安徽财经大学财务会计学笔记©研途网 YenTo.cn 整理 ✚关注公众号(yentocn)资料多又好 更新早知道.pdf

1第一章财务会计基本理论第一章财务会计基本理论第一节会计及其目标一、会计的涵义及其分类第一节会计及其目标一、会计的涵义及其分类（一）会计的涵义会计就其本质而言：是记录一个经济组织的经济活动过程，将记录结果转变为会计数据，编写成会计报告，并将其传达给决策者的信息处理系统和信息管理系统。到目前为止，会计尚无统一而完整的定义。会计界对会计定义具有代表性的观点有：会计管理工具论和管理活动论。到目前为止，会计尚无统一而完整的定义。会计界对会计定义具有代表性的观点有：会计管理工具论和管理活动论。（二）会计的分类1按照会计人员服务的机构及业务性质分类（1）企业会计或称私用会计(Private accounting)。（2）公共会计(Public accounting)或称会计师职业会计。（3）政府会计(Government accounting)。2按信息使用者不同分类（1）财务会计(Financial accounting)。指主要为企业外部利害关系人提供各种定期财务报表的一种会计。（2）管理会计(Management accounting 或 Managerial accounting)。指为满足企业内部管理者在经营管理上所需要的信息，利用专门的统计及数学方法，对数据进行累积、处理和传送的会计。本书专门介绍财务会计的基本理论和方法。二、会计的职能及会计对象二、会计的职能及会计对象（一）会计的职能会计的职能是会计所具有的功能或作用，会计的基本职能有两个，即会计核算和会计监督。1会计的核算职能会计的核算职能就是运用会计所特有的方法对企业所发生的经济业务进行确认、计量、记录与报告，使它们转变为能在会计报告中进行概括和汇总的信息资料，为信息使用者进行决策和经济管理提供必要的数据和资料。2会计的监督职能会计的监督职能具体表现在以下三个方面：(1)保护性监督作用：运用设置账户、复式记账、填制凭证、登记账簿等会计核算方法，使会计成为一个严密的信息系统。(2)前馈监督：会计信息系统的必要程序之一是进行确认，即运用一定标准，明确哪些数据可以并在什么时候进入该系统以及如何进行报告，以监督经济活动合法性与合理性。(3)反馈监督：可以运用会计所提供的信息揭示实际与计划或预算的偏差，使经营管理者明确应如何完成计划，并便于修订计划或预算。（二）会计对象会计的对象是指会计所核算和监督的内容。凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计核算和监督的内容。以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。以制造业企业为例，其资金运动包括：资金的投入；资金的循环与周转（包括供应过程、生产过程和销售过程三个阶段）；资金的退出。三、会计目标三、会计目标会计目标是会计工作预计在一定时期要达到的目的。按照我国发布的企业会计准则，在目前的环境下，企业提供财务会计信息的主要目标是：（1）满足国家宏观经济管理的需要。（2）满足有关方面了解企业财务状况和经营成果的需要。（3）满足企业加强内部经营管理的需要。这三个方面反映了我国企业会计目标的三个层次：第一个层次是满足政府宏观调控的需要，第二个层次是满足 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 2投资者进行决策的需要，第三个层次是满足企业自身进行经营管理的需要。第二节会计要素及会计等式一、会计要素及其确认第二节会计要素及会计等式一、会计要素及其确认（一）会计要素对会计所要核算的经济活动内容的基本分类项目，称为财务会计的基本要素，简称会计要素。会计要素是会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化，同时也是会计报表的基本构成要素。1资产资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产具有如下基本特征：资产是由于过去的交易、事项所形成的。资产是企业拥有或者控制的。资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给企业带来现金流入的经济资源。2负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债具有如下基本特征：负债是企业的交易或事项形成的现时义务。负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。具体表现为交付资产、提供劳务、将一部分股权转给债权人等。3所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。它具有如下特征：除非发生减资、清算，企业不需要偿还所有者权益；企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者；所有者凭借所有权能够参与利润的分配。所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中盈余公积和未分配利润又合称为留存收益。4收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。它具有如下特征：收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生；收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之；收入能导致企业所有者权益的增加；收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。5费用费用是指企业销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的经济利益的流出。它具有如下特征：费用是企业在日常活动中发生的经济利益的流出，而不是从偶发的交易或事项中发生的经济利益的流出；费用可能表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之；费用将引起所有者权益的减少。6利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。它是反映经营成果的最终要素。利润总额既包括由企业经营产生的净资产增加，也包括企业非经营的营业外收支净额。也就是说，利润总额包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。（二）会计要素的确认与计量1会计确认确认是财务会计的一项重要程序。会计确认的一般准则是：首先，符合某项要素的定义；上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 3其次，能够可靠地计量；最后，具有相关性。计量也是财务会计的一项程序，它指的是用数量（主要是用金额）对财务报表要素进行的描述方式。计量是一个模式。它由两个要素构成：（1）计量的单位：计量的单位通常采用名义货币，即不考虑货币的币值（也称购买力）的变动，一律按不同时期同种货币的面值为计量单位。（2）计量的属性：计量的属性指要素（主要为资产）可用货币计量的各种特征，如历史成本、现行成本、现行市价、可变现净值、未来现金流量的贴现值等。把计量单位（设为分母）与计量属性（设为分子）相组合（分数式表示），便构成各种计量模式。例如：（1）历史成本/名义货币（2）现行成本/名义货币（3）历史成本/不变购买力（4）现行成本/不变购买力第（1）种模式为当前通用的计量模式，（2）（3）（4）则是在物价变动时，由会计准则特别规定必须采用或允许采用的计量模式。二、会计等式二、会计等式（一）资产、负债与所有者权益的平衡关系资产=负债+所有者权益(1-1)企业发生的经济业务按其对三大要素的影响可以分为以下六大类，这些业务的发生都不会导致会计衡等式衡等关系的存在。资产内部的一增一减：负债内部的一增一减：所有者权益内部的一增一减：资产与负债的同增同减：资产与所有者权益的同增同减：负债与所有者权益的一增一减：（二）收入、费用与利润之间的平衡关系收入费用利润(1-2)（三）资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间的数量关系资产+(收入费用)负债+所有者权益+利润(分配前)(1-3)在某时日资产、负债、所有者权益平衡的基础上，经过某一期间的经营，发生了收入和费用并得到了利润。收入可视为增加了企业的资产，而费用可视为减少了企业的资产，利润则可视为增加了投资者的权益。这样，资产、负债、所有者权益又建立了一种新的平衡关系：资产负债+所有者权益(表示与期初的数量不同)不论在什么时候观察资金运动的相对静止状态，资产与负债和所有者权益的数量总是保持平衡关系。因此，资产负债+所有者权益称为会计恒等式，它既是资金运动的起点，又是资金运动的终点。第三节财务会计的规范一、财务会计规范的意义和分类第三节财务会计的规范一、财务会计规范的意义和分类财务会计规范是指在财务会计处理和编制财务报表时用来作为标准，要求会计人员和报表提供者自觉遵守的规则（Rules）。会计规范的作用如下：1作为财务会计和报表的技术规范。2提高会计信息质量。3促进证券（资本）市场、商品市场、会计人才市场等的繁荣。4对经济违法行为起约束、制止、处罚的作用。5体现我国会计标准的国际化协调过程。二、我国企业财务会计法规体系二、我国企业财务会计法规体系我国企业会计核算法律法规体系是由中华人民共和国会计法为母法形成的一个比较完整的体系。分为三个层次：上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 41中华人民共和国会计法2企业会计准则3企业会计制度三个层次的关系是：会计法统驭会计准则，会计准则统驭具体准则和企业会计制度，以上三个国家统一会计规范统驭内部会计制度。三、财务会计的基本前提三、财务会计的基本前提财务会计的基本前提，也称为财务会计的基本假设或会计假设，它是对会计核算所处的时间、空间环境所作的合理设定。1会计主体首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。其次，明确会计主体，才能把握会计处理的立场。最后，明确会计主体，才能将会计主体的经济活动与会计主体所有者的经济活动区分开来。会计主体不同于法律主体。2持续经营3会计分期由于会计分期，才产生了当期与其他期间的差别，从而出现权责发生制和收付实现制的区别，进而出现了应收、应付、预提和待摊等会计处理方法。4货币计量企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。四、财务会计的基本原则四、财务会计的基本原则1客观性原则2实质重于形式原则：应用举例：融资租赁。3相关性原则4一贯性原则：同一企业前后会计期间可比。5可比性原则：不同企业同一会计期间横向可比。6及时性原则7明晰性原则8权责发生制原则9配比原则：一是因果配比，将收入与其对应的成本相配比；二是时间配比，将一定时期的收入与同时期的费用相配比。10历史成本原则11划分收益性支出与资本性支出原则凡支出的效益仅及于本年度(或一个营业周期)的，应当作为收益性支出，在利润表中列示为当期费用。凡支出的效益及于几个会计年度(或几个营业周期)的，应当作为资本性支出，在资产负债表中作为资产列示。12谨慎性原则：不得多计资产或收益，少计负债或费用，并不得设置秘密准备。13重要性原则第四节财务会计的基本方法及会计循环一、财务会计核算的方法第四节财务会计的基本方法及会计循环一、财务会计核算的方法财务会计核算方法是对财务会计要素进行完整、连续、系统地反映所应用的方法，主要包括下列七种专门方法。具体如图 1-1 所示：经济业务填制和审核凭证登记账簿填制会计报表设置账户复式记账成本核算 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 5图 1-1二、会计循环二、会计循环会计循环的基本步骤为：第一，初次确认。以是否可定义以及能否用货币计量为标准分析发生的经济业务，将能够以货币计量的经济业务纳入会计核算系统，并确定经济业务的发生对会计要素的具体影响。第二，入账。通过审核原始凭证分析具体的经济业务，编制会计分录、填制记账凭证，将能够以货币表现的经济业务记录到会计信息的载体上。第三，过账。根据已编制的记账凭证登记到分类账簿中，以便分类反映各会计要素。第四，结账。将各种收入账户和费用账户转到有关账户中，结清收入和费用账户，以便结出本期的经营成果。第五，编制期末调整分录并过账。依据权责发生制原则对分类账户中的有关记录进行调整，以便正确计算当期损益。第六，编制试算平衡表。根据账簿中记载的余额及发生额编制试算平衡表，以检验账簿记录的正确性。第七，编制财务会计报告。根据试算平衡表编制资产负债表、利润表和现金流量表。上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 6第二章货币资金及应收项目第二章货币资金及应收项目第一节库存现金一、现金的概念及种类第一节库存现金一、现金的概念及种类1概念：有广义和狭义之分，此处仅指狭义现金2种类：人民币现金和外币现金二、库存现金的日常管理二、库存现金的日常管理本小节主要讲解包括库存现金的使用范围和日常收支管理。（一）库存现金的使用范围：职工工资、津贴；个人劳务报酬；结算起点（1000 元）以下的零星支出等（二）现金的日常收支管理企业收入现金应于当日送存开户银行；不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）；写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章；不得“白条顶库”；不得设置“小金库”等。三、库存现金的核算三、库存现金的核算库存现金的核算包括序时核算和分类核算。（一）库存现金的序时核算（二）库存现金的分类核算1账户设置：企业应设置“现金”账户，其借方反映现金的收入金额，贷方反映现金的支出金额，月末借方余额反映月末库存现金的结余额。2会计分录：（1）.企业收入现金时借：现金贷：有关科目（2）.支出现金时借：有关科目贷：现金注意：注意：1现金总账由不从事出纳工作的会计人员负责登记。2“现金”账户可以根据现金收款凭证和付款凭证直接登记，也可以定期或月终根据汇总记账凭证、科目汇总表登记。3月终，现金日记账应与现金总账核对，做到账账相符。四、库存现金的清查四、库存现金的清查（一）核查的内容1核查内容2清查的方法：账实核对法（二）清查发生库存现金短缺或溢余的会计处理1有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算（1）属于现金短缺，借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：现金（2）属于现金溢余，借：现金贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢2待查明原因后作如下处理（1）现金短缺：属于应由责任人赔偿的部分借：其他应收款一应收现金短缺款（现金）贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于应由保险公司赔偿的部分 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 7借：其他应收款应收保险赔款贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢属于无法查明的其他原因，借：管理费用现金短缺贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（2）现金溢余属于应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：其他应付款应付现金溢余(个人或单位)属于无法查明原因的现金溢余借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：营业外收入现金溢余第二节银行存款第二节银行存款本节主要讲解银行存款的支付结算方式、银行存款的核算以及清查。一、银行存款的概念及管理一、银行存款的概念及管理企业存放在银行或其他金融机构的货币资金独立核算的企业必须在当地银行开设账户二、银行存款结算方式二、银行存款结算方式结算方式的种类1银行汇票2商业汇票3银行本票4支票5信用卡6汇兑7委托收款8托收承付9信用证三、银行存款的核算三、银行存款的核算银行存款的核算，包括分类核算和序时核算。（一）银行存款的序时核算银行存款序时核算是通过设置“银行存款日记账”进行的。（二）银行存款的分类核算1账户设置一般设置“银行存款”账户，借方登记收入的银行存款数额，贷方登记付出的银行存款数额，借方余额表示期末银行存款的实有数额。2账务处理（1）将款项存入银行等金融机构时借：银行存款贷：现金（2）提取或支付在银行等金融机构中的存款时借：现金贷：银行存款四、银行存款的清查四、银行存款的清查企业账面结余与银行对账单余额至少每月核对一次。如有差额，必须逐笔查明原因，并按月编制“银行存款余额调节表”，对未达账项进行调节。上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 8（一）未达账项概念及种类（二）未达账项的调整方法银行存款余额调节表的计算公式一般有两种：补记和还原。【例 4-1】某企业 7 月 31 日银行存款日记账账面余额为 96000 元，银行对账单所列本企业银行存款余额为 98000元，经逐笔核对，发现有以下几笔未达账项：7 月 30 日企业送存支票一张 2000 元，银行尚未登记入账；7 月 31 日企业委托银行代收利民工厂 3000 元，银行已经收妥入账，企业尚未收到收款通知，因而尚未入账；7 月 31 日企业结算借款利息 2500 元，尚未通知企业；7 月 31 日企业开出转账支票 3500 元，持票单位尚未到银行办理转账手续；根据上列未达账项，编制银行存款余额调节表，如果按补记式则如表 4-1 所示；如果按还原式则如表 4-2 所示。表 4-1企业银行余额调节表年月日单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额96000银行对账单余额98000加：银行已收企业未收款项3000加：企业已收银行未收款项2000减：银行已付企业未付款项2500减：企业已付银行未付款项3500调整后余额96500调整后余额96500表 4-2企业银行余额调节表年月日单位：元项目金额项目金额银行存款日记账余额96000银行对账单余额98000加：企业已付银行未付款项3500加：银行已付企业未付款项2500减：企业已收银行未收款项2000减：银行已收企业未收款项3000调整后余额97500调整后余额97500第三节其他货币资金一、其他货币资金的内容第三节其他货币资金一、其他货币资金的内容其他货币资金概念及分类：账户设置：一般设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数；贷方登记其他货币资金的减少数，余额在借方反映企业其他货币资金的结存数。二、其他货币资金的账务处理二、其他货币资金的账务处理（一）外埠存款外埠存款指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。1开立采购专户时会计分录：借：其他货币资金外埠存款贷：银行存款2收到供应单位发票等报销凭证时，会计分录：借：材料采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金外埠存款3多余的外埠存款转回当地银行时，会计分录：借：银行存款贷：其他货币资金外埠存款（二）银行汇票存款银行汇票存款指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 91取得汇票后借：其他货币资金-银行汇票存款贷：银行存款2企业使用银行汇票后借：材料采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行汇票存款3银行汇票使用完毕，应转销“其他货币资金银行汇票存款”科目余额借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票存款如果汇票因超出付款期限或其他原因未曾使用而退回时借：银行存款贷：其他货币资金银行汇票存款（三）银行本票存款银行本票存款指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。1取得银行本票时借：其他货币资金银行本票存款贷：银行存款2企业使用银行本票时借：物资采购（或有关科目）应交税金应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金银行本票存款3因本票超过付款期等原因未曾使用而要求银行退款时借：银行存款贷：其他货币资金银行本票存款（四）信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。1企业取得银行盖章退回的交存备用金的进账单时借：其他货币资金信用卡存款贷：银行存款2企业收到开户银行转来的信用卡存款的付款凭证及所附发票账单时借：管理费用业务招待费贷：其他货币资金信用卡存款3企业信用卡在使用过程中，需要向其账户续存资金时借：其他货币资金信用卡存款贷：银行存款4企业持卡人如不需要继续使用信用卡时，借：银行存款贷：其他货币资金信用卡存款（五）存出投资款1企业向证券公司划出资金时借：其他货币资金存出投资款贷：银行存款2购买股票、债券时借：短期投资贷：其他货币资金存出投资款 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 10第一节应收票据第一节应收票据本节主要讲应收票据的概念、计价以及核算。一、应收票据的概念及其计价一、应收票据的概念及其计价（一）应收票据的概念及分类(二)应收票据的计价：应收票据一般按其面值计价，带息的应收票据应于期末按票面价值和确定的利率计提利息，并相应增加应收票据的账面余额。二、应收票据的核算二、应收票据的核算一般设置“应收票据”科目，用来核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。借方反映企业收到开出、承兑的商业汇票时票面价值及计提的利息。贷方反映到期收回、已贴现的或已背书转让的商业汇票及已计提的利息的转出。（一）不带息商业汇票的核算1企业实现销售收到汇票时借：应收票据贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）2应收票据到期收回时借：银行存款贷：应收票据【例 5-1】华光公司 9 月 10 日销售给 D 公司一批甲产品，售价 100000 元，增值税税率 17%，款未付。9 月 15日，宏达公司收到 D 公司开出的面值为 117000 元的商业承兑汇票，期限为 3 个月。销售时借：应收账款D 公司117000贷：主营业务收入甲产品100000应交税金应交增值税（销项税额）170009 月 15 日收到承兑的、期限两个月的商业汇票时借：应收票据D 公司117000贷：应收账款D 公司117000假如 11 月 15 日上述商业承兑汇票到期时，D 公司无力支付账款。则应做如下会计分录：借：应收账款D 公司117000贷：应收票据D 公司117000（二）带息商业汇票的核算应收票据利息=应收票据票面金额票面利率期限1收到票据时借：应收票据贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）2票据到期时借：银行存款应收票据贷:财务费用（二者差额）第二节应收账款第二节应收账款本节主要讲应收账款的计价及核算。一、应收账款的概念二、应收账款的计价一、应收账款的概念二、应收账款的计价 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 11（一）商业折扣（二）现金折扣1概念2处理方法：总价法和净价法。（1）总价法（2）净价法我国企业会计制度规定，一般使用总价法。实际发生的现金折扣作为一种理财费用，计入发生当期的损益。三、应收账款的核算三、应收账款的核算（一）不存在折扣的应收账款处理（二）存在折扣的应收账款处理1在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。（1）销售时借：应收账款贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）（2）收到货款时借：银行存款21060贷：应收账款210602在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。（1）销售时借：应收账款贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）（2）收到货款时，根据购货企业是否得到现金折扣的情况入账。如果上述货款在 10 天内收到借：银行存款财务费用贷：应收账款如果超过了现金折扣的最后期限借：银行存款贷：应收账款第三节预付账款及其他应收款第三节预付账款及其他应收款本节主要讲预付账款与其他应收款的概念及账务处理。一、预付账款一、预付账款（一）概念（二）账户设置企业一般应设置“预付账款”科目进行核算。（三）账务处理1企业对供货方预付账款时借：预付账款贷：银行存款2企业收到预购的材料或商品时借：物资采购（或原材料）应交税金应交增值税（进项税额）贷：预付账款 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 123补付货款时借：预付账款贷：银行存款4退回多付的货款借：银行存款贷：预付账款二、其他应收款二、其他应收款（一）概念以及内容（二）账务处理设置“其他应收款”科目，并按不同的债务人设置明细账。1企业发生其他各种应收款项时借：其他应收款贷：有关科目2收回各种款项时借：有关科目贷：其他应收款（三）备用金1概念及其管理2核算：一般通过“其他应收款”科目进行会计处理，也可设立“备用金”科目予以登记。（1）拨付备用金时借：其他应收款备用金贷：银行存款（2）报销时借：管理费用（有关明细账户）贷：现金（3）备用金取消，该在报销的同时交回剩余的备用金借：现金或管理费用贷：其他应收款第四节坏账及其核算第四节坏账及其核算本节主要讲坏账损失的确认及会计处理。一、坏账的概念二、坏账的确认条件一、坏账的概念二、坏账的确认条件三、坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理在会计上有两种处理方法：直接转销法、备抵法。（一）直接冲销法1发生时：借：管理费用贷：应收账款2又收回时：借：应收账款贷：管理费用同时：借：银行存款贷：应收账款(二)备抵法1.备抵法的理论2.备抵法的三种方法应收账款余额百分比法、账龄分析法和赊销净额百分比法。（1）应收账款余额百分比法 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 13【例 5-2】某企业年末应收账款的余额为 1000000 元，提取坏账准备的比例为 3；第二年发生了坏账 6000 元，其中甲单位 1000 元，乙单位 5000 元，年末应收账款余额为 1200000 元；第三年，已冲销的上年乙单位应收账款 5000元又收回，期末应收账款余额 1300000 元。编制会计分录如下：第一年提取坏账准备借：管理费用3000贷：坏账准备3000第二年冲销坏账借：坏账准备6000贷：应收账款甲单位1000乙单位5000第二年年末按应收账款的余额计算提取坏账准备坏账准备余额为 3600 元（12000003）应提的坏账准备为 6600 元（3600+3000）注：“坏账准备”账户余额应为 3600 元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户有借方余额 3000 元，还应补提坏账准备 3000 元，应提取的坏账准备合计为 6600 元。借：管理费用6600贷：坏账准备6600第三年，上年已冲销的乙单位账款 5000 元又收回借：应收账款乙单位5000贷：坏账准备5000同时，借：银行存款5000贷：应收账款乙单位5000第三年末按应收账款的余额计算提取坏账准备坏账准备余额应为 3900=13000003应提的坏账准备为-4700=3900-8600注：“坏账准备”账户余额应为 3900 元，但在期末提取坏账准备前，“坏账准备”账户已有贷方余额 8600 元，即期初贷方余额 3600 元加上收回的已冲销坏账 5000 元，超过了应提取坏账准备数，所以，应冲回多提坏账准备 4700元。借：坏账准备4700贷：管理费用4700注意的问题：第一，已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行账存款科目转入坏账准备科目。第二，收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏账准备”科目，而不直接冲减“管理费用”科目。注意的问题：第一，已确认并已转销的坏账损失，如果以后又收回，应及时借记和贷记该项应收账款科目，而不应直接从银行账存款科目转入坏账准备科目。第二，收回的已作为坏账核销的应收账款，应贷记“坏账准备”科目，而不直接冲减“管理费用”科目。（2）账龄分析法（3）赊销净额百分比法（4）个别认定法第五节应收债权融资第五节应收债权融资本节主要讲应收债券融资业务的会计处理原则、应收债权出售的会计处理、以应收债权为质押取得借款的会计处理、应收债权贴现的会计处理、关于以应收债权为基础的出售、融资业务的披露。一、应收债权融资业务的会计处理原则一、应收债权融资业务的会计处理原则实质重于形式二、应收债权出售的会计处理二、应收债权出售的会计处理（一）不附追索权的应收债权出售的会计处理1按实际收到的款项借：银行存款其他应收款 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 14坏账准备财务费用(营业外支出应收债权融资损失)贷：应收账款(营业外收入应收债权融资收益)（二）附追索权的应收债权出售的会计处理三、以应收债权为质押取得借款的会计处理三、以应收债权为质押取得借款的会计处理1在以应收债权取得质押借款时借：银行存款财务费用贷：短期借款2企业在收到客户偿还的款项时借：现金（银行存款）贷：应收账款【例 5-3】A 企业于 2002 年 6 月 1 日以托收承付方式向 B 企业销售一批商品，成本为 40000 元，增值税专用发票上注明售价 60000 元，增值税 10200 元。2002 年 9 月 1 日，B 企业承诺近期付款。2002 年 10 月 18，A 企业以此项应收债权向银行办理质押贷款，期限为 6 个月，年利率为 10。9月1日企业承诺付款，A企业应确认收入借：应收账款 70200贷：主营业务收入 60000应交税金应交增值税(销项税额)10200借：主营业务成本 40000贷：库存商品 4000010月1日，A企业以此项应收债权向银行办理质押贷款70200元借：银行存款 70200贷：短期借款 7020012月31日A企业按季度结算短期借款利息1755元(7020010%123)借：财务费用 1755贷：银行存款 175512月31日A企业按应收账款5%的比例提取坏账准备3510元(702005%借：管理费用 3510贷：坏账准备 3510四、应收债权贴现的会计处理四、应收债权贴现的会计处理（一）贴现的概念（二）贴现的计算1不带息应收票据贴现票据到期值=票据面值贴现息=票据到期值贴现率贴现期贴现净额=票据到期值贴现息2带息票据贴现票据到期值=票据面值（1+年利率票据期限）贴现息=票据到期值贴现率贴现期贴现净额=票据到期值贴现息【例 5-4】某企业 1998 年 3 月 1 日取得面值为 10000 元、3 个月到期的不带息应收票据，当年 4 月 1 日即票据到期前两月，公司持该票据向银行贴现，债务人未按期偿还，申请贴现的企业不负有任何偿还责任，贴现率为 12%。该票据的到期值贴现息和贴现净额计算如下：票据到期值=票据面值 10000（元）上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 15贴现息=1000012%2/12=200（元）贴现净额=10000200=9800（元）根据上述计算结果，编制会计分录如下：借：银行存款9800财务费用200贷：应收票据10000假设上例中贴现的票据为带息票据，年利率为 10%，其他条件不变，则该票据的到期值、贴现息和贴现净额计算如下：票据到期值=10000（1+10%3/12）=10250（元）贴现息=1025012%2/12=205（元）贴现净额=10250205=10045（元）根据上述计算结果编制会计分录如下：借：银行存款10045贷：应收票据10000财务费用45 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 16第三章存货第三章存货第一节存货的确认第一节存货的确认本节主要讲解存货的含义、内容以及存货的确认一、存货的含义及内容一、存货的含义及内容（一）存货的概念（二）存货的内容二、存货的确认第二节存货的初始计量二、存货的确认第二节存货的初始计量本节主要讲解存货入账价值的基础及其构成，以及外购、自制、投资者投入、接受捐赠、委托加工存货的核算。一、存货入账价值的基础及其构成一、存货入账价值的基础及其构成（一）存货入账价值的基础：实际成本（二）存货成本的构成：根据存货的来源而定1外购存货成本：包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。2自制存货的成本：由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成注意：下列费用不应当包括在存货成本中，而应当在其发生时确认为当期费用：非正常消耗的直接材料、直接人工及制造费用，应计入当期损益，不得计入存货成本。仓储费用，指企业在存货采购入库后发生的储存费用，应计入当期损益。商品流通企业在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的挑选整理费用等、应计入当期损益。3投资者投入的存货4接受捐赠的存货5委托加工的存货6盘盈的存货二、外购存货的核算二、外购存货的核算（一）实际成本法在实际成本法下，取得原材料通过“原材料”和“在途物资”科目核算。1对于发票账单与材料同时到达的采购业务借：原材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据。2对于已经付款或已开出、承兑商业汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务借：在途物资应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据待材料到达、验收入库后借：原材料贷：在途物资3对于材料已到达并已验收入库，但发票账单等结算凭证末到，货款尚未支付的采购业务本月末：借：原材料贷：应付账款暂估应付账款下月初：借：原材料（红字）上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 17贷：应付账款暂估应付账款（红字）借：原材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据4采用预付货款的方式采购材料（1）预付材料价款：借：预付账款贷：银行存款（2）已经预付货款的材料验收入库借：原材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：预付账款（3）预付款项不足借：预付账款贷：银行存款（4）退回上项多付的款项借：银行存款贷：预付账款三、自制的存货三、自制的存货一般根据实际发生的成本：借：原材料贷：生产成本四、投资者投入的存货四、投资者投入的存货借：原材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：实收资本或股本资本公积五、接受捐赠的存货五、接受捐赠的存货借：原材料应交税金应交增值税（进项税额）贷：待转资产价值接受捐赠非货币性资产价值银行存款六、委托加工的存货六、委托加工的存货委托加工物资通过设置“委托加工物资”科目核算。（一）拨付委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料或库存商品（二）支付加工费、增值税等借：委托加工物资应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款（三）缴纳的消费税（1）委托加工的物资收回后直接用于销售的借：委托加工物资贷：应付账款或银行存款（2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的借：应交税金应交消费税贷：应付账款或银行存款（四）加工完成收回加工物资 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 18借：库存商品或原材料贷：委托加工物资【例 6-1】A 企业委托 B 企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为 10000 元，支付的加工费为 8000元（不含增值税），消费税税率为 10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。A 企业核实际成本对原材料进行日常核算，有关会计处理如下：（1）发出委托加工材料借：委托加工物资10 000贷：原材料10 000（2）支付加工费用消费税组成计税价格（100008000）（110%）20000（元）（受托方）代收代交的消费税2000010%2000（元）应纳增值税800017%l 360（元）A 企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：委托加工物资8000应交税金应交增值税（进项税额）1360应交消费税2000贷：银行存款11360A 企业收回加工后的材料直接用于销售时借：委托加工物资10000应交税金应交增值税（进项税额）l 360贷：银行存款11360（3）加工完成收回委托加工材料A 企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料18000贷：委托加工物资18000A 企业收回加工后的材料直接用于销售时借：原材料20000贷：委托加工物资20000第三节发出存货的计量第三节发出存货的计量本章主要讲解存货成本流转的假设、发出存货的计价方法及其核算。一、存货成本流转的假设二、发出存货的计价方法一、存货成本流转的假设二、发出存货的计价方法（一）个别计价法（二）先进先出法（三）加权平均法（四）移动平均法（五）后进先出法三、发出存货的核算三、发出存货的核算（一）发出原材料的核算1生产经营领用借：生产成本（生产产品）制造费用（车间管理部门）营业费用（销售部门）管理费用（管理部门）贷：原材料 上研途 进组织 找大牛 微信公众号：yentocn 官方微博：研途网 19借：委托加工物资贷：原材料2基建工程、福利等部门领用借：在建工程应付福利费贷：原材料应交税金应交增值税（进项税额转出）3出售借：银行存款应收账款贷：其他业务收入应交税金应交增值税（销项税额）月度终了借：其他业务支出贷：原材料（二）发出包装物的核算1生产领用包装物借：生产成本贷：包装物2随同商品出售的包装物（1）随同商品出售但不单独计价的包装物借：营业费用贷：包装物（2）随