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06第六章 成本分配.pdf
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06第六章 成本分配 06 第六 成本 分配
中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系成本管理会计成本管理会计成本管理会计成本管理会计中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系第一节辅助生产费用的分配第一节辅助生产费用的分配第二节联产品和副产品的成本分配第二节联产品和副产品的成本分配第六章成本分配第六章成本分配中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系本章重点本章重点理解成本分配的原理及应用。通过本章的学习,应掌握各种辅助生产费用分配方法的适用范围及分配程序;联产品成本的分配方法。正确理解辅助生产费用的归集程序;各种辅助生产分配方法的优缺点;副产品成本的分配方法;联产品与副产品的区别。理解成本分配的原理及应用。通过本章的学习,应掌握各种辅助生产费用分配方法的适用范围及分配程序;联产品成本的分配方法。正确理解辅助生产费用的归集程序;各种辅助生产分配方法的优缺点;副产品成本的分配方法;联产品与副产品的区别。本章学习目的本章学习目的中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系第一节第一节辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配辅助生产费用是辅助生产部门在一定时期内为企业的基本生产车间和行政管理等部门提供劳务服务或产品而发生的各种耗费。在实际工作中只有在辅助生产的劳务或产品成本确定以后,才能归集出基本生产车间发生的全部制造费用,进而才可以计算出个基本生产车间所生产的产品成本。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系一、辅助生产费用的归集一、辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集应视辅助生产车间规模的大小、制造费用发生的多少,以及是否有对外提供劳务或产品等情况,设置相关的账户进行。若辅助生产车间规模小、制造费用发生不多、不对外提供商品或劳务,只设置“辅助生产成本”总账及其明细账用于归集车间内所发的各种生产耗费。如果辅助生产车间规模大、制造费用发生较多、有对外提供商品或劳务,除设置“辅助生产成本”总账及明细账账之外,还应设置“制造费用”总账及明细账。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系二、辅助生产费用的分配二、辅助生产费用的分配 辅助生产费用的分配,关键是要选择适当的分配方法。根据辅助生产车间相互提供劳务的多少,以及管理上是否要求考虑辅助生产费用相互提供劳务的情况,辅助生产费用的分配方法分成直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法等。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系(一)直接分配法 1、原理 直接分配法是把辅助生产车间辅助生产成本明细账中所归集的辅助生产费用,只分配给除辅助生产车间以外的各受益单位(如基本生产车间、企业行政管理部门等),对辅助生产车间之间相互提供劳务不进行费用分配的一种方法。2、适用范围 该方法只适用于辅助生产车间之间不相互提供劳务,或者相互提供劳务较少的情况。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 3、分配程序(1)确定分配对象。直接分配法各车间辅助生产明细账上所归集的辅助生产费用总额,即为分配对象,也称待分配费用总额。(2)确定分配标准。由于直接分配法的原理决定,该方法的分配标准是各辅助生产车间提供的劳务总量减去向其他辅助生产车间提供的劳务总量。(3)计算分配率。各辅助生产车间的辅助生产费用分配率写成公式如下:辅助生产费用分配率=分配对象分配标准=待分配费用总额(该车间提供的劳务总量-提供给其他辅助生产车间的劳务总量)中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系(4)计算分配额。各受益单位应分配的辅助生产费用写成公式如下:各受益单位应分配的辅助生产费用=该单位接受的劳务量分配率(5)编制辅助生产费用分配表。辅助生产费用分配表是辅助生产费用分配的原始凭证,据此编制记账凭证。(6)编制辅助生产费用分配的会计分录。会计分录的编制是在记账凭证上完成,记账凭证是登记有关账簿的依据,如基本生产车间的“基本生产成本”、“制造费用”,企业管理部门的“管理费用”等账簿。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 4、应用 见教材【例6-1】中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 5、直接分配法的优缺点 优点:计算过程简单 缺点:没有考虑辅助生产车间相互提供劳务的情况,分配结果不够客观准确。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系(二)顺序分配法 1、原理顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供劳务的多少排列顺序,耗用其他辅助生产车间费用少的单位排在前面先将其辅助生产费用分配出去,耗用其他辅助生产车间费用多的单位排在后面后将其辅助生产费用分配出去的一种方法。2、适用范围 一般适用于辅助生产车间相互提供劳务有明显顺序的情况。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 3、分配程序(1)排列顺序(2)进行第一次分配(3)进行第二次分配(若有多个辅助生产车间可重复程序)(4)编制辅助生产费用分配表(5)编制辅助生产费用分配的会计分录中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 4、应用 见教材【例62】中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 5、优缺点 优点:适当地考虑了辅助生产车间之间相互提供劳务的情况 缺点:没有充分的考虑辅助生产车间之间相互提供劳务的情况,其分配结果仍不够准确。如若辅助生产车间较多,排列受益顺序也是一项比较繁琐的工作。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系(三)交互分配法 1、原理 交互分配法是将辅助生产车间的费用的分配分两次进行,第一次只局限于各辅助生产车间之间交互分配费用;第二次是将各辅助生产车间发生的费用,加上交互分配转入的费用,减去交互分配转出的费用,计算出各辅助生产车间实际待分配的费用,再将其分配给除辅助生产车间以外的其他各受益单位的一种分配方法。2、适用范围 一般适用于辅助生产车间相互提供劳务较多,又没有明显顺序的情况下。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 3、分配程序(1)计算各辅助生产车间的交互分配率 交互分配率=各车间直接发生的辅助生产费用额该车间提供的劳务总量(2)计算各辅助生产车间的交互分配额 交互分配额=某辅助生产车间接受各辅助生产车间的劳务量各该车间的交互分配率(3)计算各辅助生产车间对外分配的辅助生产实际费用 对外分配的辅助生产实际费用=各车间直接发生的辅助生产费用+交互分配转入的费用-交互分配转出的费用中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 3、分配程序(4)计算各辅助生产车间对外费用分配率 对外分配率=各车间对外分配的辅助生产实际费用(该车间提供的劳务总量-向其他辅助车间提供的劳务量)(5)计算各辅助生产车间对外费用分配额 对外分配额=各受益单位接受某辅助生产车间的劳务量该辅助生产车间对外分配率(6)编制辅助生产费用分配表,分配辅助生产费用。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 4、应用 见教材【例63】中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 5、优缺点 优点:弥补了直接分配法和顺序分配法没有考虑或没有充分考虑辅助生产车间之间相互提供劳务的不足,使辅助生产费用的分配结果更为准确;缺点:各辅助生产车间辅助生产费用的分配需要两次完成,核算工作量较大,尤其当辅助生产车间较多的情况下,交互分配较为麻烦。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系(四)计划成本分配法 1、原理 计划成本分配法是指在分配辅助生产费用时,根据事先确定的劳务的计划单位成本和各车间或部门耗用劳务的数量,计算各受益单位应佛的辅助生产费用的一种方法。2、适用范围 通常适用于各辅助生产车间提供的劳务均具有计划单位成本资料,且计划成本制定比较准确的情况。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 3、分配程序(1)计算各受益单位按计划单位成本应分配辅助生产费用 各受益单位按计划 成本应分配的某辅=各受益单位接受的劳务量该车间的计划单位成本 助生产车间费用(2)计算各辅助生产车间实际辅助生产费用 各车间实际辅助生产费用=各车间直接发生的费用+按计划成本分配转入的费用中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 3、分配程序(3)计算各辅助生产车间辅助生产成本差异 辅助生产成本差异=各车间按计划成本分配的辅助生产费用总额-各车间实际辅助生产费用总额 为了简化核算,辅助生产成本差异一般可列入“管理费用”账户中,直接计入当期损益。(4)编制辅助生产费用分配表,分配辅助生产费用及成本差异。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 4、应用 见教材【例64】中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 5、优缺点 优点:简化和加速了辅助生产费用的分配计算工作;同时排除了辅助生产实际费用的高低对个受益单位成本费用的影响;还可以揭示辅助生产车间提供劳务的实际成本脱离计划成本的差异。缺点:当计划单位成本资料不够准确的情况下,实际成本和计划成本会产生较大的差异,会直接影响到产品成本和期间损益。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系(五)代数分配法 1、原理 代数分配法是运用代数中多元一次方程的原理,计算各种辅助生产车间所提供劳务的单位成本,进而进行辅助生产费用分配的一种方法。2、适用范围 由于该方法的计算工作量比较大,因此,一般适用于企业的会计核算工作实现了电算化的情况。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 3、分配程序(1)以各辅助生产车间提供劳务的单位成本为未知数,建立多元一次联立方程,并求解;联立方程的基本模式:某辅助生产车间提供劳务总量该车间的单位成本=该车间直接发生的费用+接受其他辅助生产车间的劳务量其他车间辅助生产的单位成本(2)分配辅助生产费用 某车间或部门分配的辅助生产费用=各车间或部门接受的劳务量某辅助生产车间的单位成本(3)编制辅助生产费用分配表,分配辅助生产费用。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 4、应用 见教材【例65】中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 5、优缺点 优点:分配结果最为准确。缺点:在辅助生产车间较多的情况下,未知数较多,计算工作比较复杂和麻烦。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系第二节第二节联产品和副产品的成本分配联产品和副产品的成本分配联产品是指使用同一种原材料,经过同一生产过程同时生产出具有同等经济地位的两种或两种以上的主要产品。副产品是指使用同种原材料,在生产主要产品的过程中附带生产出的非主要产品。为了正确确定联产品、副产品的成本,需要将联产过程结束前所发生的生产费用,于分离点在各种联产品之间,以及联产品于副产品之间进行分配。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系一、联产品成本的分配一、联产品成本的分配(一)相关概念 联产品 联合成本(共同成本)分离点 可归属成本(可分成本)中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系(二)联产品成本的分配程序 1.以全部联产品作为成本计算对象,设置产品成本明细账,归集生产费用,计算联合产品成本;2.采用适当的方法分配联合成本,计算各种联产品成本。如果分离后的联产品需进一步加工,该产品的成本等于它负担的联合成本加上可归属成本。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系(三)联合成本的分配方法 企业可根据实际情况选用不同的分配方法。联合成本的分配方法,通常有实物量分配法、系数分配法、分离后售价分配法和可实现净值分配法等。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 1.实物量分配法(1)原理实物量分配法是以联产品在分离点处相应产出的数量份额为基础分配联合成本的 方法。(2)分配标准可采用产品总产量的重量或容积等。(3)应用 见教材【例65】(4)优缺点优点:简便易行。缺点:分配结果不太合理,因为并不是所有的成本都与实物量直接有关。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 2.系数分配法(1)原理 该方法是将各种联产品的实际数量按规定的系数折算为标准产量,然后将联合成本按各联产品的标准产量比例进行分配。(2)应用 见教材【例66】(3)注意 采用系数分配法分配联合成本,必须合理确定各联产品的系数,才能使联合成本的分配结果比较正确。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 3.分离后售价分配法(1)原理 该分配法是按各联产品的销售价格比例分配联合成本的方法。(2)适用范围 适用于分离后不再加工的联产品成本的分配。(3)应用 见教材【例67】(4)优缺点 优点:体现了联产品成本与售价之间的关系。缺点:不是所有的成本都与售价有关,使用具有局限性。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 4.可实现净值分配法 可实现净值:是指产品的最终销售价值减去其可分成本的余额。(1)原理该方法是按联产品的可实现净值比例分配联合成本的方法。(2)应用 见教材【例68】中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系二、副产品成本的分配二、副产品成本的分配副产品是指使用同种原材料,在生产主要产品的过程中附带生产出的非主要产品。例如炼油厂在炼原油的过程中生产出沥青原料油和渣油;生产肥皂过程中产生的甘油等。由于副产品分离后,有的作为产成品直接对外出售,有的需要进一步加工后再出售,因而副产品成本的计价应视具体情况而定。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系(一)直接对外出售副产品成本的计 直接对外出售副产品成本的计价视副产品价值高低而定。1、副产品不负担联合成本 如果副产品的价值较低,副产品可以不负担分离前的联合成本,联合成本全部由 主要产品负担,副产品的销售收入直接作为企业的其他业务利润处理。2、副产品作价扣除 如果副产品的价值较高,可采用适当的方法计算副产品的成本,即将副产品与主 产品合为一类,开设产品成本明细账归集生产费用,然后按销售价格扣除税金和销售 费用后的余额,作为副产品应负担的成本从联合成本中扣除。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系(二)需进一步加工的副产品成本的计价根据其加工生产的特点和管理要求,采用适当的方法单独计算副产品的成本。(1)副产品只负担可分成本(2)副产品成本按计划单位成本计算(3)副产品成本按实际成本计算采用这种方法,需分别为主、副产品开设产品成本明细账,副产品成本明细账用来归集从主产品成本明细账中转来的各项费用和进一步加工所发生的费用,并计算产品的实际成本。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系The EndThe End

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