03第三章 成本会计系统.pdf

中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系成本管理会计成本管理会计成本管理会计成本管理会计中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系第一节成本核算的要求第二节成本核算的一般程序和账户设置第一节成本核算的要求第二节成本核算的一般程序和账户设置第三节生产特点与成本计算方法的关系第三节生产特点与成本计算方法的关系第三章成本会计系统第三章成本会计系统中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系本章重点本章重点理解成本会计系统的作用及成本会计系统的设计应满足的要求。通过本章的学习，应掌握成本核算的总体要求，尤其是为了正确计算产品成本应划分的各种费用界；生产特点与成本计算方法的关系；各种成本计算方法的特点及适用条件。正确理解成本核算的一般程序以及在产品成本核算中应设置的会计账户的基本结构，为成本核算奠定基础。理解成本会计系统的作用及成本会计系统的设计应满足的要求。通过本章的学习，应掌握成本核算的总体要求，尤其是为了正确计算产品成本应划分的各种费用界；生产特点与成本计算方法的关系；各种成本计算方法的特点及适用条件。正确理解成本核算的一般程序以及在产品成本核算中应设置的会计账户的基本结构，为成本核算奠定基础。本章学习目的本章学习目的中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系第一节 成本核算的要求第一节 成本核算的要求成本核算就是按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种耗费进行计算，并进行相应的账务处理，提供真实有用的成本信息。因此，为了充分发挥成本会计的职能和作用，在成本核算工作中，应遵循如下要求成本核算就是按照国家有关的法规、制度和企业经营管理的要求，对生产经营过程中实际发生的各种耗费进行计算，并进行相应的账务处理，提供真实有用的成本信息。因此，为了充分发挥成本会计的职能和作用，在成本核算工作中，应遵循如下要求:中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系一、严格执行国家规定的成本开支范围一、严格执行国家规定的成本开支范围 成本开支范围是根据企业在生产过程中的生产费用的不同性质，根据成本的内容以及加强经济核算的要求，由国家统一制定的。企业进行成本核算，首先要根据国家有关的法律和制度，以及企业的成本计划和相应的消耗定额，对企业的各项成本、费用进行审核，判断应不应该开支；已经开支的应不应该计入产品成本。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限为了正确计算产品成本，满足对外报告和内部经营管理的要求，应正确划分以下五方面的费用界限。（一）正确划分生产经营支出和非生产经营支出的界限（二）正确划分生产费用和期间费用的界限（三）遵循权责发生制成本核算原则正确划分各月份生产费用的界限（四）遵循受益性成本核算原则正确划分各种产品的生产费用界限（五）正确划分完工产品与在产品的费用界限中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法三、正确确定财产物资的计价和价值结转方法 企业的生产经营过程，同时也是各种劳动的耗费过程。在各种劳动耗费中，财产物资的耗费占有相当的比重。因此，这些财产物资计价和价值的结转方法是否适当，直接对成本核算的正确性产生重要的影响。如固定资产原值的计算方法、折旧方法；材料按实际成本进行核算时发出材料单位成本的计算方法，材料按计划成本进行核算时材料成本差异率的种类 等。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系四、作好各项成本核算的基础工作四、作好各项成本核算的基础工作成本核算基础工作的好坏是正确计算产品成本、加强成本管理的前提。（一）做好各种产品定额的制定和修订（二）建立健全材料的计量、收发、领退和盘点制度（三）建立和健全原始记录（四）做好厂内计划价格的制定和修订中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系五、根据企业的具体情况，选择恰当的成本计算方法五、根据企业的具体情况，选择恰当的成本计算方法 一般来说，成本计算方法的选择，应根据企业的具体情况，如行业类型、生产特点和管理要求，确定不同的成本计算对象，用以归集各项生产经营费用，计算产品成本或劳务成本。方法一旦选定，不宜经常改变，以保证不同时期相同产品或劳务成本信息的可比性。成本计算方法分为基本方法（品种法、分批法、分步法）和辅助方法（分类法、定额法、作业成本法、标准成本法等）。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系第二节成本核算的一般程序和账户设置第二节成本核算的一般程序和账户设置一、成本核算的一般程序一、成本核算的一般程序成本核算的一般程序，是指对企业在生产经营过程中发生的各项费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品成本和劳务成本的过程。成本核算的一般程序包括：中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（一）根据成本开支范围和费用开支标准的规定，严格审核和控制成本费用开支。（二）正确处理费用的跨期摊提工作，将成本、费用在各月之间进行分配和归集。（三）设置产品成本明细账和有关费用明细账。（四）将本月的生产费用在各种产品之间进行归集和分配，登记有关产品成本明细账和费用明细账。（五）将生产费用在完工产品与月末在产品之间进行分配和归集，并结转完工产品成本。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系二、成本核算的账户设置二、成本核算的账户设置 设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个一级账户，及其他相关的账户，如“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“废品损失”、“库存商品”等账户。下面主要介绍“基本生产成本”、“辅助生产成本”和“制造费用”三个主要账户。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（一）“基本生产成本”账户“基本生产成本”账户核算生产各种产成品、自制半成品等所发生的各项生产费用。“基本生产成本”账户应按产品成本的计算对象设置基本生产成本明细账，也称产品成本明细账或产品成本计算单。账中应按成本项目分设专栏，登记各成本计算对象的月初在成品成本、本月发生的生产费用、本月完工成品成本和月末在成品成本。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系产品成本明细账成 本 项 目月 日摘要产量直接材料直接人工制造费用月初在产品本月生产费用生产费用合计本月完工产品月末在产品成本合计中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（二）“辅助生产成本”账户“辅助生产成本”总账是为了归集进行辅助生产所发生的各种生产费用和计算辅助生产产品成本或劳务成本而设立的。该账户应按辅助生产车间和生产的产品、劳务分设辅助生产明细账，账中按辅助生产的成本项目或费用项目分设专栏进行登记。其格式与“基本生产成本”明细账相同。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（三）“制造费用”账户“制造费用”总账账户是为核算分厂或生产车间为生产产品或提供而发生的各项间接生产费用。凡不能直接计入“基本生产成本”账户的间接生产费用，如车间管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、劳动保护费等，均应计入“制造费用”账户进行归集；“制造费用”账户应按不同车间、部门设置明细账，内账内按费用项目设专栏进行明细核算。“制造费用”明细账如 下表：中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系制造费用明细账摘要物料消耗职工薪酬折旧费劳动保护费合计转出中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系成本核算程序与成本核算主要账户关系图审核和控制费用开支应计入产品成本的费用不 属 于 本月 的 成 本费用产品成本明细账辅助生产成本明细账制造费用明细账完工产品成本的计算与结转不 应 计 入产 品 成 本的费用属于本月的成本费用中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系说明：各项要素费用的分配。摊销待摊费用，提取预提费用。分配辅助生产费用。分配制造费用。结转完工产品成本。结转各项期间费用。说明：各项要素费用的分配。摊销待摊费用，提取预提费用。分配辅助生产费用。分配制造费用。结转完工产品成本。结转各项期间费用。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系一、要素费用的核算一、要素费用的核算目的：目的：1.正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限正确划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限2.正确划分生产费用与经营管理费用的界限正确划分生产费用与经营管理费用的界限中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（一）基本原则：（一）基本原则：1、间接计入费用的分配：1、间接计入费用的分配：（1）适当的分配方法：适当的分配方法：指费用分配所依据的标准与所分配的费用多少有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。指费用分配所依据的标准与所分配的费用多少有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。（2）分配间接费用的标准有三类：分配间接费用的标准有三类：成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等；成果类，如产品的重量、体积、产量、产值等；消耗类，如生产工时、生产工资、机器工时、原 消耗类，如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料消耗费用等；材料消耗量或原材料消耗费用等；定额类，如定额消耗量、定额费用等。定额类，如定额消耗量、定额费用等。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系2、分配间接计入费用的计算公式：2、分配间接计入费用的计算公式：费用分配率费用分配率分配对象总和分配对象总和分配标准总和分配标准总和=（1）（2）某种产品或某分配对象应负担的费用某种产品或某分配对象应负担的费用该产品或对象的分配标准额该产品或对象的分配标准额费用分配率费用分配率=中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系1、材料费用分配标准与方法、材料费用分配标准与方法（1）按产品重量（体积、面积或数量）的比例分配）按产品重量（体积、面积或数量）的比例分配费用分配率费用分配率材料费用总和材料费用总和各种产品重量总和各种产品重量总和=某种产品分配的费用某种产品分配的费用该产品重量该产品重量费用分配率费用分配率=（二）材料费用的分配（二）材料费用的分配中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系材料消耗量分配率材料消耗量分配率材料实际总消耗量材料实际总消耗量各种产品材料定额消耗量之和各种产品材料定额消耗量之和=某种产品应分配的材料费用某种产品应分配的材料费用该种产品的材料定额消耗量该种产品的材料定额消耗量材料消耗量分配率材料消耗量分配率=（2）按定额消耗量比例分配）按定额消耗量比例分配某种产品材料定额消耗量某种产品材料定额消耗量该种产品实际产量该种产品实际产量单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额=材料单价材料单价中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（3）按标准产量比例分配这种方法先在各种产品中确定一种产品为标准产品，然后将其他产品的产量按一定的标准（如按消耗定额、计划成本、面积等）折合为标准产品的标准产量，进而通过标准产量在不同产品之间分配材料费用。）按标准产量比例分配这种方法先在各种产品中确定一种产品为标准产品，然后将其他产品的产量按一定的标准（如按消耗定额、计划成本、面积等）折合为标准产品的标准产量，进而通过标准产量在不同产品之间分配材料费用。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系2、材料费用的核算、材料费用的核算（1）编制）编制“材料费用分配表材料费用分配表”。（。（2）根据）根据“材料费用分配表材料费用分配表”，编制会计分录：，编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品315 800B产品产品234 900辅助生产成本辅助生产成本机修机修1 200发电发电1 600制造费用制造费用机物料消耗机物料消耗2 500贷：原材料贷：原材料556 000中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（三）燃料费用的分配（三）燃料费用的分配多种产品共同领用燃料时，应选择一定的分配标准，分配后计入多种产品共同领用燃料时，应选择一定的分配标准，分配后计入“燃料和动力燃料和动力”成本项目或成本项目或“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。1、燃料费用的分配标准：、燃料费用的分配标准：燃料费用的分配标准一般有产品的重量、体积、各产品所耗材料的数量或费用，以及燃料的定额消耗量或定额费用等。（具体计算公式可比照外购材料费用分配的计算公式）燃料费用的分配标准一般有产品的重量、体积、各产品所耗材料的数量或费用，以及燃料的定额消耗量或定额费用等。（具体计算公式可比照外购材料费用分配的计算公式）中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系2、燃料费用核算的核算、燃料费用核算的核算（1）编制）编制“燃料费用分配表燃料费用分配表”。（。（2）根据）根据“燃料费用分配表燃料费用分配表”，编制会计分录：，编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品19 656B产品产品13 104辅助生产成本辅助生产成本机修机修1 500发电发电770贷：燃料贷：燃料35 030中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（四）低值易耗品的核算（四）低值易耗品的核算.一次摊销法指在领用低值易耗品时，将其价值的全部一次计入有关的成本费用。.五五摊销法指领用低值易耗品时，先摊销其价值的一半，报废时，再摊销其余的一半。账户设置：低值易耗品在库低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品摊销中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（五）动力费用的分配（五）动力费用的分配1、动力费用的分配标准：、动力费用的分配标准：动力费用应根据仪表所示耗用动力的数量乘以动力的单价进行计算；在没有按产品设置仪表的情况下，可按产品工时的比例、机器运转工时的比例或定额消耗量的比例在各种产品之间分配动力费用（具体计算公式可比照外购材料费用分配的计算公式）动力费用应根据仪表所示耗用动力的数量乘以动力的单价进行计算；在没有按产品设置仪表的情况下，可按产品工时的比例、机器运转工时的比例或定额消耗量的比例在各种产品之间分配动力费用（具体计算公式可比照外购材料费用分配的计算公式）中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系2、动力费用核算、动力费用核算（1）编制）编制“动力费用分配表动力费用分配表”。（。（2）根据）根据“动力费用分配表动力费用分配表”，编制会计分录：，编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品1 650B产品产品2 475辅助生产成本辅助生产成本机修机修840发电发电470贷：应付账款贷：应付账款5 435中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（六）人工费用的分配（六）人工费用的分配生产工人的计件工资，属于直接计入费用，可直接计入产品成本中；对于生产工人的计时工资，应分情况处理：如果只生产一种产品，则计时工资是直接计入费用，可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，生产工人工资则属于间接计入费用，这时需按生产车间进行归集，进而采用恰当的分配方法，在各种产品之间进行分配。生产工人的计件工资，属于直接计入费用，可直接计入产品成本中；对于生产工人的计时工资，应分情况处理：如果只生产一种产品，则计时工资是直接计入费用，可直接计入该种产品成本；如果生产多种产品，生产工人工资则属于间接计入费用，这时需按生产车间进行归集，进而采用恰当的分配方法，在各种产品之间进行分配。人工费用的分配标准通常有产品的实用工时比例或者定额工时比例。人工费用的分配标准通常有产品的实用工时比例或者定额工时比例。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系1、人工费用分配的计算公式：、人工费用分配的计算公式：人工费用分配率人工费用分配率生产工人工资总额生产工人工资总额各种产品实用工时之和各种产品实用工时之和=某种产品应分配的人工费用某种产品应分配的人工费用该种产品实用工时该种产品实用工时人工费用分配率人工费用分配率=中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系2、工资及福利费用的核算、工资及福利费用的核算（1）编制）编制“职工薪酬分配汇总表表职工薪酬分配汇总表表”。（。（2）根据）根据“职工薪酬分配汇总表表职工薪酬分配汇总表表”，编制会计分录：，编制会计分录：中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品8 930B产品产品11 570辅助生产成本辅助生产成本机修机修3 450发电发电810制造费用制造费用第一车间第一车间薪酬薪酬1 170第二车间第二车间薪酬薪酬1 430机修车间机修车间薪酬薪酬925发电车间发电车间薪酬薪酬200管理费用管理费用1 625贷：应付职工薪酬工资贷：应付职工薪酬工资30 110中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品1250.20B产品产品1619.80辅助生产成本辅助生产成本机修机修483.00发电发电113.40制造费用制造费用第一车间第一车间薪酬薪酬163.80第二车间第二车间薪酬薪酬200.20机修车间机修车间薪酬薪酬129.50发电车间发电车间薪酬薪酬28.00管理费用管理费用227.50贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬4215.40中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（七）折旧费的核算折旧费用应按使用部门和车间分别计入（七）折旧费的核算折旧费用应按使用部门和车间分别计入“制造费用制造费用”、“辅助生产成本辅助生产成本”和和“管理费用管理费用”等科目。根据折旧费用分配表，做会计分录：借：制造费用（车间用固定资产折旧费）辅助生产成本（辅助生产车间用固定资产折旧费）管理费用（行政管理部门用固定资产折旧费）贷：累计折旧等科目。根据折旧费用分配表，做会计分录：借：制造费用（车间用固定资产折旧费）辅助生产成本（辅助生产车间用固定资产折旧费）管理费用（行政管理部门用固定资产折旧费）贷：累计折旧中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（八）其他费用的核算（八）其他费用的核算其他费用如邮电费、租赁费、印刷费、图书资料办公用品订购费、试验检验费、排污费、绿化费、差旅费、误餐补助费、交通补贴费、职工技术培训费等，按照发生的车间、部门和用途，借记其他费用如邮电费、租赁费、印刷费、图书资料办公用品订购费、试验检验费、排污费、绿化费、差旅费、误餐补助费、交通补贴费、职工技术培训费等，按照发生的车间、部门和用途，借记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“待摊费用待摊费用”、“预提费用预提费用”等科目，贷记等科目，贷记“现金现金”或或“银行存款银行存款”科目。科目。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系根据其他费用汇总表，做综合会计分录：根据其他费用汇总表，做综合会计分录：借：制造费用借：制造费用辅助生产成本辅助生产成本产品销售费用产品销售费用管理费用管理费用预提费用预提费用在建工程在建工程贷：银行存款等贷：银行存款等中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系二、预提费用和待摊费用的核算二、预提费用和待摊费用的核算目的：通过对预提费用和待摊费用的核算，可以按权责发生制和受益原则，正确划分各个期间的成本、费用。目的：通过对预提费用和待摊费用的核算，可以按权责发生制和受益原则，正确划分各个期间的成本、费用。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（一）预提费用预提的核算（一）预提费用预提的核算1、预提费用是指预先分月计入各月成本、费用，但在以后才实际支付的费用，是应付而未付的费用，因而是一种负债。可以预提的费用，一般有借款利息、修理费用、固定资产租金和保险费等。、预提费用是指预先分月计入各月成本、费用，但在以后才实际支付的费用，是应付而未付的费用，因而是一种负债。可以预提的费用，一般有借款利息、修理费用、固定资产租金和保险费等。2、预提费用按月预提时，应按预提的车间、部门和用途，借记、预提费用按月预提时，应按预提的车间、部门和用途，借记“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用“、“财务费用财务费用”等总账科目，贷记等总账科目，贷记“预提费用预提费用”科目。科目。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系3、根据预提费用分配表，编制会计分录：3、根据预提费用分配表，编制会计分录：借：制造费用借：制造费用一车间一车间修理费修理费5 000或：管理费用或：管理费用贷：预提费用贷：预提费用5 000中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（二）待摊费用摊销的核算（二）待摊费用摊销的核算摊销待摊费用时，应按应摊费用的车间、部门和费用用途，分别记入摊销待摊费用时，应按应摊费用的车间、部门和费用用途，分别记入“制造费用制造费用”、“管理费用管理费用”、“产品销售费用产品销售费用”等总账科目和所属明细账的借方，同时将摊销额记入等总账科目和所属明细账的借方，同时将摊销额记入“待摊费用待摊费用”的贷方。的贷方。根据待摊费用分配表，做会计分录如下：根据待摊费用分配表，做会计分录如下：借：制造费用借：制造费用辅助生产成本辅助生产成本管理费用管理费用贷：待摊费用贷：待摊费用中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系三、辅助生产费用的归集和分配三、辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用是辅助生产部门在一定时期内为企业的基本生产车间和行政管理等部门提供劳务服务或产品而发生的各种耗费。在实际工作中只有在辅助生产的劳务或产品成本确定以后，才能归集出基本生产车间发生的全部制造费用，进而才可以计算出个基本生产车间所生产的产品成本。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集应视辅助生产车间规模的大小、制造费用发生的多少，以及是否有对外提供劳务或产品等情况，设置相关的账户进行。若辅助生产车间规模小、制造费用发生不多、不对外提供商品或劳务，只设置“辅助生产成本”总账及其明细账用于归集车间内所发的各种生产耗费。如果辅助生产车间规模大、制造费用发生较多、有对外提供商品或劳务，除设置“辅助生产成本”总账及明细账账之外，还应设置“制造费用”总账及明细账。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，记入直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，记入“辅助生产成本辅助生产成本”科目的借方。科目的借方。辅助生产车间发生的制造费用，先记入辅助生产车间发生的制造费用，先记入“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”科目的借方，然后从科目的借方，然后从“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”科目的贷方直接转入或分配转入科目的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本辅助生产成本”科目的借方。科目的借方。如果辅助生产车间不单独设置如果辅助生产车间不单独设置“制造费用制造费用”明细账，则制造费用直接记入明细账，则制造费用直接记入“辅助生产成本辅助生产成本”科目的借方。科目的借方。直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，记入直接用于辅助生产产品或提供劳务的费用，记入“辅助生产成本辅助生产成本”科目的借方。科目的借方。辅助生产车间发生的制造费用，先记入辅助生产车间发生的制造费用，先记入“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”科目的借方，然后从科目的借方，然后从“制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间”科目的贷方直接转入或分配转入科目的贷方直接转入或分配转入“辅助生产成本辅助生产成本”科目的借方。科目的借方。如果辅助生产车间不单独设置如果辅助生产车间不单独设置“制造费用制造费用”明细账，则制造费用直接记入明细账，则制造费用直接记入“辅助生产成本辅助生产成本”科目的借方。科目的借方。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 辅助生产费用的分配，关键是要选择适当的分配方法。根据辅助生产车间相互提供劳务的多少，以及管理上是否要求考虑辅助生产费用相互提供劳务的情况，辅助生产费用的分配方法分成直接分配法、顺序分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法等。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（一）直接分配法 1、原理 直接分配法是把辅助生产车间辅助生产成本明细账中所归集的辅助生产费用，只分配给除辅助生产车间以外的各受益单位（如基本生产车间、企业行政管理部门等），对辅助生产车间之间相互提供劳务不进行费用分配的一种方法。2、适用范围 该方法只适用于辅助生产车间之间不相互提供劳务，或者相互提供劳务较少的情况。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 3、直接分配法的优缺点 优点：计算过程简单 缺点：没有考虑辅助生产车间相互提供劳务的情况，分配结果不够客观准确。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（二）顺序分配法 1、原理顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供劳务的多少排列顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的单位排在前面先将其辅助生产费用分配出去，耗用其他辅助生产车间费用多的单位排在后面后将其辅助生产费用分配出去的一种方法。2、适用范围 一般适用于辅助生产车间相互提供劳务有明显顺序的情况。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 3、优缺点 优点：适当地考虑了辅助生产车间之间相互提供劳务的情况 缺点：没有充分的考虑辅助生产车间之间相互提供劳务的情况，其分配结果仍不够准确。如若辅助生产车间较多，排列受益顺序也是一项比较繁琐的工作。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（三）交互分配法 1、原理 交互分配法是将辅助生产车间的费用的分配分两次进行，第一次只局限于各辅助生产车间之间交互分配费用；第二次是将各辅助生产车间发生的费用，加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用，计算出各辅助生产车间实际待分配的费用，再将其分配给除辅助生产车间以外的其他各受益单位的一种分配方法。2、适用范围 一般适用于辅助生产车间相互提供劳务较多，又没有明显顺序的情况下。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 3、优缺点 优点：弥补了直接分配法和顺序分配法没有考虑或没有充分考虑辅助生产车间之间相互提供劳务的不足，使辅助生产费用的分配结果更为准确；缺点：各辅助生产车间辅助生产费用的分配需要两次完成，核算工作量较大，尤其当辅助生产车间较多的情况下，交互分配较为麻烦。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（四）计划成本分配法 1、原理 计划成本分配法是指在分配辅助生产费用时，根据事先确定的劳务的计划单位成本和各车间或部门耗用劳务的数量，计算各受益单位应佛的辅助生产费用的一种方法。2、适用范围 通常适用于各辅助生产车间提供的劳务均具有计划单位成本资料，且计划成本制定比较准确的情况。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 3、优缺点 优点：简化和加速了辅助生产费用的分配计算工作；同时排除了辅助生产实际费用的高低对个受益单位成本费用的影响；还可以揭示辅助生产车间提供劳务的实际成本脱离计划成本的差异。缺点：当计划单位成本资料不够准确的情况下，实际成本和计划成本会产生较大的差异，会直接影响到产品成本和期间损益。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（五）代数分配法 1、原理 代数分配法是运用代数中多元一次方程的原理，计算各种辅助生产车间所提供劳务的单位成本，进而进行辅助生产费用分配的一种方法。2、适用范围 由于该方法的计算工作量比较大，因此，一般适用于企业的会计核算工作实现了电算化的情况。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系四、制造费用的归集和分配四、制造费用的归集和分配中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（一）制造费用的归集（一）制造费用的归集（1）制造费用的归集和分配应通过（1）制造费用的归集和分配应通过“制造费用制造费用”科目进行。科目进行。（2）（2）“制造费用制造费用”科目应按车间、部门设立明细账，账内按照制造费用的项目设立专栏或专行。发生的制造费用，记入该科目的借方；分配转出的制造费用，应贷记该科目。科目应按车间、部门设立明细账，账内按照制造费用的项目设立专栏或专行。发生的制造费用，记入该科目的借方；分配转出的制造费用，应贷记该科目。（3）（3）“制造费用制造费用”科目除了采用按年度计划分配率分配费用的方法以外，月末应无余额。科目除了采用按年度计划分配率分配费用的方法以外，月末应无余额。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（二）制造费用的分配（二）制造费用的分配原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬累计折旧累计折旧辅助生产成本辅助生产成本待摊费用待摊费用预提费用预提费用银行存款银行存款制造费用制造费用基本生产成本基本生产成本（1）归集制造费用（）归集制造费用（2）分配制造费用）分配制造费用中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系制造费用的分配方法制造费用的分配方法1、生产工时比例分配法、生产工时比例分配法按照各种产品所用生产工人实际工时或定额工时的比例分配费用。按照各种产品所用生产工人实际工时或定额工时的比例分配费用。费用分配率=制造费用总额各种产品生产工时总和费用分配率=制造费用总额各种产品生产工时总和某种产品应负担制造费用某种产品应负担制造费用=该种产品的生产工时该种产品的生产工时制造费用分配率制造费用分配率中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系2、生产工人工资比例法、生产工人工资比例法按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。费用分配率=制造费用总额各种产品生产工人工资总和费用分配率=制造费用总额各种产品生产工人工资总和某种产品应负担的制造费用某种产品应负担的制造费用=该种产品生产工人工资总额该种产品生产工人工资总额制造费用分配率制造费用分配率中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系3、机器工时比例分配法、机器工时比例分配法按照各种产品生产时所用机器设备运转时间的比例分配制造费用。按照各种产品生产时所用机器设备运转时间的比例分配制造费用。费用分配率=制造费用总额各种产品所用机器工时总和费用分配率=制造费用总额各种产品所用机器工时总和某种产品应负担制造费用某种产品应负担制造费用=该种产品的机器工时数该种产品的机器工时数制造费用分配率制造费用分配率中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系5、年度计划分配率分配法、年度计划分配率分配法按年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配制造费用。按年度开始前确定的全年适用的计划分配率分配制造费用。制造费用年度计划分配率=年度制造费用的计划总额年制造费用年度计划分配率=年度制造费用的计划总额年度各种产品计划产量的定额工时度各种产品计划产量的定额工时总和总和某月某种产品应负担制造费用某月某种产品应负担制造费用=该月该种产品实际产量的该月该种产品实际产量的定额工时定额工时数制造费用年度计划分配率分配率数制造费用年度计划分配率分配率二、制造费用的分配二、制造费用的分配中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系 采用年度计划分配率时，每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用金额不等，因此，“制造费用”账户一般月末有余额，年末余额，一般调整计入12月份的产品成本。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系五、生产费用在完工产品与月末在产品五、生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的核算之间分配的核算目的：目的：正确划分完工产品与月末在产品之间的费用界限正确划分完工产品与月末在产品之间的费用界限中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系（一）在产品概念（一）在产品概念1、在产品定义、在产品定义广义在产品广义在产品是指就整个企业来说的在产品，即没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品（正在返修的废品也包括在内）和已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品（未经验收入库的产品和等待返修的废品也在内）两部分。是指就整个企业来说的在产品，即没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品（正在返修的废品也包括在内）和已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的半成品（未经验收入库的产品和等待返修的废品也在内）两部分。狭义在产品狭义在产品只包括其所在车间或生产步骤正在加工中的那部分在产品，车间或生产步骤完工的半成品不包括在内。只包括其所在车间或生产步骤正在加工中的那部分在产品，车间或生产步骤完工的半成品不包括在内。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系2、计算总公式、计算总公式月初在产品费用、本月生产费用与本月完工产品费用和月末在产品费用四者之间的关系，可用以下公式表示：公式1：月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用公式2：本月完工产品费用=月初在产品费用+本月生产费用-月末在产品费用月初在产品费用、本月生产费用与本月完工产品费用和月末在产品费用四者之间的关系，可用以下公式表示：公式1：月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品费用+月末在产品费用公式2：本月完工产品费用=月初在产品费用+本月生产费用-月末在产品费用中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系?选择标准：选择标准：?(1)在产品数量的多少；(1)在产品数量的多少；?(2)各月在产品数量变化的大小；(2)各月在产品数量变化的大小；?(3)各项费用比重的大小；(3)各项费用比重的大小；?(4)在产品是否接近完工；(4)在产品是否接近完工；?(5)定额管理基础的好坏(5)定额管理基础的好坏。?分配方法：分配方法：?1、在产品不计算成本法1、在产品不计算成本法?2、在产品按固定成本计价法2、在产品按固定成本计价法?3、在产品按所耗原材料费用计价法3、在产品按所耗原材料费用计价法?4、在产品按完工产品计算法4、在产品按完工产品计算法?5、约当产量比例法5、约当产量比例法?6、在产品按定额成本计价法6、在产品按定额成本计价法?7、定额比例法7、定额比例法（二）选择分配方法的标准及分配方法（二）选择分配方法的标准及分配方法中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系1、在产品不计算成本法、在产品不计算成本法主要内容主要内容指虽然月末有在产品，但不计算成本，即某种产品每月发生的生产费用全部由该种完工产品负担，其每月生产费用之和也就是每月完工产品成本。指虽然月末有在产品，但不计算成本，即某种产品每月发生的生产费用全部由该种完工产品负担，其每月生产费用之和也就是每月完工产品成本。适用条件适用条件该方法适用于各月末在产品数量很小的产品。该方法适用于各月末在产品数量很小的产品。中央财经大学中央财经大学 会计学院会计学院 管理会计系管理会计系2、在产品按固定成本计价法、在产品按固定成本计价法主要内容主要内容指各月末在产品的成本按固定数额计价，即各月末在产品的成本固定不变，每月发生的生产费用之和仍就是每月该种产品的完工产品的成本。指各月末在产品的