的减少，冲减销售收入认为是一种损失，计入“营业外支出”净价法：按扣除折扣后的发票价格入账，对于对方放弃折扣而多付的款项在理论上有以下几种观点：认为是企业的一项理财收益，计入“财务费用”贷方；认为是企业收入的增加，计入其他业务收入。从理论上来说净价法比总价法更为合理，但在会计实务中，净价法却很少采用。案例分析：某企业销售产品 1000 件，单位售价 20 元，增值税税率为 17%，给予对方的折扣条件是 2/10，n/30。总价法的会计处理产品售出时：借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额)3400 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 20企业若在 110 天内收到货款。借：银行存款22932财务费用468(234002%)贷：应收账款23400企业若在 1130 天内收回货款。借：银行存款23400贷：应收账款23400甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17%。2003 年 3 月 1 日，向乙公司销售商品 1000 件，每件标价 2000 元，实际售价 1800 元（售价中不含增值税额）。已开出增值税专用发票，商品已交付乙公司。为了及早收回货款，甲公司在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。要求：（1）编制甲公司销售商品时的会计分录（假定现金折扣按售价计算；“应交税费”科目要求写出明细科目及专栏）。（2）根据以下假定，分别编制甲公司收到款项时的会计分录。乙公司在 3 月 8 日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。乙公司在 3 月 19 日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。乙公司在 3 月 29 日按合同规定付款，甲公司收到款项并存入银行。（1）借：应收账款2 106 000 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 21贷：主营业务收入1 800 000应交税费应交增值税（销项税额）306 0001 800 0001 800 00017%=2 106 000（2）借：银行存款2 070 000财务费用36 000贷：应收账款2 106 0001 800 0002%=36 000借：银行存款2 088 000财务费用18 000贷：应收账款2 106 0001 800 0001%=18 000借：银行存款2 106 000贷：应收账款2 106 000净价法的会计处理某企业销售产品 1000 件，单位售价 20 元，增值税税率为 17%，给予对方的折扣条件是 2/10，n/30(假设折扣不考虑增值税因素)。产品售出时：借：应收账款23000贷：主营业务收入19600应交税费应交增值税（销项税额）3400企业若在 110 天内收到货款。上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 22借：银行存款23000贷：应收账款23000企业若在 1130 天内收回货款。借：银行存款23400贷：应收账款23000财务费用400(200002%)4、销售折让的核算销售折让产生于企业销售确认以后，因此在销售时确认应收账款时不受该因素的影响。发生销售折让时再冲减销售收入即可。案例分析：企业销售产品 1000 件，单位售价 30 元，增值税税率为 17%，产品已售出，货款尚未收回。借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税（销项税额）5100上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后经双方协商，同意在原价格的基础上给予对方 5%的折让。收到款项存入银行，同时开出一张红字发票冲抵少收款项。借：银行存款33345 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 23主营业务收入1500应交税费应交增值税（销项税额)255贷：应收账款351005、销售退回的核算销售退回产生于企业销售确认以后，因此在销售时确认应收账款时不受该因素的影响。发生销售退回时再冲减当期销售收入即可。若上述已售产品后因质量原因，对方不同意付款，后经双方协商，同意退货。借：主营业务收入30000应交税费应交增值税（销项税额）5100贷：应收账款35100第二节应收票据的核算第二节应收票据的核算一、应收票据的性质与种类1、应收票据的性质企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。2、应收票据的种类按票据是否计息分：不带息票据、带息票据按票据承兑方式分：商业承兑汇票、银行承兑汇票二、应收票据的核算1、不带息票据的核算 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 24B 企业销售甲产品售价 20000 元，增值税额 3400 元，收到对方开出并承兑的商业汇票一张。借：应收票据23400贷：主营业务收入20000应交税费应交增值税（销项税额）34002、带息票据的核算票据到期值=票据面值应计利息应计利息=票据面值利率承兑期票据承兑期的计算：以天数表示：按实际日历天数计算。以月数表示：以签发日若干月份对应日为票据到期日。A 企业应收乙公司货款 50000 元，经双方协商乙公司开出一张面值为 50000 元，月利率 8，期限为 3 个月的商业汇票。借：应收票据50000贷：应收账款50000票据利息的核算不分期计提利息，则平时不作分录。上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 25票据到期收回款项时：在分期计提利息的情况下借：银行存款51200贷：应收票据50800财务费用400在不分期计提利息的情况下借：银行存款51200贷：应收票据50000财务费用12003、应收票据背书转让借：在途物资（应付账款等）应交税费应交增值税（进项税额）贷：应收票据当出票人未按期付款时，银行可以向背书人追索，背书企业则承担着潜在的债务责任，即或有负债。三、应收票据贴现的核算1、贴现应收票据贴现是企业以未到期应收票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后，将余额支付给企业的融资行为。上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 26贴息=票据到期值贴现率贴现期限票据到期值=票据面值(1利率期限）票据贴现净额=票据到期值贴息2、不带息票据的贴现A 企业采用商业汇票结算方式销售一批产品给云华工厂，价税款 29250 元，产品已于 2003 年 6 月 8 日发出，同时取得一张面值为 29250 元、期限为 3 个月的商业汇票。企业因资金紧张，于 8 月 8 日将商业汇票在到期前 1 个月向银行申请贴现，月贴现率为 5.2。（1）银行承兑汇票贴现的会计处理贴现净额=29250（1-5.2）=29097.90借：银行存款29097.90财务费用152.10贷：应收票据29250（2）商业承兑汇票贴现的会计处理贴现时借：银行存款29097.90财务费用152.00贷：短期借款29250汇票到期承兑人（云华工厂）支付款项时，A 企业作如下处理：上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 27借：短期借款29250贷：应收票据29250若付款企业到期无款支付，则贴现企业有还款的责任。若上例中 A 企业银行存款只有 20000 元，则：借：短期借款20000贷：银行存款20000同时：借：应收账款29250贷：应收票据292503、带息应收票据的贴现某企业采用商业承兑汇票结算方式销售一批产品给云华工厂，价税款 29250 元，产品已于 2003 年 6 月 8 日发出，同时取得一张面值为 29250 元，年利率为 5%，期限为 3 个月的商业汇票。企业因资金紧张，于 8 月 8 日将商业汇票在到期前 1 个月向银行申请贴现，月贴现率为 5.2。取得汇票时：借：应收票据29250贷：主营业务收入25000应交税费应交增值税（销项税额）4250票据到期应计利息=292505%312=365.63 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 28到期值=29250 365.63=29615.63贴现净额=29615.63（15.2）=29461.63贴息=29615.635.2=154.00会计处理：借：银行存款29461.63贷：短期借款29250财务费用211.63第三节 坏账损失的核算第三节 坏账损失的核算一、坏账：企业无法收回的应收款项。二、确认坏账的条件债务人被依法宣告破产、撤销，以其剩余资产清偿后，确实仍无法追回的应收款项债务人死亡、失踪，其遗产或财产不足清偿的应收款项债务人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大，或资不抵债，现金流量严重不足等，逾期（超过 3 年）未能履行偿债义务，确实无法清偿的应收款项。三、坏账损失的核算方法1.直接转销法在实际发生坏账时，确认坏账损失计入期间费用，同时注销该笔应收款项。上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 29优点：账务处理简单缺点：不符合权责发生制及收入与费用相配比的原则。案例分析：企业应收 B 公司货款 5000 元，后因 B 公司效益极差，逾期 3 年仍无法收回，经核准确认为坏账。借：资产减值损失5000贷：应收账款B 公司5000后来 B 公司效益好转，原已冲销的 5000 元款项又重新收回。借：应收账款B 公司5000贷：资产减值损失5000借：银行存款5000贷：应收账款B 公司50002.备抵法按期限估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。坏账损失的估计方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法等坏账准备提存金额=应收账款总账余额坏账准备提存率坏账准备发生坏账而冲销的坏账准备金 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 30冲减多提的坏账准备金计提的坏账准备金应收款项重新收回而转回已冲销的坏账准备金优点：预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用，避免企业虚增利润；在报表上列示应收款项净额，使报表阅读者更能了解企业真实的账务情况；使应收款项占用资金接近实际，消除了虚列的应收款项，有利于加快企业资金周转，提高企业经济效益。缺点：备抵法的核算较直接转销法复杂些。案例分析：B 企业坏账损失采用备抵法核算，坏账损失估计率为应收账款总账余额的 10%。2001 年末“应收账款”账户的余额为 500000 元，“坏账准备”账户的余额为 0；2002年发生坏账 20000 元经批准予以核销，2002 年末“应收账款”总账余额为 550000 元；2003 年 3 月原已核销的应收账款因对方单位效益好转又重新收回 15000 元，2003年末“应收账款”总账余额为 450000 元。各年应计提坏账准备多少？2001 年应提存坏账准备=50000010%=50000借：资产减值损失50000贷：坏账准备500002002 年发生坏账损失时：借：坏账准备20000 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 31贷：应收账款200002002 年应提存坏账准备=55000010%=55000根据该年坏账准备金的结余情况应补提坏账准备=550005000020000=25000借：资产减值损失25000贷：坏账准备250002003 年 3 月已核销的坏账重新收回时：借：应收账款15000贷：坏账准备15000借：银行存款15000贷：应收账款150002003 年应提存坏账准备=45000010%=45000根据该年坏账准备金的结余情况应冲减坏账准备=450005500015000=-25000借：坏账准备25000贷：资产减值损失25000本章小结有现金折扣时应收账款的核算：确认应收账款时：借：应收账款（发票金额）上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 32贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）折扣期内收回时：借：银行存款财务费用（现金折扣额）贷：应收账款超过折扣期收回应收账款时：借：银行存款贷：应收账款应收票据的核算：收到商业汇票时：借：应收票据（票据面值）贷：应收账款等收到汇票票款时：借：银行存款贷：应收票据财务费用（带息票据的利息）商业承兑汇票贴现时：借：银行存款 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 33借或贷：财务费用（贴现净额与票据面值之差）贷：短期借款汇票到期付款人支付了票款：借：短期借款贷：应收票据若到期付款人无力付款：借：应收账款贷：应收票据借：短期借款（若本企业亦无力偿付则不作）贷：银行存款银行承兑汇票贴现时：借：银行存款借或贷：财务费用（贴现净额与票据面值之差）贷：应收票据汇票到期付款人支付了票款：不作分录若到期付款人无力付款，本企业偿付款项时：借：应收账款贷：银行存款 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 34若本企业亦无力偿付：借：应收账款贷：短期借款坏账损失的核算计提坏账准备：冲减多提的坏账准备：借：资产减值损失借：坏账准备贷：坏账准备贷：资产减值损失发生坏账予以核销时：借：坏账准备贷：应收账款（应收票据、其他应收款）发生坏账又重新收回时：借：应收账款（应收票据、其他应收款）贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款（应收票据、其他应收款）第四章存货的核算第一节存货概述第四章存货的核算第一节存货概述一、存货的性质与特征 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 35存货的性质存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货同时满足下列条件的，才能予以确认：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。存货的特征存货是有形资产；存货具有较强的流动性；存货具有实效性和发生潜在损失的可能性。二、存货的分类制造业存货原材料：原料及主要材料、辅助材料等委托加工材料周转材料：包装物和低值易耗品等在产品及自制半成品产成品商品存货：商品、材料、物资、低值易耗品、包装物等。其他行业存货：主要是服务企业供业务活动使用的物品。上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 36三、存货数量的确定永续盘存制期初结存存货本期收入存货本期发出存货=期末结存存货实地盘存制期初结存存货本期收入存货期末结存存货=本期发出存货第二节存货的计价第二节存货的计价一、取得存货的计价购入存货的计价（包括以下内容）买价外地运杂费(有运输结算凭证的可按其金额的 7%作为进项税额扣抵)运输途中的合理损耗入库前的整理挑选费税金和其他费用(大宗物资的市内运输费等)此外，购入存货发生的市内运输费、采购人员差旅费，一般计入“管理费用”。投资转入存货计价按投资合同或协议约定的价值确定。接受捐赠存货计价有发票等凭证的，按发票价格加上应由企业负担的税费等计价；无发票等凭证的，按同类存货的市价加相关税费计价。上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 37自制存货计价制造过程中所发生的制造成本。委托加工存货包括加工中耗用的原材料或半成品的实际成本、加工费用、往返运杂费和税金等。盘盈的存货按同类存货的市价计价。二、发出存货的计价个别计价法先进先出法假定先收到的存货先发出或先耗用，按以存货流转次序对发出存货和期末存货进行计价。先进先出法的核算甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2003 年 3 月 1 日结存 A 材料 100 公斤，每公斤实际成本 100 元。本月发生以下有关业务：（1）3 日，购入 50 公斤，每公斤实际成本 105 元。（2）5 日，发出 A 材料 80 公斤。（3）7 日，购入 70 公斤，每公斤实际成本 98 元。（4）12 日，发出 A 材料 130 公斤。（5）20 日，购入 80 公斤，每公斤实际成本 110 元。上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 38（6）25 日，发出材料 30 公斤。要求：根据上述资料，计算 A 材料：（1）5 日发出的成本。（2）12 日发出的成本。（3）25 日发出的成本。（4）期末结存的成本。解：（1）80100=8 000（元）（2）20100501056098=13 130（元）（3）109820110=3 180（元）（4）100100（50105709880110）（8 00013 1303 180）=6 600（元）或 11060=6 600（元）加权平均法第三节原材料的核算第三节原材料的核算一、原材料按实际成本计价的核算原材料收发的总分类核算收入材料的总分类核算发出材料的总分类核算原材料收发的明细分类核算账卡分设 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 39账卡合一材料收入的案例分析：(一)外购材料的核算1料到款付（1）企业从外购入材料一批，买价 10000 元，增值税额 1700 元，材料已收到入库，货款已用存款支付。借：原材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷：银行存款11700（2）企业从外购入材料一批，买价 20000 元，增值税 3400 元，外地运费 200 元（抵税率为 7%），款项已用银行汇票支付，材料收到入库。借：原材料20186应交税费应交增值税（进项税额）3414贷：其他货币资金银行汇票23600（3）企业收购免税农副产品一批，收购价 3000 元，增值税扣税率为 13%。货已入库，款项用银行本票支付。借：原材料2610应交税费应交增值税（进项税额）390贷：其他货币资金银行本票3000 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 402料到款未付（1）企业从外购入材料一批，买价 50000 元，增值税额 8500 元，材料已收到入库，发票凭证收到但货款尚未支付。借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款58500（2）若上述材料为未收到发票账单而未付款。平时不作账。月末仍未收到发票账单，按估价入账：借：原材料50000贷：应付账款暂估应付账款50000下月初用红字冲回：借：原材料50000贷：应付账款暂估材料款50000实际收到了发票账单时：借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：应付账款（银行存款）585003款付料未到（在途材料）企业从外购入材料一批，买价 50000 元，增值税额 8500 元，货款已用银行存款支 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 41付，材料尚未收到入库。借：在途物资50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500收到材料时：借：原材料50000贷：在途物资500004预付货款企业外购材料一批预付货款 30000 元。借：预付账款（应付账款）30000贷：银行存款30000收到发票账单，支付材料货款 58500 元，其中增值税额 8500 元，材料入库。借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款58500结算货款，付清余款：借：预付账款28500贷：银行存款28500或：借：原材料50000 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 42应交税费应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款30000银行存款（应付账款）285005材料短缺或毁损购入材料 1000 件，买价 50000 元，增值税额 8500 元，收到材料 900 件，短缺 100件。（1）货款未付，且系对方少发货。按实收材料数：借：原材料45000应交税费应交增值税（进项税额）7650贷：银行存款(应付账款)52650（2）原因待查：借：原材料45000贷：在途物资45000借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5850贷：在途物资5000应交税费应交增值税（进项税额转出)850对方少发货：上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yento