会计之友2023年第6期FRIENDSOFACCOUNTING封面专题差序格局下的小企业内部控制———兼论内部控制的若干理论问题广东财经大学会计学院/粤港澳大湾区资本市场与审计治理研究院雷宇【基金项目】广东省自然科学基金面上项目“信任激励与企业内部控制优化：理论构建与实地研究”（2020A1515010417）；广东省普通高校创新团队项目“大数据审计研究团队”（2022WCXTD009）【作者简介】雷宇（1983—），男，河南固始人，博士，财政部全国高端会计人才，广东财经大学会计学院院长，粤港澳大湾区资本市场与审计治理研究院教授，研究方向：会计理论、审计理论①引自《全国经济普查系列报告显示———中小微企业作用日益显著》（http://www.gov.cn/shuju/2019-12/25/content_5463765.htm）。【摘要】在探讨企业内部控制若干理论问题的基础上，分析了差序格局关系结构对企业内部控制的影响，并将这些理论运用于解释小企业内部控制的具体实践。内部控制主体和客体的社会关系不同，双方的信息不对称程度、目标一致性以及主体对客体的信任程度存在差异，内部控制的重点和形式也不同。内部控制主体对客体的道德和能力越信任，实施内部控制的需求越低。三个小企业的实例分别从不相容职务分离控制、业务控制和代理问题的角度为这些理论提供了证据。文章认为，内部控制实践有丰富的案例和素材，亟需归纳和提炼，以实现中国特色内部控制理论创新。【关键词】内部控制；小企业；差序格局；信任【中图分类号】F234.3；F276.3【文献标识码】A【文章编号】1004-5937（2023）06-0002-010一、引言小企业在我国经济社会中的地位举足轻重。第四次全国经济普查显示，我国中小微企业法人单位占全部规模企业法人单位的99.8%，吸纳就业占全部企业就业人数达79.4%，拥有资产占77.1%，营业收入占68.2%①。党的二十大报告指出“支持中小微企业发展”“优化民营企业发展环境，依法保护民营企业产权和企业家权益，促进民营经济发展壮大”。这些论述为促进小企业高质量发展提供了根本遵循。加强小企业内部控制建设，有助于提高小企业经营管理水平，防范化解风险。《小企业内部控制规范（试行）》2018年施行以来，对引导小企业完善内部控制起到了积极作用。除了重要现实意义之外，小企业内部控制还具有非常值得研究的独特理论价值，主要体现在两个方面：首先，小企业内部控制是企业自发实施的，因而离内部控制原本的样子更近。通过观察小企业内部控制可以更加清晰地看到内部控制最原始、最朴...
