13 第十五章至第十七章 财务报告（2011年11月）讲义中级财务会计 余应敏.pdf

第六篇 财务报告第十五章 资产负债表Chapter 15：Balance sheet中级财务会计（下）：财务报告Intermediate Financial Accounting()Financial Reporting【学习目的与要求】1熟悉财务报告的关键内容；2正确理解财务报表的编制原则；3掌握资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表的编制。财务报告学学习习内内容容财务报告概述财务报告概述资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表利润表利润表一、财务报告概述（一）财务报告的定义、作用1、财务报告定义是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。（二）作用1、为国家有关管理部门进行宏观经济调控提供必要的信息资料；2、为投资者作投资决策，为债权人了解企业资金运转情况、短期偿债能力和支付能力提供必要的信息资料；3、为企业内部经营管理者进行日常经营管理提供必要的信息资料。合并财务报表 合并财务报表是单位对其他单位的投资如占该单位的资本总额50%以上，或者虽然占该单位注册资本总额不足50%但具有实质控制权的，应编报合并财务报表。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，由母公司编报的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流动情况的报表。报表间的勾稽关系 资产负债表和利润表只能提供某一方面的信息。现金流量表如同桥梁沟通了资产负债表和利润表，提供了关于企业现金变动情况的会计信息，有利于使用者对其总体财务状况和净利润的质量进行客观评价。现金流量表也使企业的对外财务报表体系进一步完善，全面反映企业经营活动、投资活动和筹资活动引起的现金流量的变化，向投资者与债权人提供更全面和更有用的信息。相关知识拓展：一、财务报告的报送（一）报送前的处理1、必须由本单位会计主管人员和企业负责人进行认真复核。（1）报表的项目是否填列齐全；（2）补充资料填列是否完整；（3）是否附有必要的编制说明；（4）报表与报表的有关指标是否衔一致。报送前的处理2、企业领导、总会计师和会计主管人员签名盖章。3、将财务报告依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。注：封面上应注明企业的名称、地址、开业年份、报告所属年度、送出日期等。二、报送期限一方面应考虑需要财务报告的有关单位对报表的需要程度；另一方面又要考虑编报单位的机构、组织形式、编报工作量大小及编报单位所在地的交通条件等因素。企业会计准则规定：月度终了后10日内（节假日顺延，下同）对外提供；季度终了后15天内对外提供；月报月报季报季报于年度中期结束后60天内（相当于两个连续的月份）对外提供；于年度终了后4个月内对外提供。中期报告中期报告年报年报CAS 基本准则的相关主要规定第四条规定：企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。财务报告的使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。财务报告的目标是：向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。第四十四条财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。财务报表至少应当包括资产负债表。利润表、现金流量表等报表。小企业编制的财务报表可以不包括现金流量表。资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表。现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入、流出的财务报表。附注是指对在财务报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。CAS 基本准则的相关主要规定财务报告的充分披露 财务报告的充分披露 披露的基本概念、形式及相关规定 财务报表附注 财务报表附注的定义与形式 重要项目的详细说明 非常项目与其他信息披露 审计报告和意见 其他报告形式 披露的基本概念与形式 披露的体系及相关规定 企业基本情况与财务报表编制基础 管理当局讨论与分析 财务预测报告 会计政策、会计估计及其变更与会计差错的说明 或有事项与资产负债表日后事项 关联方关系及其交易 简化年度报告 财务报告的改革趋势 披露的基本概念、形式及相关规定一、披露的基本概念与形式财务报告是用来揭示（presentation）一个企业基本的财务信息的，其中既包括定量的信息（以报表或报表附注的形式出现），也包括定性的信息（以报表附注和补充信息、以及其它财务报告形式出现）。在财务报表中反映一个企业基本财务信息，其过程可称之为确认（Recognition）和计量(Measurement)，在报表附注及其它财务报告中反映一个企业的基本财务信息称之为披露（Disclosure）。表内 确认 财务报表 遵循会计准则并需审计 强 附注（含表内括注）披露 制 辅助资料 披露遵循会计准则无需审计 揭 财务报告 其他财务报告 （可要求 CPA 或其它专家审阅）示（揭示）财务报告其他手段*其他信息 自愿揭示 注：其他财务报告中有一部分是属于自愿披露的范畴，具体视各国规定而定 图 20-1 财务报告与财务报表、确认与披露的关系 披露的基本概念、形式及相关规定二、披露的体系及相关规定我国盈利企业的披露分为三个层次：一是小企业会计信息的披露，其披露要求由小企业会计准则来规范；二是一般企业的会计信息披露，则主要由企业会计准则来规范；三是上市公司信息披露，主要由企业会计准则和中国证券监督管理委员会颁布的有关信息披露规则来规范。在这三个层次中，会计披露要求最完善最严格的是上市公司。财务报表附注一、财务报表附注的定义与形式 1、财务报表附注的定义。财务报表附注，是以括号或脚注等形式对基本报表的信息进行进一步的说明、补充或解释，以便使用者更好地理解或使用报表信息。2、财务报表附注的形式。会计实务中，财务报表附注主要以旁注（即括号说明）、尾注以及补充报表的形式出现的。二、企业基本情况与财务报表编制基础 1、企业基本情况。主要是对企业基本情况的说明，包括企业注册地、组织形式和总部地址，企业的业务性质和主要经营活动，母公司以及集团最终母公司的名称，财务报告的批准者和财务报告批准报出日。2、财务报表的编制基础。主要是指企业编制财务报表时应遵循的基本原则。3、遵循企业会计准则的声明。为了保证企业会计信息的真实与完整性，要求企业相关负责人(包括企业法人董事长、总经理和企业财务负责人)提供声明，确保会计信息的真实与完整。财务报表附注三、会计政策、会计估计及其变更与会计差错的说明四、重要项目的详细说明五、或有事项与资产负债表日后事项六、关联方关系及其交易七、非常项目与其他信息披露其他报告形式一、管理当局讨论与分析管理当局讨论与分析（Managements Discussion and Analysis MD&A）的主要目的是通过管理者对企业经营短期和长期发展的认识和分析使投资者来更好地了解该企业。二、财务报告预测三、审计报告和意见四、简化年度报告五、财务改革趋势财务报表的构成财务报表是会计要素确认、计量的结果和综合性描述，会计准则中对会计要素确认、计量过程中所采用的各项会计政策被企业实际应用后将有助于企业可持续发展，反映企业管理层受托责任的履行情况。财务报表由报表本身及其附注两部分构成。一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(或股东权益，下同)变动表以及附注。1.资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的财务报表。企业编制资产负债表的目的是通过如实反映企业的资产、负债和所有者权益金额及其结构情况，从而有助于使用者评价企业资产的质量以及短期偿债能力、长期偿债能力、利润分配能力等。2.利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果和综合收益的财务报表。企业编制利润表的目的是通过如实反映企业实现的收入、发生的费用以及应当计入当期利润的利得和损失、其他综合收益、综合收益等金额及其结构情况，从而有助于使用者分析评价企业的盈利能力及其构成与质量。3.现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的财务报表。企业编制现金流量表的目的是通过如实反映企业各项活动的现金流入和现金流出，从而有助于使用者评价企业生产经营过程特别是经营活动中所形成的现金流量和资金周转情况。4.所有者权益变动表是反映构成企业所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。所有者权益变动表应当全面反映一定时期所有者权益变动的情况，不仅包括所有者权益总量的增减变动，还包括所有者权益增减变动的重要结构性信息，特别是要反映直接计入所有者权益的利得和损失，让使用者准确理解所有者权益增减变动的根源。5.附注是对在财务报表中列示项目所作的进一步说明，及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注由若干附表和对有关项目的文字性说明组成。企业编制附注的目的是通过对报表本身作补充说明，以更加全面、系统地反映企业财务状况、经营成果和现金流量的全貌，从而有助于使用者提供更为有用的决策信息，帮助其做出更加科学合理的决策。财务报表的构成财务报表可以按照不同的标准进行分类1.按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。2.按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账簿记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果及现金流量情况。合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。财务财务(会计会计)报表及其分类报表及其分类财务报表按反映的经济内容财务状况报表经营成果报表按内容的时间特性静态报表动态报表按报表的编报时间月报季报中期财务报告年报按反映的企业范围独立企业个别/基层财务报表合并财务报表汇总财务报表关于合并报表及其编制目的合并报表由母公司或控股公司编制的用以综合反映由母公司与全部子公司组成的企业集团的整体经营成果、财务状况和现金流量情况的财务报表。既要求母公司编报合并报表，又要求提供母公司个别报表。在会计上将母公司和子公司组成的企业集团称为合并主体。从法律形式看，合并主体并不是统一的法律实体；而从经济实质看，它确是一个统一的经济实体。编制合并报表旨在：掌握企业集团整体的财务状况、经营成果与盈利能力；说服投资者，增强企业的融资和谈判能力；放大观：是为了将母公司个别会计报表上的“长期股权投资对子公司的投资”和“投资收益对子公司的投资”这样的总括项目具体化、予以详细反映；为了满足母公司的投资者、债权人等方面对会计信息的需要；为母公司的股东、长期债权人提供决策有用的信息；为企业管理者提供有用的信息：母公司的红利分配通常基于合并主体的业绩计算。有关合并财务报表的相关内容将在高级财务会计中介绍。企业会计准则CAS 30 财务报表列报 新旧准则及其与国际准则的比较 本准则适用范围和财务报表组成 财务报表列报的基本要求 财务报表格式和附注的适用范围 资产负债表 利润表 所有者权益变动表 附注适用范围和财务报表组成（一）适用范围对包括一般企业和银行、保险、证券等金融企业在内各类企业财务报表列报的基本要求、结构和内容作了规定,适用于:个别财务报表和合并财务报表 中期财务报表和年度财务报表（二）财务报表组成：4表+附注 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益（或股东权益）变动表+附注注：所有者权益变动表为一张主表，原利润分配表只是附表。财务报表列报的基本要求(一)列报基础 本准则规范企业持续经营条件下的报表列报 企业管理层应当评价企业的持续经营能力（1）对持续经营能力产生严重怀疑的：在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的不确定因素。（2）判断非持续经营：企业在当期已经决定或正式决定下一个会计期间进行清算或停止营业应当采用其他基础编制财务报表在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因、财务报表的编制基础。(二二)重要性和项目列报重要性和项目列报性质或功能不同且具有重要性的项目,应当在财务报表中单独列报；性质或功能类似的项目,可以合并列报 项目重要性的判断，考虑：项目的性质：是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等项目金额大小：通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定财务报表列报的基本要求（续）财务报表格式和附注的适用范围财务报表格式和附注的适用范围原则：企业应当根据其经营活动的性质，确定适合本企业的财务报表格式及附注。信托投资公司、租赁公司、财务公司、典当公司以商业银行财务报表格式为基础进行必要调整。担保公司以保险公司财务报表格式为基础进行必要调整。基金公司以证券公司财务报表格式为基础进行必要调整。财务报表列报（CAS 30 Vs IAS10）财务报表及其构成财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。至少应包括：资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益（或股东权益）变动表，附注。基本要求：持续经营基础企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照基本准则和其他各项准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表；企业不应以附注披露代替确认和计量；基本要求：一致性财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更基本要求：项目的确定性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不重要的除外重要性的定义指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断项目金额的抵销资产和负债、收入和费用项目的金额不得相互抵销，但资产项目扣除减值准备后的净额列示、非日常活动损益按收入减费用后的净额列示不属于抵销基本要求：比较数据至少应提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明；财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质及调整的各项目金额；对上期比较数据的调整不切实可行的，应披露不能调整的原因基本要求：显著信息提供企业应在财务报表的显著位置至少披露：编报企业名称、资负表日或财务报表涵盖的会计期间、人民币金额单位、是合并报表应标明编报期间企业至少应按年编制财务报表；报表涵盖期间短于一年的应披露年报涵盖期间及短于一年的原因（一）列示原则 按照流动和非流动分别列示，金融企业如按流动性列示能提供更可靠相关信息，可以按流动性顺序列示（二）流动资产/非流动资产的分类标准现行制度：1年或1个正常营业周期内变现或耗用。新准则：除现行标准以外，增加：主要为交易目的而持有的清偿能力不受限制的现金或现金等价物资产负债表Balance sheet正常营业周期：企业从购买用于加工的资产起至实现现金或现金等价物的期间 通常短于一年 也存在长于一年的情况（房地产开发企业开发用于出售的房地产开发产品、造船企业制造的用于对外出售的大型船只等），往往超过一年才变现、出售或耗用仍应划分为流动资产 应付账款等经营性项目，属于企业正常经营周期中使用的营运资金的一部分，有时在资产负债表日后超过一年才到期清偿应划分为流动负债 正常营业周期不能确定时，以一年(12个月)作为划分标准资产负债表Balance sheet（三）资产负债表日后事项对负债分类的影响1.资产负债表日起一年内到期的负债预计且能自主将清偿义务展期一年以上非流动负债不能自主展期的，即使资产负债表日后、报表批准报出前签订了重新安排清偿计划的协议流动负债2.长期借款违约导致可随时要求清偿流动负债资产负债表日或之前，贷款人同意提供自资产负债表日起一年以上的宽限期，企业能够在其期间改正违约行为，且贷款人不能要求随时清偿非流动负债资产负债表资产负债表资产负债表(一张快照一张快照)资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表；财富表或健康状况表/财务状况表/信用表。主要体现短期偿债能力。资产负债所有者权益资产负债所有者权益流动负债长期负债留存收益实收资本与资本公积资本结构财务结构表表1 资产负债表资产负债表会企01表编制单位：高强公司2007年 12 月 31 日单位：元资产期末数年初数负债和所有者权益期末数年初数流动资产：流动负债；货币资金短期借款交易性金融资产交易性金融负债应收票据应付票据应收股利应付账款应收利息预收账款应收账款应付职工薪酬其他应收款应付股利预付账款应交税费应收补贴款其他应付款存货应付利息一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债其他流动资产其他流动负债流动资产合计流动负债合计：可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资长期借款投资性房地产应付债券长期股权投资长期应付款长期应收款专项应付款固定资产原价预计负债工程物资递延所得税负债在建工程其他非流动负债固定资产清理生产性生物资产非流动负债合计油气资产负债合计资产负债表续表1无形资产所 有 者 权 益（或 股 东 权益）：开发支出实收资本（或股本）商誉资本公积长期待摊费用盈余公积递延所得税资产未分配利润减：库存股其他非流动资产少数股东权益非流动资产合计所有者权益（或股东权益）合计资产总计负债和所有者权益（或股东权益）总计资产负债表续表2资产负债表资产和负债的列示顺序资产与负债应分别流动和非流动列示，非流动资产或负债应按其性质分类列示；金融企业可按流动性顺序列示；流动资产的归类条件预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，主要为交易目的而持有，预计在资负表日起一年内（含）变现，自资负表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物流动负债的归类条件预计在一个正常营业周期中清偿，主要为交易目的而持有，预计在资负表日起一年内（含）清偿，企业无权自主地将清偿推迟至资负表日后一年以上（即使在资负表日后、财务报告批出前签订了重新安排清偿计划协议仍是）；违反长期借款协议导致贷款人可随时要求清偿的至少应包括的项目资产类应包括流动资产和非流动资产的合计项目；负债类至少包括流动负债、非流动负债和负债的合计项目；所有者权益类包括其合计项目资产负债表资产类应单列项目反映的信息货币资金、应收及预付款项、交易性投资、存货、持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、递延所得税资产和无形资产负债类应单列项目反映的信息短期借款、应付及预收款项、应交税金、应付职工薪酬、预计负债、长期借款、长期应付款、应付债券和递延所得税负债所有者权益类应单列项目反映的信息实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润；在合并资负表中，应在所有者权益类单列少数股东权益1.本表反映企业一定日期全部资产、负债和所有者权益的情况。2.本表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果上年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。3.本表“期末余额”栏内各项数字，应当根据资产、负债和所有者权益期末情况填列。（1）“货币资金”项目，反映企业期末持有的现金、银行存款和其他货币资金等总额。（2）“交易性金融资产”、“应收票据”、“预付账款”、“应收股利”、“应收利息”、“其他流动资产”、“可供出售金融资产”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”、“开发支出”、“商誉”、“递延所得税资产”、“其他非流动资产”等项目，反映企业持有的相应资产的期末价值。其中，固定资产清理发生的净损失，以“”号填列。（3）“应收账款”、“其他应收款”、“长期应收款”、“存货”、“消耗性生物资产”、“持有至到期投资”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“固定资产”、“生产性生物资产”、“油气资产”、“无形资产”等资产项目，反映企业期末持有的相应资产的实际价值，应当以扣减提取的相应资产减值准备后的净额填列。其中，“固定资产”、“无形资产”、“生产性生物资产”、“油气资产”项目，还应按减去相应的“累计折旧”、“累计摊销”、“生产性生物资产累计折旧”、“累计折耗”期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算以及库存商品采用计划成本或售价核算的，“存货”项目还应按加上或减去“材料成本差异”、“商品进销差价”期末余额后的金额填列。“代理业务资产”减去“代理业务负债”后的余额在“存货”项目反映。“长期应收款”项目，应按减去相应的“未实现融资收益”期末余额后的金额填列。建造承包商的“工程施工”期末余额大于“工程结算”期末余额的差额，应在“存货”项目反映。企业期末持有的公益性生物资产，应在“其他非流动资产”项目反映。（4）“短期借款”、“交易性金融负债”、“应付票据”、“应付账款”、“预收账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“其他应付款”、“预提费用”、“预计负债”、“其他流动负债”、“长期借款”、“应付债券”、“专项应付款”、“递延所得税负债”、“其他非流动负债”等项目，一般应反映企业期末尚未偿还的短期借款、应付未付给职工的各种薪酬、应交未交税费等。其中，“应付职工薪酬”、“应交税费”等期末转为债权的，以“”号填列。建造承包商的“工程施工”期末余额小于“工程结算”期末余额的差额，应在“应付账款”项目反映。“递延收益”应在“其他流动负债”项目反映。（5）“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“库存股”等项目，一般应反映企业期末持有的接受投资者投入企业的实收资本、从净利润中提取的盈余公积余额、企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额等。其中，期末累计未分配利润、资本公积为负数的，以“”号填列。（6）企业与同一客户在购销商品结算过程中形成的债权债务关系，应当单独列示，不应当相互抵销。即应收账款不能与预收账款相互抵销、预付账款不能与应付账款相互抵销、应付账款不能与应收账款相互抵销、预收账款不能与预付账款相互抵销。长期应收款中将于1 年内到期的部分，在“一年内到期的非流动资产”项目反映。“长期应付款”项目，反映企业除长期借款、应付债券外的其他各种长期应付款项减去“未确认融资费用”。长期应付款中将于1 年内到期的部分，在“一年内到期的非流动负债”项目反映。企业期末持有的“衍生工具”、“套期工具”、“被套期项目”，应在“其他流动资产”或“其他流动负债”项目反映。具体项目的填列:下列项目为对应项目,相反的余额应填入对应项目中:应收账款预收账款 预付账款应付账款 其他应收款其他应付款 下列项目没有对应项目,相反的余额应以负号(-)填入:借余:固定资产清理 贷余:应交税费、资本公积、应付职工薪酬、未分配利润、下列项目应扣除备抵账户的余额,以净额填入:应收账款、其他应收款、存货、固定资产、无形资产、在建工程、商誉、持有至到期投资、长期股权投资。下列项目如有一年内到期应扣除,并填入流动项目中：持有至到期投资、应付债券、长期借款等。二、资产负债表（一）定义、作用资产负债表是资产负债表是反映企业反映企业某一特某一特定日期定日期财务状况财务状况的财务报表，是的财务报表，是静态财务报表。静态财务报表。利润表利润表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表资产负债表的作用1、反映企业拥有或控制的经济资源及其结构，有助于报表使用者分析企业的营运效率和生产经营的稳定性。2、反映企业流动资产和流动负债的对应关系，有助于报表使用者分析和评价企业的短期偿债能力。3、反映企业的资本结构和财务实力，有助于报表使用者分析、预测企业生产经营的安全程度和抗风险的能力。（二）结构和内容1、结构：（1）账户式我国用（表1）设置依据：资产负债所有者权益（2）报告式（也称垂直式表2、3）设置依据：资产负债所有者权益（3）财务状况式（表4）设置依据：流动资产流动负债营运资金、营运资金非流动资产非流动负债所有者权益2、内容：企业拥有的各种经济资源（资产）；企业所负担的债务（负债）；企业所有者对企业的权益（所有者权益）。具体：（1）资产类流动资产项目：货币资金、金融性投资、应收及预付账项、存货等。长期投资项目：长期应收款、持有至到期投资和长期股权投资等。固定资产项目：固定资产的原始价值、累计折旧、在建工程、固定资产减值准备和固定资产净额等。无形资产及其他资产项目：无形资产、长期待摊费用及其他非流动资产等。（2）负债类流动负债项目：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付股利和预计负债等。长期负债项目：长期借款、应付债券和长期应付款和其他非流动负债等。（3）所有者权益类实收资本、资本公积、盈余公积和末分配利润。资产负债表上项目的分类与排列资资 产产负负 债债1.流动资产流动资产1.流动负债流动负债2.长期投资长期投资2.长期负债长期负债3.固定资产固定资产4.无形资产无形资产所有者权益所有者权益5.其他资产其他资产1.实收资本实收资本2.资本公积资本公积3.盈余公积盈余公积4.未分配利润未分配利润（三）年初数的编制方法据上年末资产负债表“期末数”栏内所列的相应数字填列。如果本年度资产负债表规定的项目的列示和分类与上年度不一致时，应对上年年末资产负债表按照本年度的要求进行重新分类，填入资产负债表“年初数”栏内。（四）期末数的编制方法一般根据总账和有关明细账的期末余额填列。具体：1、据总账余额直接填列。如：应付职工薪酬、应交税费、应付股利、实收资本、资本公积等项目。2、据几个总账余额计算后填列。（1）货币资金=库存现金+银行存款+其他货币资金（2）存货=原材料+库存商品+生产成本+材料采购+.（3）111各月未分配利润=本年利润 利润分配3、据几个总账所属明细账余额分析计算后填列。（1）应收及预收项目：应收账款项目据应收账款、预收账款所属明细账账户的期末借方余额合计填列；如果应收账款、预收账款所属明细账账户有贷方余额，其贷方余额应合并在预收账款项目填列。（2）应付及预付项目：“应付账款”项目据应付账款、预付账款账户的期末贷方余额填列；如果应付账款、预付账款所属明细账账户有借方余额的，将其合计填入“预付账款”项目。4、根据有关账户的明细账账户资料分析后填列（1）一年内到期的非流动负债项目:根据长期借款账户的明细账，将一年内将到期的金额填入流动负债方的本项目内。（2）一年内到期的非流动资产项目根据“持有至到期投资”账户的明细账，将一年内将到期的金额填入流动资产方的本项目内。三、利润表（一）定义、作用：1、利润表的含义利润表利润表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表利润表又称收利润表又称收益表，是反映企益表，是反映企业业一定期间一定期间生产生产经营成果的财务经营成果的财务报表。报表。2、利润表的作用（1）提供了企业经营成果的基本数据，有助于报表使用者分析和预测企业的经营成果与获利能力。（2）提供了企业盈利能力的情况，有助于分析、评价和预测企业的长期偿债能力。（3）利润表提供的信息，有利于提高企业经营管理水平，也有助于考核管理人员的业绩。或者：因为利润表构成营业利润的各项要素；构成利润总额（或亏损总额）的各项要素；构成净利润（或净亏损）的各项要素。所以反映企业本年度的经营结果（盈利还是亏损）、企业利润的构成、企业是否依法纳税、企业获利能力及其趋势。（二）结构和内容1、单步式将本期所有收入加在一起，然后再把所有费用加在一起，两者相减，一次计算出净利润。2、多步式（1）营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加销售费用管理费用财务费用+投资收益（2）利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出（3）净利润=利润总额所得税费用或者：（1）营业损益=营业收入营业成本经营管理费用财务费用投资损益 非流动资产处置损益（2）当期净损益=营业损益自然灾害损失 终止经营损益 所得税费用（三）编制1、本月数的编制反映各项目本月实际发生数，应根据损益类帐户的本月发生额分析填列；编制中期财务报告时，填列上年同期累计发生数；编制年度财务报告时，填列上年全年累计发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目的列示和分类不一致，应对上年度利润表按照本年度的规定进行重新分类后，填入利润表“上年数”栏内。在编制中期和年度财务报告时，应将“本月数”栏改为“上年数”栏。2、本年累计数的编制反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数，应根据损益类帐户的发生额分析填列。利润表 表式体现了按“费用功能法”分类的费用，每股收益数据在利润表中列示营业成本管理费用财务费用 企业可选择在附注中补充披露按“费用性质法”分类的费用原材料折旧和摊销额职工薪酬利润表费用的分类应按功能分类分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等（未称“营业费用”）应单列项目反映的信息营业收入、营业成本、营业税金、管理费用、销售费用、财务费用、投资收益、公允价值变动损益、资产减值损失、非流动资产处置损益、所得税费用和净利润（取消了主营业务和其他业务的划分，未再将区分“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”和“其他业务收支”；拆分了“营业外收支”，按大项列报）；金融企业可按特殊性列示利润表项目；在合并利润表中，企业应在净利润项目下单列归属于母公司的损益和归属于少数股东的损益利润表编制单位：利润表单位：元一、营业收入行次本年金额上年金额减：营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失加：公允价值变动损益投资净收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润五、每股收益所有者权益变动表 由附表升为主表，体现了企业综合收益：直接计入所有者权益的利得和损失+最终属于所有者权益变动的净利润直接计入当期损益的利得和损失应包含在净利润中直接计入所有者权益的利得和损失应单列项目反映 反映各项交易和事项导致的所有者权益增减变动，以及所有者权益各组成部分增减变动的结构性信息 取代了利润分配表。净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独设置利润分配表所有者权益变动表当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者的资本交易导致的所有者权益的变动应分别列示；表中至少应单列项目反映的信息包括：净利润、直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额、会计政策变更和差错更正的累计影响金额；所有者投入资本和向所有者分配利润等；按规定提取的盈余公积；实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润的期初、期末余额及其调节情况（代替了利润分配表）所有者权益变动表（续）所有者权益变动表（简化版）项目项目实收资本实收资本资本公资本公积积盈余公盈余公积积未分配未分配利润利润总计总计一、净利润一、净利润加：直接计入所有者权益的利得项目加：直接计入所有者权益的利得项目减：直接计入所有者权益的损失项目减：直接计入所有者权益的损失项目二、本期确认的收益和费用总额二、本期确认的收益和费用总额加：会计政策变更和会计差错更正的加：会计政策变更和会计差错更正的累积影响累积影响加：所有者投入资本加：所有者投入资本减：向所有者分配利润减：向所有者分配利润提取盈余公积提取盈余公积三、本期所有者权益变动三、本期所有者权益变动加：上期末所有者权益加：上期末所有者权益四、期末所有者权益四、期末所有者权益报表附注（一）附注的重要性 附注是财务报表不可或缺的组成部分，相对于报表而言，同样具有重要性 报表使用者了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，应当全面阅读附注（二）附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序地披露信息附注的含义与内容是对报表中列示项目的文字描述或明细资料以及对未能在这些报表中列示项目的说明。包括：财务报表的编制基础；遵循企业会计准则的声明；重要会计政策的说明；重要会计估计的说明；会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明；对已在资负表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表中列示的重要项目的进一步说明，包括终止经营税后利润的金额及其构成情况；或有和承诺事项、资负表日后非调整事项、关联方关系及其交易股利及其他信息的披露企业应当在附注中披露在资负表日后、财务报告批准报出日前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额（或向投资者分配的利润总额）；应在附注中披露的其他信息（如未进行其他披露时）：企业注册地、组织形式和总部地址；企业的业务性质和主要经营活动、母公司以及集团最终母公司的名称 财务报表的编制基础 遵循企业会计准则的声明 重要会计政策的说明：报表项目的计量基础和会计政策确定依据示例：1）投资性房地产与自用房地产的区分2）金融资产是否属于持有至到期投资3）租赁资产所有权上的所有重大风险和报酬是否已实质性转移 重要会计估计的说明：包括下一个会计期间很可能导致资产和负债账面价值重大调整的会计估计的确定依据等。示例：1）在固定资产可收回金额确定中，计算预计未来现金流量现值所使用折现率的确定依据；2）为正在进行中的诉讼提取准备时最佳估计数的确定依据附注的主要内容 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 重要报表项目的说明 尽可能以列表形式披露重要报表项目的构成以及当期增减变动情况 披露顺序：资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表报表项目列示的顺序 文字和数字描述相结合 与报表项目相互参照 资产减值准备明细表、分部报表、现金流量表补充资料在附注中单独披露，不作为报表附表 终止经营税后利润的金额及其计算过程（终止经营的收入、费用、利润总额、所得税费用等）终止经营：企业已被处置或被划归为持有待售的、在经营和编制财务报表时能够单独区分的组成部分，该组成部分代表一个独立的主要业务范围或一个主要经营地区，按照企业一项单独计划将整体或部分进行处置。仅仅为了再出售而取得的子公司也属于终止经营 持有待售的判断：（1）企业已经就处置该组成部分作出决议（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议（3）该项转让将在一年内完成附注的主要内容（续）其他有助于理解和分析报表项目的重要事项或有和承诺企业合并和分立重要资产转让和出售关联方关系及其交易等 下列各项未在财务报表一起公布的其他信息中披露的，企业应在附注中披露：企业注册地、组织形式和总部地址；企业的业务性质和主要经营活动；母公司以及集团最终母公司的名称。附注的主要内容（续）（十）收入说明当期确认的下列各项收入的金额：销售商品的收入；提供劳务的收入；利息收入；使用费收入；本期分期收款确认的收入。（十一）所得税的会计处理方法说明所得税的会计处理方法是采用应付税款法，还是采用纳税影响会计法；如果采用纳税影响会计法，应说明是采用递延法还是债务法。（十二）合并财务报表的说明说明合并范围的确定原则；本年度合并报表范围如发生变更企业应说明变更的内容、理由。（十三）有助于理解和分析财务报表需要说明的其他事项四、现金流量表（一）现金流量及现金流量表的含义现金流量表现金流量表利润表利润表资产负债表资产负债表现金流量表现金流量表现金流量表反映现金流量表反映企业企业一定期间一定期间内现内现金的流入和流出，金的流入和流出，表明企业表明企业一定期间一定期间内经营活动、投资内经营活动、投资活动和筹资活动的活动和筹资活动的动态情况。动态情况。1、现金流量：现金及现金等价物流入；现金及现金等价物流出；二者之间的差额即净现金流量。2、现金流量表：反映企业一定会计期间内有关现金和现金等价物流入和流出信息的财务报表。具体反映：（1）现金从何处来？企业在一定期间内取得的现金来自何处。（2）现金用到何处？企业在一定期间内取得的现金都用到了什么地方。（3）现金余额发生了什么变化？当期收到的现金扣除当期动用的现金后的现金净增加额。（二）为什么要编制现金流量表1、资产负债表的作用和缺陷作用：提供企业在某一日期资产或负债的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间；反映所有者拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。缺陷：资产负债表没有说明一个企业的资产、负债和所有者权益为什么发生了变化，从期初的总量和结构到期末的总量和结构