成品油一般贸易出口增值税退税的实践研究_周萌.pdf

理论研究THEORY RESEARCH109202301 总第234期一、实践研究背景近年来,我国炼油能力继续较快增长,2021年达到9.1亿吨/年,2022年仍延续炼油能力较快的增长态势。成品油是经过原油的生产加工而成,原油产量的稳步增长保证了成品油的生产加工,2021年我国原油产量达19898万吨,成品油产量37467万吨,较上年同比增长2.8%。2019年成品油出口量达到近年最高值,2020-2021年出现负增长趋势。就我国成品油消费量而言,随着人均消费水平提高,汽车行业的持续发展,成品油整体需求持续增长,到2021年成品油消费量达34148万吨,较上年同比增长3.2%。步入2022年,受地缘政治危机升级、国际油价暴涨、国内疫情反复、政府政策管控加强等因素影响,国内成品油市场迎来诸多挑战。即便在经济全球化的时代,依然有贸易壁垒的存在,为了增强本国的商品竞争力,国家鼓励企业成品油出口,2016年经国务院批准,成品油增值税出口退税率提高至17%,随着国内增值税率调整,2019年成品油增值税出口退税率调整至13%。出口退税旨在减轻出口企业产品的税收负担,提升产品的国际竞争力,不仅可以增加企业的出口创汇,降低成本,提高企业利润,达到追求利润最大化的目的,还让企业经营有了更大的自由度。目前我国成品油出口贸易方式主要有一般贸易、加工贸易、保税监管场所进出境货物及边境小额贸易等。自2018年开始,我国成品油一般贸易方式出口量增长快速,占我国成品油出口总量的78%-87%之间。近年来,我国提出“双碳”目标,我国二氧化碳排放量主要来源于电力、热力和工业,而我国炼化一体化项目及大规模的炼厂多配备有电厂,炼厂在生产过程中会有碳排放。为了能够在2030年完成碳达峰、2060年实现碳中和的目标,我国持续推进产业结构和能源结构调整,压减碳排放,未来成品油一般贸易方式出口仍会占据主导地位。中国石化青岛炼化公司（以下简称“青岛炼化公司”）因地理位置和港口条件优越,生产油品质量过关,适合开展成品油一般贸易出口业务。公司按照中石化总部的安排,全面统筹规划,以市场为导向,以效益为中心,深度优化创造效益,积极开展成品油出口退税工作,确保税收优惠政策落实到位,提升公司税收创效。二、前期准备工作为了将成品油出口退税政策贯彻落地,青岛炼化公司发挥价值引领作用,做好顶层设计,积极与地方政府职能部门沟通协调,取得理解和支持。同时加强公司各部门的协作,上下联动,紧密配合,理顺出口退税业务各个环节,建立健全出口退税工作机制。（一）成立工作小组，强化人员培训，制定筹划方案青岛炼化公司按照“全盘统筹,分段管理”的原则,成立了由财务和业务组成的专项工作小组。为做好成品油一般贸易出口及退税工作,开展一般贸易出口业务培训,扩大业税人员培训面,采取跨专业培训、定期研讨等多种形式,培养提高财务、业务人员综合技能,确保财税风险管控意识到位、人才业务支撑到位。成品油一般贸易出口业务必须严格执行国家税收政策,公司邀请税务专家解析出口政策,发挥专家智库作用,在充分理解税收政策的情况下,对一般贸易出口涉及的生产管理业务节点、ERP系统节点、税务免抵退计算、税务免抵退流程等关键环节逐一分析、研讨,案头推演一般贸易出口效益情况,有的放矢制定税收筹划方案。（二）聚力业税融合，高效整合信息，助力政策落地为积极推进政策落地,公司实行业税融合机制,由财务与业务协作参与成品油一般贸易出口增值税退税的实践研究 周萌摘要：近年来受国际油价、新冠疫情等因素影响，国内成品油市场迎来诸多挑战，我国成品油进出口量总体呈现先增长后下降的趋势。本文以中石化青岛炼化公司为例，对成品油一般贸易出口增值税退税的问题，积极研究相关税务政策，紧抓国家政策改革机遇，提前筹划、因势利导、稳步推进、打通壁垒，完成了成品油一般贸易出口增值税退税，确保应享受税收优惠政策落实到位，提升税收创效，为公司完成生产经营任务提供坚实保障。关键词：成品油 增值税 出口退税 业税融合理论研究THEORY RESEARCH中国总会计师月刊110成品油出口模式选型测算工作。财务部门负责整合税务测算,根据公司年度销售计划、出口计划,按预算价格测算增值税销项税,按照原油及原料油等材料的年度采购计划测算增值税进项税,并分解到月份,按月估算公司增值税留抵情况,根据生产经营的年度、季度、月度预算的滚动测算,合理运用申报期,统筹平衡各月增值税税负水平。业务部门统筹生产经营计划和市场预测,按月度滚动测算,按季度回归分析,对来料加工出口模式与一般贸易出口模式在进出口环节的梳理,逐项对比各环节的成本支出及税负水平,聚焦对资金流的影响。通过专项工作小组不断修正数据,提高模型的测算准确率,为统筹平衡增值税留抵情况和协调税务机关制定退税计划奠定了坚实基础。（三）协调地企关系，争取税务机关的认同成品油一般贸易出口免征增值税、消费税,由于公司产能相对固定,增加出口业务,必然减少国内销售,导致税收下降,影响地方财政税收。为争取良好的外部税收环境,公司及时将成品油一般贸易出口的税收影响通报主管税务机关,争取税务机关的理解与支持。按照税务机关的要求,及时办理成品油一般贸易出口业务退免税资格认定,消除政策障碍。申请安装中国电子口岸系统,便于办理出口退税申报工作,加快信息流转,梳理掌握出口退税申报系统的完整流程。三、具体做法和措施在成品油一般贸易出口业务中,青岛炼化公司作为成品油生产企业,委托代理公司出口成品油。青岛炼化公司委托代理公司出口的成品油实行免、抵、退税办法,并对出口成品油环节免征增值税,对出口成品油所采购的原油及原料油等所含的增值税进项税允许抵减国内销售货物的应缴增值税税款,对未抵减完的部分予以退税。出口退税的税款实行计划管理,财政部每年在中央财政预算中安排出口退税计划,国家税务总局分配下达给地方局执行,不允许超计划退税,当年的计划不得结转下年使用。青岛炼化公司成立专门工作小组,发挥团队力量,明确责任分工,顺利将成品油一般贸易出口增值税退税政策落地,具体做法如下。（一）统筹安排，规划成品油一般贸易出口流程(1)确定出口配额。2022年商务部共下发五批成品油出口配额,中国石化获得650万吨成品油出口配额。成品油一般贸易出口业务采用出口配额加出口许可证管理模式,出口配额由国家商务部直接分配给中石化总部,总部下属单位共同使用一般贸易出口配额。(2)签署相关协议并办理出口许可证。按照总部下达的成品油一般贸易出口计划,青岛炼化公司与代理公司签署成交确认函及一般贸易出口代理协议,确认成品油出口船期、贴水等项目,出口代理协议为税务备查存档资料。代理公司根据成交确认函和出口代理协议,向国家商务部申领出口许可证,查证出关。(3)委托商检报关,签发出口货物提单。公司协调地方海关、第三方商检机构,共同对出口成品油取样、检成品油前尺,根据检验结果向海关发送电子数据,预先报关。同时,向海关发送货船运抵报告,海关核准放行后,靠泊装船。最终由地方海关、第三方商检机构共同检成品油后尺,签发货物提单。出口货物提单作为税务备查存档资料。(4)出具正式报关单,办理出口货物证明。根据价格确认单和法检重量证书在海关系统修正报关单,代理公司在报关系统中提取正式海关报关单,办理成品油代理出口货物证明。法检重量证书、海关报关单、代理出口货物证明作为税务备查存档资料。至此,成品油一般贸易出口业务流程完成（如表所示）。（二）精准管理，细化增值税核算工作公司增值税核算遵循“依法、合规”原则,严格执行税法规定,在税法允许的范围内,充分享受出口退税政策优惠。公司作为成品油生产企业,委托出口的成品油业务实行增值税免、抵、退税办法,对出口成品油环节免征增值税,对出口成品油所采购的原油及原料油等所含的增值税允许抵减国内销售货物的应缴税款,对未抵减完的部分予以退税。公司要求财务人员细化管理线条,确保增值税测算工作精准无误。(1)增值税销项税核算。公司销售业务分三部分：首先是国内销售产品,业务部门执行总部产品销售计划,财务一般贸易出口流程及责任分工表理论研究THEORY RESEARCH111202301 总第234期部门根据销售订单开具增值税专用发票并上传税务机关,国内销售业务产生增值税销项税,这是销项税的主要来源；其次是一般贸易出口成品油,业务部门执行总部下达的成品油出口计划,出口的成品油在完备税务开票信息后,财务部门通过金三系统手工开具增值税普通发票,税率为零,开票信息按规定上传税务机关,成品油一般贸易出口业务不产生增值税销项税,该出口发票仅用于税务管理、出口退税；最后,公司还有零星的其他销售业务,产生少量的销项税。(2)增值税进项税核算。公司增值税进项税主要来源有两项：一是原油进项税,公司委托代理公司采购进口原油,海关开具海关增值税专用缴款书,海关增值税专用缴款书录入税务认证系统,比对通过后允许抵扣,原油进项税基本占到总进项税的95%左右；二是一般物资采购及其他产生的进项税,为保证开展正常生产经营活动,公司发生的一般物资采购、维修费等业务,产生的增值税进项税占比在5%左右。(3)增值税进项税转出及增值税进项税留抵额的确认。按照税法规定,公司用于增值税免税项目、集体福利及个人消费、简易计税等项目的增值税进项税,不允许抵扣,应予转出。公司用于食堂、来料加工业务的少量增值税进项税需要转出。增值税进项税留抵额是成品油一般贸易出口退税的必要条件。（三）分步实施，推进成品油一般贸易出口申报成品油一般贸易出口申报分为两部分：增值税申报、出口成品油申报。增值税申报必须在国家规定的申报时间内,将符合规定的增值税销项税、进项税、进项税转出的相关信息录入税务申报系统。增值税申报系统根据公司填报的申报数据,汇总计算,形成增值税纳税申报表,明确本期期末增值税进项税留抵税额、本期应补（退）税额。增值税申报成功后,即可申报成品油一般贸易出口业务。成品油一般贸易出口通过生产企业出口申报系统进行申报,出口单证收集是出口申报的起点,包括代理出口货物证明、出口货物报关单、出口货物代理协议、出口货物提单、出口货物增值税普通发票等。依据完备的出口单证,完成出口货物备案单证目录录入、出口货物明细录入。生产企业出口申报系统根据录入的信息,自动计算每一单出口业务增值税免抵退情况。确认明细申报数据后,需录入“当期增值税留抵税额”,系统形成当期免抵退汇总表、明细表。免抵退明细表对每一单出口业务出口信息进行列示,出口申报系统对申报明细进行汇总,按照国家核准的退税率对出口业务计算的增值税免抵退金额与增值税申报表中的期末增值税进项税留抵情况进行比较,确定退税金额、免抵退金额。同时,生产企业出口申报系统形成的申报文件导入税务申报系统,待税务机关审批。（四）稳步推进，打通成品油一般贸易出口退税流程公司建立成品油出口退税业务明细台账,加强与代理公司和报关单位的紧密联系,预估代理出口货物证明等出口单证的归集情况,将预计可申报的出口单证信息与增值税进项税留抵情况合理匹配,确定增值税退税预计情况,及时上报税务机关,列入税务机关退税计划,争取最大税收效益。在成品油一般贸易出口退税过程中,税务机关对申报情况进行审查、审批,核准后确定出口退税金额、增值税免抵金额。公司当期成品油一般贸易出口退税取决于增值税当期期末进项税留抵税额、当期免抵退税额。出口退税按月执行,理想状态是增值税进项税期末留抵税额应不小于当期申报的出口免抵退税额。据此,公司预判2021-2022年度成品油一般贸易出口情况,合理预估出口单证归集情况,出口退税达到预期效果。四、取得的成效(1)增加企业净现金流,提高资金周转。受国际形势和新冠疫情等诸多生产经营不利因素影响,青岛炼化公司强化担当,落实责任,2022年开展成品油一般贸易出口业务累计退税8.4亿元,增加了公司经营现金流,改善了资产负债状况,缓解了公司的资金压力,节约财务费用,圆满完成总部下达的经营性现金流指标的任务。(2)做大做强出口业务,提高产品竞争力。成品油一般贸易出口是公司的一项长期发展业务,成品油出口退税的实现,为稳定公司出口业务奠定了基础,有效提高我国成品油的出口竞争力。(3