普华永道-“一带一路”沿线国家会计及资本市场环境报告-2019.6-133页.pdf

Survey on B&R Countries Accounting Profile “一带一路”沿线国家 会计及资本市场环境报告 本报告截至 2019 年 6 月 3 主席致辞 2013 年，习近平主席提出了“一带一路”倡议，旨在积极发展我国与一带一路参与国家的产能共享、自由贸易、金融经济、文化交流等合作伙伴关系，推动一带一路各参与国与我国开放空间从沿海、沿江向内陆、沿边延伸，开拓了中国和参与国家的共同发展共同繁荣的机遇之路。六年来，“一带一路”建设得到国际社会的高度认可。在政策制定、基建投资、金融互通、文化交流等各方面工作取得了显著成效，逐渐形成全球陆海内外联动、东西双向互济的开放新格局，为参与国家和世界经济增长开拓了新空间。随着我国与一带一路参与国的贸易和投资合作不断扩大，政策沟通范围不断拓展，设施联通水平日益提升，“一带一路”倡议逐步细化到推进建设六大经济走廊的基建投资，发展经贸产业合作园区，继续加强市场准入、法律法规、金融环境、通讯标准等方面软联通，旨在为各国投资者营造公平和非歧视的营商环境。注册会计师行业也迎来了全新的机遇和使命。因此，我们秉承普华永道“解决重要问题，营造社会诚信”的企业使命，借助普华永道的全球网络和我们在海外投资、跨境交易等方面的丰富经验，对 54 个“一带一路”沿线代表性国家展开研究并形成报告，希望这份内容涵盖企业在参与“一带一路”过程中需要面对的不同的法律和监管环境、财务报告会计准则和审计准则、以及其他相关政策的报告能够帮助您更好地把握“一带一路”的动态，了解不同国家的商业和监管环境，完善风险防范体系，共创行业问题的解决方案。普华永道在“一带一路”沿线的参与国家和地区其中的 107 个国家设有成员机构，以一流的专家资源为独特优势，帮助中国企业寻找适合的投资机会、分析投资目标国的投资环境，剖析可能面临的风险、挑战和所需的资源。“一带一路”倡议是目前世界上国家、行业、文化跨度最长、最具潜力的合作带，共建“一带一路”顺应了全球治理体系变革的内在要求，彰显了同舟共济、权责共担的命运共同体意识，我们相信，沿线各国都会在“一带一路”倡议的合作和建设当中获益良多。欢迎与我们携手，把握机遇，做“一带一路”倡议的建设者、贡献者和受益者！赵柏基 普华永道亚太及大中华区主席 4 目录 前言.7 第一部分 国际财务报告准则适用情况.8 第二部分 亚洲及大洋洲 23 个代表性国家概述.15 中国（CHINA）(含:香港、台湾和澳门)（INCLUDING HONG KONG,TAIWAN AND MACAO）.16 柬埔寨（CAMBODIA）.21 格鲁吉亚（GEORGIA）.23 印度尼西亚（INDONESIA）.25 以色列（ISRAEL）.27 约旦（JORDAN）.29 哈萨克斯坦（KAZAKHSTAN）.31 科威特（KUWAIT）.33 吉尔吉斯斯坦（KYRGYZSTAN）.34 老挝（LAOS）.36 马来西亚（MALAYSIA）.38 蒙古（MONGOLIA）.40 缅甸（MYANMAR）.42 新西兰（NEW ZEALAND）.44 巴基斯坦（PAKISTAN）.46 菲律宾（PHILIPPINES）.48 沙特阿拉伯（SAUDI ARABIA）.50 新加坡（SINGAPORE）.52 斯里兰卡（SRI LANKA）.54 塔吉克斯坦（TAJIKISTAN）.56 泰国（THAILAND）.58 阿联酋（UNITED ARAB EMIRATES）.60 越南（VIETNAM）.62 第三部分 欧洲 24 个代表性国家概述.64 阿尔巴尼亚（ALBANIA）.65 奥地利（AUSTRIA）.67 白俄罗斯（BELARUS）.69 波黑（BOSNIA AND HERZEGOVINA）.71 克罗地亚（CROATIA）.73 捷克（CZECH REPUBLIC）.75 爱沙尼亚（ESTONIA）.77 希腊（GREECE）.79 匈牙利（HUNGARY）.81 意大利（ITALY）.83 立陶宛（LITHUANIA）.85 卢森堡（LUXEMBOURG）.87 马其顿（MACEDONIA）.89 马耳他（MALTA）.91 摩尔多瓦（MOLDOVA）.93 波兰（POLAND）.95 葡萄牙（PORTUGAL）.97 罗马尼亚（ROMANIA）.99 5 俄罗斯（RUSSIA）.101 塞尔维亚（SERBIA）.103 斯洛伐克（SLOVAKIA）.105 斯洛文尼亚（SLOVENIA）.107 土耳其（TURKEY）.109 乌克兰（UKRAINE）.111 第四部分 非洲 4 个代表性国家概述.113 埃及（EGYPT）.114 肯尼亚（KENYA）.116 尼日利亚（NIGERIA）.118 南非（SOUTH AFRICA）.120 第五部分 中美洲及南美洲 3 个代表性国家概述.122 智利（CHILE）.123 古巴（CUBA）.125 委内瑞拉（VENEZUELA）.126 附件.128“一带一路”沿线国家和地区清单.129 6 7 前言 “一带一路”是“丝绸之路经济带”和“21 世纪海上丝绸之路”的简称。2013 年秋天，国家主席习近平提出共建“一带一路”倡议以来，引起越来越多国家热烈响应，共建“一带一路”正在成为我国参与全球开放合作、改善全球经济治理体系、促进全球共同发展繁荣、推动构建人类命运共同体的中国方案。六年来，共建“一带一路”已经完成立柱架梁的总体布局。当前，共建“一带一路”站上了新起点，开启了新阶段。“一带一路”建设旨在加强“一带一路”国家之间的政策沟通、设施联通、贸易畅通、资金融通、民心相通，促进经济要素有序自由流动、资源高效配置和市场深入融合，共同打造开放、包容、均衡、普惠的区域经济合作架构。这必然需要会计行业的重要保障，以及会计师事务所等专业服务机构的积极助力。在这个重要的进程中，全球经贸往来和资本流动不断加强，给审计、会计和税务等行业也带来新的机遇。2019 年 4 月，“一带一路”国家关于加强会计准则合作的倡议发布，该倡议提出开展“一带一路”国家会计准则法规体系、会计准则建设和国际趋同、会计准则实施及监管等领域的研究是各方增进了解、寻求共识的重要技术基础。因此，对“一带一路”沿线国家和地区的法律和监管环境、会计和审计准则、财务报告要求和其他相关政策展开研究，是非常有必要、有意义的课题。在本报告的第一部分中，我们首先对各个国家和地区向国际财务报告准则的趋同情况进行了调查研究。在沿线的 138 个国家和地区中，我们重点调研了其中的 121 个，并按照当地会计准则向国际财务报告准则的趋同程度对这些国家和地区进行了分类，发现其会计行业发展呈现出不同的水平，并具有一定的区域特色。在本报告的第二至五部分中，我们考虑了区域分布、资本市场规模、财务报告现状、投资机会和活跃程度等不同因素，选择了来自中亚及西亚、东北亚、南亚、东南亚、南美及中美洲、中欧及东欧、西欧和中东及非洲的共计 54 个代表性国家展开研究。在这一过程中，普华永道全球网络给予了我们大力支持。此外，我们随附了这些国家相关监管机构的官方网址，以便为报告阅读者提供进一步的信息检索渠道。随着“一带一路”合作的不断深化，本报告亦会持续更新和及时发布。8 第一部分 国际财务报告准则适用情况 9 国际财务报告准则适用情况国际财务报告准则适用情况 在沿线的 138 个国家和地区中，我们重点调研了其中的 121 个，并按照其当地会计准则向国际财务报告准则的趋同程度对这些国家和地区进行了分类，包括：已趋同：当地会计准则与国际财务报告准则已趋同（或基本趋同）的国家和地区，共计 71 个；正在趋同中：监管机构已制定计划，当地会计准则与国际财务报告准则的趋同工作正在执行过程中的国家和地区，共计 8 个；计划趋同中：监管机构正在考虑制定计划，将当地会计准则与国际财务报告准则进行趋同的国家和地区，共计 12 个；暂无趋同计划：监管机构暂无计划将当地会计准则与国际财务报告准则进行趋同的国家和地区，共计30 个。其余的 17 个国家和地区由于缺乏详细充分的信息，因此我们暂时未将其包含在下面的调研结果中。10 11 不丹 古巴 马其顿 缅甸 葡萄牙 俄罗斯 乌克兰 越南 阿尔巴尼亚 玻利维亚 波黑 文莱 伊朗 意大利 老挝 拉脱维亚 蒙古 阿曼 巴基斯坦 乌兹别克斯坦 阿尔及利亚 安哥拉 奥地利 保加利亚 喀麦隆 乍得 科特迪瓦 捷克 埃及 赤道几内亚 爱沙尼亚 加蓬 希腊 几内亚 匈牙利 以色列 利比亚 立陶宛 卢森堡 马达加斯加 摩尔多瓦 摩洛哥 莫桑比克 波兰 刚果（布）罗马尼亚 塞内加尔 斯洛伐克 多哥 突尼斯 孟加拉国 布隆迪 佛得角 库克群岛 吉布提 埃塞俄比亚 毛里塔尼亚 密克罗尼西亚联邦 纽埃 萨摩亚 塞舌尔 索马里 南苏丹 苏丹 汤加 土库曼斯坦 瓦努阿图 阿富汗 安提瓜和巴布达 亚美尼亚 阿塞拜疆 巴林 巴巴多斯 白俄罗斯 柬埔寨 智利 中国（含:香港、台湾和澳门）哥斯达黎加 克罗地亚 塞浦路斯 多米尼克 多米尼加共和国 厄瓜多尔 萨尔瓦多 斐济 冈比亚 格鲁吉亚 加纳 格林纳达 圭亚那 印度尼西亚 伊拉克 牙买加 约旦 哈萨克斯坦 肯尼亚 科威特 吉尔吉斯斯坦 黎巴嫩 利比里亚 马来西亚 马尔代夫 马耳他 黑山 纳米比亚 尼泊尔 新西兰 尼日利亚 巴勒斯坦 巴拿马 巴布亚新几内亚 秘鲁 菲律宾 卡塔尔 韩国 卢旺达 沙特阿拉伯 塞尔维亚 塞拉利昂 新加坡 斯洛文尼亚 南非 斯里兰卡 苏里南 叙利亚 塔吉克斯坦 坦桑尼亚 泰国 东帝汶 特立尼达和多巴哥 土耳其 阿联酋 乌干达 乌拉圭 委内瑞拉 也门 赞比亚 津巴布韦 当地会计准则与国际财务报告准则已趋同（或基本趋同）的国家和地区 合计 71 个国家或地区 趋同工作正在执行中的国家和地区 合计 8 个国家或地区 正在考虑制定趋同计划的国家和地区 合计 12 个国家或地区 暂无趋同计划的国家和地区 合计 30 个国家或地区 暂无信息的国家和地区 合计 17 个国家或地区 12 在调研覆盖的 121 个国家和地区中，我们注意到：资本市场较发达、活跃程度较高的国家已基本完成向国际财务报告准则的趋同，这使得其财务信息在国际层面具有更高的可比性，例如中国（含香港和台湾）、俄罗斯、新加坡、南非和新西兰等；东北亚、东南亚的国家和地区向国际财务报告准则的趋同程度较高，仅有老挝、文莱、蒙古、巴基斯坦正在考虑制定趋同计划，其余国家和地区均已开始进行趋同或已基本完成趋同；暂无趋同计划的国家和地区主要集中在中欧、东欧以及非洲。在本报告的第二至五部分中，我们考虑了区域划分、资本市场规模、财务报告现状、投资机会和活跃程度等不同因素，选择了来自亚洲及大洋洲、欧洲、非洲、南美洲及中美洲的 54 个代表性国家和地区展开详细调研，根据其向国际会计和财务报告准则的趋同程度以及当地上市公司对国际财务报告准则的适用情况分类列示如下：13 国家和地区国家和地区 当地会计准则与国际财务报告准则当地会计准则与国际财务报告准则 上市公司适用国际上市公司适用国际财务报告准则情况财务报告准则情况 已已趋同趋同 正在正在 趋同中趋同中 计划计划 趋同中趋同中 无趋同无趋同计划计划 中国（含:香港、台湾和澳门）内地 中国内地上市公司需要按照中国企业会计准则编制财务报表 香港 中国香港上市公司允许按照国际财务报告准则编制财务报表 台湾 中国台湾上市公司需要按照国际财务报告准则编制财务报表 澳门 中国澳门尚未设立证券交易机构 柬埔寨 上市公司需要采用柬埔寨财务报告准则编制财务报表 格鲁吉亚 上市公司需要按照国际财务报告准则编制财务报表 印度尼西亚 上市公司需要按照印度尼西亚会计准则编制财务报表 以色列 上市公司需要按照国际财务报告准则编制财务报表 约旦 上市公司需要按照国际财务报告准则编制财务报表 哈萨克斯坦 上市公司需要按照国际财务报告准则编制财务报表 科威特 上市公司需要按照国际财务报告准则编制财务报表 吉尔吉斯斯坦 上市公司需要按照国际财务报告准则编制财务报表 老挝 上市公司需要按照国际财务报告准则编制财务报表 马来西亚 上市公司需要按照马来西亚财务报告准则财务报表 蒙古 上市公司需要按照国际财务报告准则编制财务报表 缅甸 上市公司需要按照缅甸财务报告准则编制财务报表 新西兰 上市公司需要采用新西兰会计准则编制财务报表 巴基斯坦 上市公司需要按照已部分适用的国际财务报告准则编制财务报表 菲律宾 上市公司需要按照菲律宾财务报告准则编制财务报表 沙特阿拉伯 上市公司需要按照国际财务报告准则编制财务报表 新加坡 上市公司需要采用新加坡会计准则编制财务报表 斯里兰卡 上市公司需要按照斯里兰卡财务报告准则编制财务报表 塔吉克斯坦 上市公司需要按照国际财务报告准则编制财务报表 泰国 上市公司需要采用泰国会计准则编制财务报表 阿联酋 上市公司需要按照国际财务报告准则编制财务报表 越南 上市公司需要按照越南会计准则编制财务报表 阿尔巴尼亚 上市公司需要采用国际财务报告准则编制财务报表 奥地利 上市公司需要按照欧盟采用的国际财务报告准则编制财务报表 白俄罗斯 上市公司需要按照国际财务报告准则编制财务报表 波黑 上市公司需要按照波黑财务报告准则编制财务报表 克罗地亚 上市公司需要按照欧盟采用的国际财务报告准则编制财务报表 14 国家和地区国家和地区 当地会计准则与国际财务报告准则当地会计准则与国际财务报告准则 上市公司适用国际上市公司适用国际财务报告准则情况财务报告准则情况 已已趋同趋同 正在正在 趋同中趋同中 计划计划 趋同中趋同中 无趋同无趋同计划计划 捷克 上市公司需要按照欧盟采用的国际财务报告准则编制财务报表 爱沙尼亚 上市公司需要按照欧盟采用的国际财务报告准则编制财务报表 希腊 上市公司需要按照欧盟采用的国际财务报告准则编制财务报表 匈牙利 上市公司需要按照欧盟采用的国际财务报告准则编制财务报表 意大利 上市公司需要按照欧盟采用的国际财务报告准则编制财务报表 立陶宛 上市公司需要按照欧盟采用的国际财务报告准则编制财务报表 卢森堡 上市公司需要按照欧盟采用的国际财务报告准则编制财务报表 马其顿 上市公司需要按照马其顿财务报告准则编制财务报表 马耳他 上市公司需要按照欧盟采用的国际财务报告准则编制财务报表 摩尔多瓦 上市公司需要采用国际财务报告准则编制财务报表 波兰 上市公司需要按照欧盟采用的国际财务报告准则编制财务报表 葡萄牙 上市公司需要按照欧盟采用的国际财务报告准则编制财务报表 罗马尼亚 上市公司需要按照欧盟采用的国际财务报告准则编制财务报表 俄罗斯 上市公司需要采用国际财务报告准则编制财务报表 塞尔维亚 上市公司需要按照国际财务报告准则编制财务报表 斯洛伐克 上市公司需要按照欧盟采用的国际财务报告准则编制财务报表 斯洛文尼亚 上市公司需要按照欧盟采用的国际财务报告准则编制财务报表 土耳其 上市公司需要按照国际财务报告准则编制财务报表 乌克兰 上市公司需要按照国际财务报告准则编制财务报表 埃及 上市公司需要按照埃及会计准则编制财务报表 肯尼亚 上市公司需要按照国际财务报告准则编制财务报表 尼日利亚 上市公司需要按照国际财务报告准则编制财务报表 南非 上市公司需要按照国际财务报告准则编制财务报表 智利 上市公司需要按照国际财务报告准则编制财务报表 古巴 古巴尚未设立证券交易机构 委内瑞拉 上市公司需要按照调整通货膨胀因素后的国际财务报告准则编制财务报表 有关上述国家和地区的详细信息请参阅第二至五部分。15 第二部分 亚洲及大洋洲 23 个代表性国家概述 16 中国（China）(含:香港、台湾和澳门)（including Hong Kong,Taiwan and Macao）已趋同已趋同 正在趋同中正在趋同中 计划趋同中计划趋同中 暂无趋同计划暂无趋同计划 内地会计准则 香港会计准则 台湾会计准则 澳门会计准则 内地审计准则 香港审计准则 台湾审计准则 澳门审计准则 *中国内地上市公司需要按照中国企业会计准则编制财务报表；*中国香港上市公司允许按照国际财务报告准则编制财务报表；*中国台湾上市公司需要按照国际财务报告准则编制财务报表；*中国澳门尚未设立证券交易机构 法律和监管环境法律和监管环境 1.监管环境 1.1 上市公司上市公司 1.1.1 中国内地 中国证券监督管理委员会(中国证监会)1、上海证券交易所2、深圳证券交易所3是中国内地上市公司的主要监督管理机构。中国证监会为国务院4直属正部级事业单位，依照法律、法规和国务院授权，统一监督管理全国证券期货市场，维护证券期货市场秩序，保障其合法运行。中国证监会总部设在北京，此外，中国证监会在省、自治区、直辖市和计划单列市设立 36 个证券监管局，以及上海、深圳证券监管专员办事处。上海证券交易所（上交所）和深圳证券交易所（深交所）分别成立于 1990 年 11 月和 1990年 12 月，受中国证监会监督和管理。上交所和深交所共同履行市场组织、市场监管和市场服务等职责，包括：提供证券集中交易的场所、设施和服务；制定和修改本所的业务规则；审核、安排证券上市交易，决定证券暂停上市、恢复上市、终止上市和重新上市；提供非公开发行证券转让服务；组织和监督证券交易；组织实施交易品种和交易方式创新；对会员进行监管；对证券上市交易公司及相关信息披露义务人进行监管；对证券服务机构为证券上市、交易等提供服务的行为进行监管；设立或者参与设立证券登记结算机构；管理和公布市场信息；开展投资者教育和保护；法律、行政法规规定的以及中国证监会许可、授权或者委托的其他职能。1.1.2 香港地区 证券及期货事务监督委员会5和香港交易所6是香港地区上市公司的主要监督管理机构。17 证券及期货事务监督委员会于 1989 年成立，是独立的法定机构，负责监管香港的证券及期货市场的运作，主要职能包括：监督交易所、结算所、股份登记机构等市场营运机构的运作，并协助优化市场基础建设；预先审批拟向公众发售的投资产品；监督适用于公众公司的收购合并案件；与本地及海外的监管机构合作并提供支援；以及协助投资者了解市场运作、投资风险及其权利和义务等。香港交易所其下包括：服务于证券市场的香港联合交易所；服务于多种类别衍生产品的香港期货交易所；以及伦敦金属交易所(香港交易所附属机构，于 2012 年收购)。香港交易所主要职能是为股本证券、大宗商品、定息及货币等多种资产类别产品提供交易及结算服务。1.1.3 台湾地区 金融监督管理委员会7、台湾财政部8和台湾证券交易所9是台湾地区上市公司的主要监督管理机构。金融监督管理委员会和财政部主要职能包括：监督、管理及检查金融市场及金融服务业的发展，健全金融机构业务经营、维持金融稳定及促进金融市场发展。台湾证券交易所主要职能包括：证券上市交易服务；结算交割服务；股市监督；有价证券交易服务；推动证券市场国际化；投资人、金融机构的管理与服务等。1.1.4 澳门地区 澳门地区无证券交易市场。1.2 非上市公司非上市公司 国家市场监督管理总局10是中国内地非上市公司的主要监督管理机构。国家市场监督管理总局的主要职责包括：市场综合监督管理；市场主体统一登记注册；组织和指导市场监管综合执法工作；监督管理市场秩序；宏观质量管理；负责反垄断统一执法等。香港公司注册处11是香港非上市公司的主要监管机构，其主要职能包括：提供公司注册办理服务，保管注册资料；确保公司及高管人员遵从有关条例，并履行责任；执行信托或公司服务提供者的发牌及规管制度；就与公司法及相关法例有关的政策及立法问题，向政府提供意见。经济部12是台湾地区非上市公司的主要监督管理机构。澳门金融管理局13是澳门地区非上市公司的主要监管机构。1.3 会计师事务所和注册会计师会计师事务所和注册会计师 财政部14和中国注册会计师协会15是中国内地会计师事务所和注册会计师的主要监督管理机构，财政部负责管理全国的会计工作，监督和规范会计行为，制定并组织实施国家统一的会计制度，指导和监督注册会计师和会计师事务所的业务，指导和管理社会审计。中国注册会计师协会是在财政部领导下开展行业管理和服务的法定组织，主要职能包括：审批和管理会员；拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查；制定行业自律管理规范，对会员违反相关法律法规和行业管理规范的行为予以惩戒；组织实施注册会计师全国统一考试；协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益等。香港会计师公会16是香港地区的会计师事务所和注册会计师的主要监督管理机构，主要职能包括：处理会计师注册及颁发执业证书事宜；监管会员的专业操守及水平；制定专业操守指引、会计准则和核数准则；举办专业资格课程及相关课程以维持会计师的专业素质；为会员提供持续进修及其他服务；推动会计行业的发展。会计研究发展基金会17是台湾地区的会计师事务所和注册会计师的主要监督管理机构，主要职能包括：辅导企业健全会计制度和编制适当的财务报告，编制台湾财务报告准则、制定发布审计及评价准则，并进行推广，巩固证券市场长期发展的基础。澳门财政局18是澳门地区会计师事务所和注册会计师的主要监督管理机构，澳门财政局下设核数师暨会计师注册委员会19，负责组织注册会计师考试，注册会计师及会计师事务所的登记注册等事宜。18 2.法律环境 2.1 注册会计师行业的主要相关法律法规注册会计师行业的主要相关法律法规 以下法律法规规范了与会计师事务所成立和管理、注册会计师资质取得、财务报告要求以及审计师执业要求等方面的内容：(1)中国内地：主要包括注册会计师法和审计法。(2)香港地区：主要为专业会计师条例。(3)台湾地区：主要为会计师法。(4)澳门地区：主要包括会计师通则、核数师通则和注册核数师职业道德守则。2.2 注册会计师的资格取得注册会计师的资格取得 中国内地：候选人具有高等专科及以上学校毕业的学历、或者具有会计或者相关专业中级以上技术职称的中国公民，并通过注册会计师专业阶段和综合阶段考试。通过考试且在会计师事务所具有两年的实务经验后，方可取得注册会计师的执业资格。香港地区：候选人需年满 21 岁，品格良好，通过香港注册会计师专业和综合阶段考试，完成上述考试外，须获指定雇主/主管监督下累积3-5 年工作经验，方可成为香港会计师公会会员，并取得注册会计师的资质。台湾地区：候选人需通过由考试部举办的会计师考试、完成职前训练或取得会计师事务所提供的两年以上助理人员工作经验的证明文件，可取得执业资格。澳门地区：候选人需为成年居民或获准在澳门地区居住的任何有效凭证人士，其学历需要达到本地区十二年级的程度，或经认可的同等学历，并通过规定考试后，即可注册成为注册会计师。会计和审计准则会计和审计准则 1.会计准则及国际准则趋同情况 中国内地：中国财政部会计司是中国内地的会计准则制定机构。中国内地主要采用与国际财务报告准则实质趋同的中国企业会计准则。香港地区：香港会计师公会是香港财务报告准则的制定机构。香港财务报告准则与国际财务报告准则基本趋同。台湾地区：会计研究发展基金会是台湾会计准则的制定机构，台湾地区上市公司自 2013 年起采用经批准的国际财务报告准则编制财务报告，即台湾版国际财务报告准则，非上市公司可以选择台湾版国际财务报告准则或台湾公认会计原则编制财务报表。台湾版国际财务报告准则与国际财务报告准则的差异主要在收入、金融工具及租赁准则方面。台湾公认会计原则与国际财务报告准则的差异主要在投资性房地产、农业、矿产、金融工具等准则方面。澳门地区：澳门行政长官根据澳门特別行政区基本法，经征询行政会的意见，制定会计准则。澳门会计准则为澳门特别行政区于2005 年发布当地会计准则，该准则基于 2004版国际财务报告准则制定。澳门没有计划全面采用国际财务报告准则标准，而是计划继续有选择地采用某些个别国际财务报告准则。迄今为止，澳门已采用 1 项 IFRS 准则和 15 项 IAS准则。2.审计准则及国际准则趋同情况 中国内地：财政部及中国注册会计师协会是中国内地的审计准则制定机构。中国审计准则与国际审计准则已实质性趋同。香港地区：香港会计师公会是香港审计准则的制定机构。香港审计准则与国际审计准则基本趋同。台湾地区：会计研究发展基金会是台湾的审计准则制定机构，审计准则与国际审计准则实现趋同。澳门地区：澳门行政长官根据澳门特別行政区基本法，经征询行政会的意见，制定核数准则。经济财政司司长根据行政法规，核准核数实务准则。国际审计准则目前正在计划采用中。19 法定审计和财务报告要求法定审计和财务报告要求 1.上市公司 中国内地：上市公司法定审计需采用中国企业会计准则编制财务报表，会计师事务所需要按照中国审计准则执行工作。香港地区：上市公司允许采用国际财务报告准则编制合并报表和个别报表。在香港注册成立的公司须按照香港会计师公会制定的香港财务报告准则编制财务报表。会计师事务所需要按照香港审计准则执行工作。台湾地区：所有上市公司自 2013 年及以后均要采用会计研究发展基金会认可的 2013 版国际财务报告准则。外国上市公司的分支机构可以采用台湾版国际财务报告准则、国际财务报告准则或美国公认会计准则，但同时需要编制国际财务报告准则或美国公认会计准则到台湾版国际财务报告准则的调节表，以供报表使用者理解。上市公司的法定财务报表需要按照台湾版国际财务报告准则编制。2.非上市公司 中国内地：非上市公司通常需采用中国企业会计准则编制财务报表，中小企业可采用小企业会计准则编制财务报表，会计师事务所需要按照中国审计准则执行工作。香港地区：非上市公司须按照香港会计师公会制定的香港财务报告准则编制财务报表。中小企业会计准则与国际财务报告准则尚未完全接轨，主要差异在所得税方面。会计师事务所需要按照香港审计准则执行工作。台湾地区：非上市公司及中小企业需按照台湾本地会计准则编制法定财务报表，不能采用国际财务报告准则。会计师事务所需要按照台湾审计准则执行工作。澳门地区：以下实体需按照澳门会计准则编制财务报表：澳门特区政府颁发优惠许可证的实体、保险公司、澳门金融体系法监管的实体、澳门离岸机构、股份有限公司和有限合伙企业。除上述实体外，其他实体允许采用澳门会计准则或一般财务报告准则（一种适用于中小企业的简单会计准则）编制财务报表。会计师事务所需要按照澳门审计准则执行工作。20 注释注释 网址（如适用）网址（如适用）中国内地中国内地 1 China Securities Regulatory Commission http:/ Shanghai stock exchange http:/ Shenzhen stock exchange http:/ The State Council http:/ State Administration for Market Regulation http:/ Ministry of Finance of the Peoples Republic of China http:/ Chinese Institute of Certified Public Accountants http:/ 5 Securities and Futures Commission(SFC)https:/www.sfc.hk/6 Hong Kong Exchanges and Clearing Limited https:/.hk/11 The Companies Registry https:/www.cr.gov.hk/16 Hong Kong Institute of Certified Public Accountants http:/www.hkicpa.org.hk/中国台湾中国台湾 7 Financial Supervisory Commission R.O.C.(Taiwan)https:/www.fsc.gov.tw/8 Ministry of Finance,R.O.C.https:/www.mof.gov.tw/9 Taiwan Stock Exchange Corporation http:/.tw/12 Ministry of Economic Affairs,R.O.C.https:/www.moea.gov.tw/17 Accounting Research and Development Foundation http:/www.ardf.org.tw/中国澳门中国澳门 13 Monetary Authority of Macao https:/www.amcm.gov.mo/18 Financial Services Bureau http:/www.dsf.gov.mo/19 Committee for the Registry of Auditors and Accountants(CRAC)-21 柬埔寨（Cambodia）已趋同已趋同 正在趋同中正在趋同中 计划趋同中计划趋同中 暂无趋同计划暂无趋同计划 当地会计准则 当地审计准则 *上市公司需要按照柬埔寨财务报告准则编制财务报表 法律和监管环境法律和监管环境 1.监管环境 1.1 上市公司上市公司 证券交易委员会1是柬埔寨上市公司的主要监督管理机构，在性质上属于政府机构。证券交易委员会根据非政府性证券发行和交易法成立，负责柬埔寨证券的发行和有序交易，监管外商投资者参与柬埔寨证券市场等。截至目前，柬埔寨共有 5 家上市公司。1.2 非上市公司非上市公司 金融企业的监管机构是柬埔寨国家银行2，上市公司、证券公司和承销公司的监管机构是证券交易委员会，此外，国家会计委员会3正在为这些企业制定有关法定财务报告的相关要求。1.3 会计师事务所和注册会计师会计师事务所和注册会计师 国家会计委员会、注册会计师和审计师协会4是柬埔寨会计师事务所和注册会计师的主要监督管理机构。在柬埔寨成立会计师事务所时，需要首先在注册会计师和审计师协会需要注册，然后获得国家会计委员会的许可。2.法律环境 2.1 注册会计师行业的主要相关法律法规注册会计师行业的主要相关法律法规 柬埔寨的注册会计师行业主要由 2016 年 4 月颁布的会计法和审计法进行规范。2.2 注册会计师的资格取得注册会计师的资格取得 在柬埔寨申请成为注册会计师和审计师协会的会员，需要满足以下条件：对于执业会员，需要具备注册会计师或特许公认会计师等职业资格，并在会计师事务所具有至少三年的会计或审计的相关工作经验等；对于非执业会员，需要具备注册会计师或特许公认会计师等职业资格，并在会计师事务所以外的其他行业具有至少三年的会计或审计的相关工作经验等。会计和审计准则会计和审计准则 1.会计准则及国际准则趋同情况 国家会计委员会是柬埔寨的会计准则制定机构，会计准则体系主要包括柬埔寨会计准则、柬埔寨财务报告准则以及柬埔寨中小企业财务报告准则等。其中，柬埔寨财务报告准则基于国际财务报告准则制定，柬埔寨中小企业财务报告准则基于中小企业国际财务报告准则制定。对于 IPO 公司、上市公司、证券公司等公众利益实体，要求自 2012 年 1 月 1 日起适用柬埔寨财务报告准则。金融机构和保险公司预计从2019 年 1 月 1 日起适用柬埔寨财务报告准则，但目前仍遵循柬埔寨会计准则。对于非公众利益实体，自 2010 年 1 月 1 日起适用柬埔寨中小企业财务报告准则。2.审计准则及国际准则趋同情况 国家会计委员会是柬埔寨的审计准则制定机构。柬埔寨审计准则与国际审计准则已完全趋同。22 法定审计和财务报告要求法定审计和财务报告要求 1.上市公司 上市公司应采用柬埔寨财务报告准则（与国际财务报告准则趋同）编制财务报表。在柬埔寨的外资上市公司也需要按照柬埔寨当地的财务报告要求编制财务报告。2.非上市公司 尽管没有财务报告的备案要求，但法律要求柬埔寨的公司执行法定审计。如果公司满足以下三个标准中的两个，则需要有经审计的财务报表：年销售总额超过 30 亿瑞尔（约 75 万美元）；平均总资产超过 20 亿瑞尔（约 50 万美元）；年度平均雇员人数超过 100 人。通常在柬埔寨的外资非上市公司也需要按照柬埔寨当地的财务报告要求编制财务报告。注释注释 网址（如适用）网址（如适用）1 Securities and Exchange Commission of Cambodia(SECC)http:/www.secc.gov.kh/english/2 National Bank of Cambodia(NBC)https:/www.nbc.org.kh/english/3 National Accounting Council(NAC)http:/naccambodia.gov.kh/4 Kampuchea Institute of Certified Public Accountants and Auditors(KICPAA)http:/www.kicpaa.org.kh/23 格鲁吉亚（Georgia）已趋同已趋同 正在趋同中正在趋同中 计划趋同中计划趋同中 暂无趋同计划暂无趋同计划 当地会计准则 当地审计准则 *上市公司需要按照国际财务报告准则编制财务报表 法律和监管环境法律和监管环境 1.监管环境 1.1 上市公司上市公司 国家银行1和证券交易所2是格鲁吉亚上市公司的主要监督管理机构。国家银行的主要目标是确保价格稳定，职能具体包括：根据格鲁吉亚议会确定的货币和信贷政策的主要方向执行货币政策、管理国际储备；监督金融部门，确保金融部门的可持续发展和透明度，以保护行业消费者和投资者的权利等。根据 1999 年证券市场法，国家银行具有制定发行规则、实施证券相关法律、证券市场监督、检查相关执照等职能。证券交易所是格鲁吉亚唯一证券交易市场，为本国和外国投资者提供高效交易的便利。此外，中央存管处3对证券市场也有监管作用。1.2 非上市公司非上市公司 国家银行也是非上市公司中金融机构的主要监督管理机构。此外，财政部4和国家公共注册处5是非上市公司的监督管理机构。财政部的主要职责包括：确保经济稳定可持续发展；监管金融部门；执行财务、预算及税收方面的国家政策等。国家公共注册处主要负责为非上市公司提供注册和信息管理服务。1.3 会计师事务所和注册会计师会计师事务所和注册会计师 会计、报告和审计监督局6和格鲁吉亚专业会计师和审计师联合会7是会计师事务所和注册会计师的主要监督管理机构。根据 2016 年通过的会计、报告和审计法，格鲁吉亚在财政部下设会计、报告和审计监督局，主要职责包括颁布及翻译国际标准；确定审计的规则及要求；确定审计质量控制政策及监察规则；监督已登记审计师和审计公司的质量控制政策；根据相关标准确定专业资格、考试程序和专业会计师继续教育的要求及认证规则；监管专业机构、考试机构和从事专业教育活动人员；维护相关从业人员的名册；负责从业人员纪律及职业道德调查。格鲁吉亚专业会计师和审计师联合会是在2016 年之前唯一获得审计师监管授权的非政府、非营利性专业会计组织。主要职责包括：改进质量控制审查系统；支持会计及审计的相关改革；促进行业发展及制定相关标准。2.法律环境 2.1 注册会计师行业的主要相关法律法规注册会计师行业的主要相关法律法规 企业法对于格鲁吉亚商业实体的基本财务报告框架进行了规定。会计、报告和审计法对企业的编制财务报表和审计要求，以及注册会计师的认证和会计师事务所的管理进行了规定。2.2 注册会计师的资格取得注册会计师的资格取得 格鲁吉亚会计师和审计师联合会的专业会计考试要求候选人具有：高等经济类教育学位和三年以上的相关工作经验；或者具有专科经济类教育学位(或同等教育水平)和五年以上相关工作经验；或者相关作经验虽低于五年，但具有高等非经济类教育学位且完成会计再培训课程。考试内容包括财务会计和报告、审计、业务管理与风险、商业法、税法等。专业会计考试每年举行两次。24 会计和审计准则会计和审计准则 1.会计准则及国际准则趋同情况 会计、报告和审计监督局是格鲁吉亚的会计准则制定机构，负责制定会计准则，以及