财务共享下资金滚动预算审计预警研究——基于决策树算法_程平.pdf

一、引言资金滚动预算是指在预算编制过程中，不按照会计年度进行，也没有固定的预算期，而是将预算与市场变化有机结合，根据预算的执行情况不断进行延伸和补充，这样使得预算与实际情况更加适应，不仅可以发挥预算的引领作用，还可以使预算成为企业长期战略目标的必要补充（王晓雷，2021）。资金滚动预算审计作为保障资金滚动预算数据科学合理性的重要监督力量，是以促进企业资金滚动预算管理的科学性为目的，以评价资金滚动预算的经济性、效率性和效果性为主要内容的审计活动（房甄和宋晓威，2020）。通过查找和改进资金滚动预算存在的漏洞和不完善之处，可以帮助企业优化管理、降低风险、增加价值。这些年来，众多企业大力推进财务数字化转型，通过建设财务共享中心形成了完善的财务信息系统和业务信息系统，并积累了丰富的财务数据和业务数据，这为开展资金滚动预算审计提供了重要的数据基础。机器学习作为实现人工智能技术的一种方法，通过计算机技术将未加工的数据转换成可信的有用信息，挖掘数据之间潜在的逻辑关系（程平和崔纳牟倩，2017）。在资金滚动预算审计中，采用机器学习的决策树算法，可以帮助审计人员挖掘并“学习”资金滚动预算数据与资金管理风险之间的深层次关系，以更加全域的视角来组织实施更有针对性的测试，及时辨识企业整体的异常情况，并将同样的逻辑应用于具有类似特征的其他项目。资金滚动预算审计是企业内部审计研究的重点内容之一。大型集团企业由于组织结构复杂等特性，资金预算有诸多的不确定性，这导致预算审计的难度较大。唐光耀（2018）认为资金滚动预算审计方面的主要问题在于预算编制与预算下达不符，预算编制与单位工作需要不符，预算变更的整个过程难度较大，这导致预算审计的难度加大。沈阳阳和邢建国（2021）认为，对资金滚动预算的编制过程以及执行过程进行监督，分析资金预算与实际执行时的差异以及造成差异的原因，使资金滚动预算更为合理，能为后期的资金使用及管理夯实基础。赵波（2016）从滚动预算审计的内容和方式上对案例公司进行剖析，总结出预算审计可能存在的问题及原因，提出完善公司预算审计监督体系和【摘要】财务共享作为一种新型的财务管理模式，促进了预算管理的精细化。实行滚动预算管理可以动态反映复杂多变的企业生产经营过程，有效发挥预算的指导和控制作用。引入机器学习算法，基于企业财务共享中心积累的大量数据，开展资金滚动预算审计并对风险进行及时预警，可以帮助企业提高预算的准确性、减少损失和降低经营风险。以A公司资金滚动预算审计为例，针对审计指标、审计方法以及审计结果运用等方面存在的问题，设计完善的审计指标体系；引入C4.5决策树算法，构建审计框架和流程，并进行预警等级划分。最后通过模拟实施，检验了所提出方法的可操作性和有效性，以期为企业开展智能审计提供路径参考和借鉴。【关键词】资金滚动预算；审计预警；决策树算法；财务共享【中图分类号】G420【文献标识码】A【文章编号】1004-0994（2023）04-0097-8程 平1，2（博士生导师），常 吉1，2【基金项目】重庆理工大学研究生教育高质量发展项目（项目编号：gzlcx20222104）【作者单位】1.重庆理工大学云会计大数据智能研究所，重庆 400054；2.重庆理工大学会计学院，重庆 400054财务共享下资金滚动预算审计预警研究基于决策树算法DOI：10 19641/j cnki 42-1290/f 2023 04 0122023.04财会月刊97机制的建议。韩振宇（2022）分析了企业预算审计的执行主体，梳理了滚动预算审计应当解决的问题，并设计了审计内容和实施程序。廖艳红等（2021）提出运用信息手段，强化财务共享服务中心的数据支撑，通过提高数据分析的精确性和时效性来助力预算执行审计工作提质增效。综观现有文献，尽管很多学者已针对资金滚动预算审计相关问题开展了大量研究，但这些研究在审计方法上很少结合大数据、人工智能技术，在审计结果运用上也很少进行分类预警。鉴于此，本文基于财务共享背景，以A公司为研究对象，提出了一种基于C4.5决策树算法的资金滚动预算审计预警方法，设计资金预算审计指标体系，并通过模拟实施检验了方法的可操作性和有效性。二、A公司资金滚动预算审计现状与存在的问题（一）A公司资金滚动预算审计现状描述A 公司是一家大型央企设立在湖南的省属子公司，下设15个地市级分公司、89个县级公司，省公司机关设立20个处室。A公司的主要经营业务是油品和非油品的销售等，目前已形成包括汽油、柴油等各种油品的批发、零售、配送，以及非油品销售业务的油非一体化经营格局。A公司近年来取得较为不错的经营业绩。比如，在销售成品油方面，公司近五年油品销售额平均同比增长率在4.3%左右，非油品销售额近五年同比增长约30%，在全国分公司中排名第四。2012年以来，A公司按“总体规划、分步实施、先易后难、持续改进”的思路建设并上线了财务共享中心。2020年，A公司在保留年度预算的基础上，采取月度滚动预算管理，即以月为滚动频率，每个月编制未来一年内每个月的资金滚动预算，滚动预算不强调未来一整年每个月的资金预算准确性，而是将准确性定位于未来三个月，其他的九个月可能采用模糊编制的方法，以动态优化采购与销售计划。A公司及下设的地方分公司通过运用财务共享模式，帮助企业优化组织结构、规范业务流程、提高业务效率，有效地促进了企业数字化转型。A公司在资金集中管理模式下，一切资金付款活动都集中于财务共享服务中心，资金支出的审批权也集中于关键管理者手中，各预算单位在资金管理系统中完成资金预算的提交、资金使用的申请和资金调整的调动。每月地方分公司的各个预算部门根据当月可能存在的资金流入、流出，提交一次月度资金预算，内部审计部门在对月度资金预算进行审计时，从制度、审批、金额等角度实施询问、观察、检查、细节测试等审计程序，检查预算数据的准确性，以评价预算编制是否合理，完成对资金滚动预算的监督。（二）A公司资金滚动预算审计存在的问题目前，A公司资金滚动预算审计存在的问题主要体现在审计指标体系、审计方法、审计结果运用三个方面。1.审计指标单一，尚未建立一套完善的指标体系。目前，A公司的资金滚动预算审计针对“投入资金带来的效益”这一单一指标进行，这种指标更接近于对执行成果的评价，不符合资金逐月编制预算的特点，难以覆盖资金滚动预算的其他方面，无法评价资金滚动预算编制合理与否，不能达到监督的效果。这使得对资金滚动预算的审计范围过窄，未对预算编制的合理性进行评价。2.缺乏科学的审计方法，无法有效降低资金预算管理风险。A公司对资金滚动预算的审计采取的是年终式审计方式，并没有单独立项来开展，而是采用合并立项的方式，资金滚动预算审计没有得到重视。A公司在进行资金滚动预算审计时缺乏科学的审计方法，审计效率不高，难以应对数据量剧增的情况。在大数据环境与财务共享模式下，业务量与资金需求量的增加，对内部审计工作效率提出了更高的要求，人为经验判断难以形成模式，只有科学的审计方法才能帮助审计人员应对工作量与数据量双重增大、审计准确性不高的问题。3.缺少对资金滚动预算审计结果的运用。资金滚动预算是动态的管理过程，适合采用跟踪式的连续审计方式。开展资金滚动预算审计，不仅要对当前的经营管理起到监督作用，还应对未来的情况起到预防作用。目前，A公司的内部审计部门仅是对资金滚动预算评价的审计，每年度的审计是割裂的，没有对审计结果加以有效运用。三、基于决策树算法的资金滚动预算审计预警设计（一）设计思路与审计框架构建为了提高审计效率，确保财务共享模式下资金滚动预算审计的有效实施，针对A公司在资金滚动预算审计方面存在的问题，本文设计了资金滚动预算审计流程。由于风险往往存在于低频、不重要的业务中，审计预警的设计针对的是全覆盖下的审计数据。实施资98 财会月刊2023.04金滚动预算的审计预警，旨在实现动态审计和事中审计的风险控制，帮助审计人员进行动态审计风险管理，使得公司内部可以进行动态自控和自审，从而能及时发现问题、解决问题。通过构建滚动预算管理下的审计评价标准、量化评价指标和信息化审计方式，进一步对资金预算的逐月编制进行监督，分析资金滚动预算与实际执行时的差异以及造成差异的原因，使资金滚动预算更为合理，并为后期的资金使用及管理夯实基础。在财务共享模式下，对资金滚动预算的审计，大致分为审计准备、审计实施和审计报告三个阶段。如图1所示，在审计准备阶段，审计人员需要确定审计项目，制定审计计划，合理安排时间和资源，进行会议讨论，收集相关的审计资料和审计数据，确保审计数据的准确性和真实性。在审计实施阶段，对采集到的数据进行清洗、筛选等规范化处理，根据审计数据和预计审计项目内容构建审计预警数据仓库，用于存放所有在审计预警过程中可能需要的数据，并对审计数据进行深入多维分析后确定好审计指标，此指标运用于审计预警的算法中，按照指标权重等划分预警等级，来实现审计预警。进入审计报告阶段后，通过RPA技术生成预警报告，针对报告中提示的风险点和问题，提醒审计人员对于重点部分进行后续持续审计。（二）建立资金滚动预算审计指标体系资金滚动预算审计是为了提醒各预算编制单位风险存在的可能性，差异变动是可能的风险因素，在过去进行资金管理审计时，也是基于可能存在的差异明细实施审计程序。当不考虑企业内部调整与外部环境因素时，资金滚动预算在各个月份之间的变动不大，差异变动指标可以通过资金滚动预算的数据计算得出。通过比较各月、各季度、上半年与下半年之间的差异变动值，来进行金额差异审计，预估差异变动临界值，超过临界值则表示可能存在某种风险，需出具审计预警报告，审计预警报告中的内容将会成为后续持续审计的重点。审计指标的设计需要和审计目标挂钩，具备可实现性和审计的逻辑性。通过对A公司资金滚动预算审计的深入分析以及对资金滚动预算审计数据的挖掘，考虑到资金滚动预算审计是资金使用前的审计，审计预警起到提示风险和后续审计重点的目的，本文决定对资金滚动预算从预算金额变动、资金到位情况、执行情况等方面来实现审计预警。基于这样的理解和分析，本文设计了如图2所示的审计指标体系。资金滚动预算审计应当是对资金滚动预算全流程的审计，各个月份之间的金额差异落实在对滚动预算编制的审计重点上，同时对预算的执行情况和资金的使用情况也应当被考虑在内，形成对资金滚动预算完整的监督流程。因此，本文选用预算执行率、资金到位率和资金执行率三个指标来分别衡量滚动预算资金到位情况、到位资金支出情况、资金支出与预算的偏离程度。这三个指标会涉及往期的到位资金和支出资金，但是对资金滚动预算审计的指标选取不应当只定位于对过去结果的评价，这样难以达到审计预警的目的。资金滚动预算审计更多地在于评价预算编制的合理程度，因此对滚动预算进行审计预警更多的是事中审计，所以本文引入单个科目金额变动作为指标。（三）基于决策树算法的资金滚动预算审计流程基于C4.5决策树算法的资金滚动预算审计预警主要分为对资金滚动预算相关数据采集、数据预处理、审计指标的特征提取及模型构建与预警实施四个部分，其具体内容和流程如图3所示。在资金滚动预算审计流程中，首先是对审计数据的采集，获取与采集资金滚动预算相关的所有数据，包括系统内的明细数据、对相关人员进行询问得到的数据文件等。其次是对采集到的数据进行预处理，包括字段关联与信息匹配、删除无效值、统一字段内容和空值补充等，从而得到月度资金预算表、往来单位信息表以及预算小类表等可以作为决策树算法使用的数据。图 1 资金滚动预算审计框架确定审计项目，制定计划收集审计资料及相关数据对审计数据进行处理根据分析内容确定指标实施基于算法的审计预警后续持续审计出具预警报告审计准备审计实施审计报告衡量本月与上个月之间预算金额变动情况单个科目金额变动资金滚动预算审计预警指标衡量历史资金支出与预算的偏离程度资金执行率衡量上个月预算资金支出情况资金到位率衡量上个月预算资金到位情况预算执行率图 2 资金滚动预算审计指标体系2023.04财会月刊99月预算信息资金支出信息资金滚动预算审计数据预算文件然后是对资金滚动预算审计指标的特征提取，即从审计