财务共享服务模式下管理会计人才培养路径探索.pdf

2023 年 7 月Vol.25No.4西南石油大学学报（社会科学版）Journal of Southwest Petroleum University（Social Sciences Edition）第 25 卷 第 4 期Jul.2023DOI：10.11885/j.issn.1674-5094.2022.12.09.02文章编号：1674-5094（2023）04-0022-10中图分类号：F234.3，G642文献标志码：A财务共享服务模式下管理会计人才培养路径探索张蕊*西南石油大学经济管理学院，四川 成都 610500摘要：财务共享服务推动着核算型会计向管理会计、战略型会计转变，会计人员经历着从数量到质量、从单一到多样、从被动执行到主动参与的角色转变，会计专业人才培养也面临着重大挑战。当前，我国大部分高校的会计专业仍以培养核算型会计人才为主，没有独立的管理会计专业。高校应在“共享财务+业务财务+战略财务”模式的指导下，坚持学科交叉、业财融合的复合型管理会计人才培养理念，建立基于职业道德价值观、专业能力、行为能力和领导能力四要素的管理会计人才培养能力模型，将课程体系拓展至物流、资金流和信息流等环节，为企业和社会培养更多高层次管理会计人才。关键词：财务共享；管理会计；人才培养；课程体系；教学改革Reform of Management Accounting Professional Training and TeachingUnder the Mode of Financial Shared ServiceZHANG Rui*School of Economics and Management，Southwest Petroleum University，Chengdu Sichuan，610500，ChinaAbstract：Theapplicationanddevelopmentoffinancialsharedservicesnotonlypromotethetransformationofaccountingfromfinancial accounting to management accounting and strategic accounting，but also bring challenges to the training of account-ing professionals At present，accounting majors in most colleges and universities in China still focus on financial accountingtraining，and there is no independent management accounting major.Under the guidance of the model of”shared financialservice+business finance+strategic finance”，colleges and universities should adhere to the concept of interdisciplinary andindustry and finance integration management accounting talent training，and establish a management accounting talent trainingability model based on professional ethics，professional ability，behavior ability and leadership ability，and expand the curricu-lum system to logistics，capital flow and information flow，so as to train more high-level management accounting talents forenterprises and society.Key words：financial sharing；management accounting；talent training；curriculum system；teaching reform张蕊 财务共享服务模式下管理会计人才培养路径探索J 西南石油大学学报：社会科学版，2023，25（4）：2231ZHANG Rui Reform of Management Accounting Professional Training and Teaching Under the Mode of Financial Shared ServiceJ Journal ofSouthwest Petroleum University：Social Sciences Edition，2023，25（4）：2231*收稿日期：20221209作者简介：张蕊（1985），女（汉族），甘肃兰州人，副教授，博士，研究方向：管理会计、财务管理。基金项目：西南石油大学 20212023 年高等教育教学改革研究重点项目“大智移云 技术驱动下会计学人才培养模式研究”（X2021JGZDI037）。第 4 期张蕊：财务共享服务模式下管理会计人才培养路径探索23引 言经济发展、竞争加剧以及技术进步给传统商业模式带来了巨大冲击，也对企业财务模式及信息系统建设提出了新的要求。一方面，传统的以事后处理为核心的财务模式无法匹配前端快速响应的管理需求，企业需要实现对更广泛业务的数字化处理，将财务管理向前延伸以适应前端的业务发展需求。这就需要会计由纯粹的处理财务转变为处理“财务+业务”，即业财融合。另一方面，在经济新常态下，企业经营环境的复杂性和业务的不确定性日益增多，各类信息、数据的产生和处理速度日益加快，企业需要对海量的财务数据和非财务数据进行收集、加工、分析和报告以支持决策。这就要求更快的预测速度、更强的计算能力和更实时的分析报告。这种转变反映在财务上，就是财务会计向管理会计的转变。在此背景下，持续优化工艺流程、精准降低成本费用、挖掘财务数据资源、全程参与战略管理、实现价值创造最大化已成为现代企业会计追求的新主题。财务共享在优化组织流程、提高财务运作效率和建立财务大数据等方面发挥着至关重要的作用。同时，财务共享与管理会计交互演进，两者只有相互融合、协同赋能，才能达到支撑企业战略落地的重要目标。2014 年 12 月，财政部印发了关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（以下简称意见），明确了推进管理会计体系建设的“4+1”体系，拉开了中国管理会计体系建设的序幕。2015年 9 月至 2018 年 10 月，财政部又先后发布了 管理会计案例索引 管理会计实践索引 管理会计基本指引 和 管理会计应用指引 等具体文件指引管理会计体系建设，引发了中国管理会计新一轮研究热潮。事实上，管理会计在中国的发展经历了引进与普及、反思与提升、重视管理控制系统和管理会计研究转型等阶段，研究主题从管理会计的理论基础到作业成本法、经济增加值、平衡计分卡、全面预算管理，再到标准成本法、经营预算、业绩计量、责任会计、绩效评价，最后演进到当前的价值链分析、战略管理会计和供应链管理1。2014 年以后，在“大智移云”发展的大趋势下，管理会计研究逐渐转型。目前，四大信息技术对会计的挑战直接表现为财务的数字化转型，财务末端作业层核算人工投入减少，释放基层财务人员，聚焦资源配置，为价值管理提供战略支持。未来，财务活动将呈现“战略决策支持、核算共享服务与业务支持”三足鼎立的格局，形成财务管理专业化、财务核算集中化、财务业务一体化趋势2。在“共享财务+战略财务+业务财务”的模式中，共享业务是整个业务的起点：一方面，共享财务为整个企业财务部门提供标准化的数字和数据；另一方面，只有进行共享财务，才能将耗费时间最多的核算工作真正解放出来，让财务人员有时间、精力去推进业务财务和战略财务，做到“财务共享开道，管理会计奔跑”。此外，财务共享为管理会计的发展奠定了人力资源基础。在财务共享模式下，核算、费控、资金管控等大量重复性工作被标准化、规范化、流程化，但也导致传统核算型会计人员过剩。当前，中国高等院校均未设置管理会计专业，会计学人才培养大都以核算型会计人才为目标。与财务会计相比，管理会计人才对专业、业务、数据分析、信息系统操作和管理者视角等方面有更高的要求。在信息技术影响下，财务共享引领的会计变革和会计人才需求变化要求高校会计人才培养模式及具体教学作出相应的改革和调整。1 财务共享服务的概念及发展历程1.1 财务共享服务的概念共享服务概念最早诞生于 20 世纪 80 年代西方国家跨国企业的“集体冲动”中3，为了解决跨国企业加速区域化扩展过程中产生的规模不经济、管理成本高和管控难度大等问题，共享服务作为一种新型管理模式应运而生。财务共享是共享服务在财务领域的应用，是指企业（集团）设置一个相对独立的财务机构，由这个机构来集中处理企业及其下属单位相同的财务职能，规范会计记录和报告标准，节约系统和人工成本。财务共享服务中心（FSSC，Financial Shared Service Center）本质上是一个提供会计信息服务的专业平台和信息标准化处这里主要指人工智能、大数据、区块链和云计算。所谓共享服务，是依托信息技术，以流程处理为核心，以优化组织结构、规范流程、提升流程效率、降低运营成本和创造价值为目的，以市场化的视角为内外部客户提供专业化生产服务的管理模式。24西南石油大学学报（社会科学版）2023 年理工厂4，企业通过建立和运行财务共享中心，再造财务组织和流程，使一些简单的、易于流程化和标准化的财务工作（如核算、费用控制、支付等）集中到统一的信息化平台上来。通过将这些分散、重复、同质的业务交给财务共享服务中心，本地财务管理部门可以将有限的资源与精力专注于决策支持、风险管理等高价值活动和核心业务，同时提供大量财务和非财务数据，为前端业务提供财务服务支持，也为决策提供会计信息支持。1.2 财务共享的发展历程与阶段20 世纪 80 年代后期和 90 年代初，作为共享服务的一个分支，财务共享服务在北美和欧洲形成并很快扩展至亚洲和澳洲地区。1981 年，美国福特公司在底特律创建第一家财务共享服务中心。随着经济全球化和全球信息化的推进，杜邦、美孚、壳牌、宝洁、强生、摩托罗拉、花旗银行、戴尔等全球主流的跨国公司都相继成立了财务共享服务中心。据调查，到目前为止，已经有 50%的财务 500 强企业和超过 80%的财务 100 强企业建立了共享服务中心5。财务共享服务在中国的发展经历了将近 20 年的探索和实践。1999 年，摩托罗拉在天津成立亚洲结算中心；2004 年，惠普在大连成立财务共享服务中心；2005 年，中兴成立财务共享服务中心，也是国内首家成功搭建财务共享服务中心的企业；2006年，中英人寿保险在国内建立了外资保险业第一个财务共享服务中心；2007 年，辉瑞在大连成立全球财务共享服务中心亚太分部，与其美洲分部、欧洲分部共同组成一个提供标准化和最优会计处理流程的全球运营体系；2013 年，南方电网首个财务共享服务中心挂牌，同年 7 月，中铁建设集团有限公司基于云服务的财务共享中心挂牌运行。通过对中国境内企业 FSSC 业务范围分布进行分析，发现在众多核算业务中，费用报销、应付账款、总账、应收账款、现金结算和财务报告是 FSSC 建设过程中最易纳入且最具代表性的流程。在这几十年的发展历程中，财务共享服务在不同文化、不同经济状况、不同企业发展阶段和不同信息技术条件下呈现出不同特点。最初的财务共享中心以“降本增效”为己任，但随着经济环境的变化和信息技术的发展，财务共享服务的模式和价值也在不断演化。根据建设模式和价值目标，企业财务共享服务的发展和应用大致可分为三个阶段。第一阶段是“信息+资源”的共享。在本阶段，财务共享通过集中财务人员、再造重整流程、利用信息技术工具进行标准化会计核算，通过“分散（在不同阶段以相同的标准做事）集中（在同一地方以相同的标准做事）”的流程设计，将流水线作业模式引入财务工作中，实现会计人员的集中办公和会计业务的集中处理。该阶段的财务共享对企业的财务工作组织、财务工作场地和财务工作方式带来了极大变革，但未从根本上改进传统财务管理模式的弊端，财务共享实现的只是核算共享，具体交易发生和财务处理流程还是分离的，财务处理远远滞后于业务活动。换言之，管理者和决策者需要及时性和前瞻性的信息来满足决策需要，但局限于核算共享的财务共享体系并不能解决财务信息片面、失真问题。随着企业管理向精细化升级，打通交易与财务环节的需求更加迫切。第二阶段是“业务+财务+税务”的互联。第一阶段的财务共享依托信息技术，实现了财务业务的集中处理和流程优化，其核心是“共享”。但该阶段的问题也十分突出，主要表现为消费侧互联网平台和封闭的供给侧企业采购系统之间的鸿沟并未缩小，财务阶段风险问题严重，业务流程和财务之间的数据阻力造成业财融合不足，监管滞后，财务没有对业务形成洞察力，达不到财务管理目标。为解决上述问题，财务共享需要通过财务业务系统的自动化和协同化整合企业业务系统。在此背景下，财务共享开始跳出传统的财务处理思路，将财务处理向前、向外延伸，在共享的基础上外联商旅平台和税务平台，实现业财税一体化的财务共享，其核心是“互联”。在本阶段，实现业财税一体化是财务共享服务中心的主要内容，财务共享服务中心一方面连接外部的商旅、供应商、标准电商及内部的各种资源，搭建企业商城，形成采购交易系统；另一方面连接政府税务平台，搭建税务管理系统。随着管理模式和技术条件的不断成熟，越来越多的业务环节纳入到财务系统，解放了更多的低价值财务工作。第三阶段是财务共享的智能化。当前，以大数据、云计算、区块链和人工智能为代表的新技术为财务共享智能化演进提供了技术支持。通过共享和互联，财务共享中心收集了大量的企业业财数据以及标杆企业、客户形象和行业情况等社会大数据，第 4 期张蕊：财务共享服务模式下管理会计人才培养路径探索25这些基础数据成为大数据技术的应用基础。如云计算是支撑起大数据和机器学习的计算基础，随着全社会数字化转型的加速，财务共享上云可以降低企业信息化建设成本。借助云计算平台建立的财务共享服务中心，不仅可以连接企业内部的主要信息系统平台，而且可以帮助企业与银行、税务、客户和供应商对接，促进企业内外部协同。财务共享+大数据也可以帮助企业进行风险监控。财务共享服务中心流程标准化后，财务流程被分割为一个个标准化的工作环节，有许许多多的端到端接口。运用共享过程中收集的财务小数据、企业中数据和社会大数据以及各类财务和非财务信息，结合相关性分析，可以找到各流程以及被忽视的财务风险，帮助企业进行事前预警。未来，财务共享可在各个应用场景深度融合大数据、人工智能、内存计算和智能引擎等新技术，从而实现业财税深度一体化的智能共享。2 财务共享服务模式下会计人才需求的变化趋势2.1 财务共享服务模式下的会计变革随着财务共享服务中心的建立，公司治理将由科层结构向扁平化结构发展，企业不需要在集团的每个公司和办事处都设会计。财务共享服务中心在提供标准化、流程化服务的过程中，保证了会计记录和报告的规范与统一，也实现了基层财务人员工作压力的释放，促使财务人员将时间和精力更多地投放于资源配置、提供战略支持和创造价值上。财务共享引导的财务转型从根本上来说是两方面的变革：一是要使财务部门提供更有价值的信息；二是使财务工作从脱离业务的会计核算转变为直接参与企业经营，财务人员从对外信息披露者转变为内部经营管理者。具体而言，财务共享服务的产生及应用对会计行业产生的变革和影响主要表现在以下方面。第一，在组织结构上，财务共享作为一个完整的组织和提供会计服务的专业平台，要求企业进行财务岗位分离。财务共享服务中心通过将财务运营细节打碎，以重组优化的方式对财务职能部门进行再次分工，实现工作方式从分散（在不同阶段以相同的标准做事）到集中（在同一地方以相同的标准做事）的转变，将不同地域、不同部门日常业务中大量的简单、重复和标准化会计工作合并实现记账、算账的集中处理，结果是少部分的核算会计专门负责会计核算，大部分财务人员向管理会计转型。在核算会计和管理会计分离的基础上，进一步在管理会计纵向方向设置各管理会计岗，实现财务岗位职能向管理会计职能的转化。第二，财务共享服务中心通过连接并打通财务业务环节，对各子公司和集团会计业务实施集中处理和报告，从而释放出大量财务资源，促使企业专注于涉及企业战略和运营的核心业务。同时，大量的业务交易产生大量的实时数据，这些数据都存在于共享系统中，可以为前端业务提供财务服务支持，也可为决策提供会计信息支持，更为管理会计的数据建模、分析提供数据支持，从而有利于推动企业精细化管理的实现。第三，财务共享服务中心打破了企业间的壁垒，对内覆盖全员全流程，对外覆盖价值链全程，既连接供应商、商旅、客户等，也对接银行、税务等外部系统，构建出一个集“财务小数据、业务中数据、社会大数据”于一体的大数据平台6。同时，基于人工智能、大数据、区块链和云计算等信息技术，企业可实现上下游供应链及其企业之间流程和数据的链接与整合，实现交易过程透明化，提升财务处理效率。随着信息技术的纵深发展与成熟，与传统财务共享模式相比，新一代财务共享逐渐不再需要通过集中人员和专业化分工来提高效率，大量结构化、可重复以及可通过规则来引导的财务业务可由机器替代人工完成。在可预见的未来，财务共享服务中心将在一定程度上向无人化和虚拟化方向发展。2.2 财务共享服务模式下的会计人才需求变化在传统会计系统中，大量时间精力集中于核算业务，重复性工作多，价值性工作少。在财务共享服务模式下，会计业务的处理方式和会计任务的性质发生了改变，那些分散、同质、重复和标准的业务被财务共享服务中心所取代，财务核算人员被大量释放并分流至运营层甚至战略层，关注更加高端的问题，如战略财务和业务财务7。战略财务主要涉及财务规划、财务战略的制定以及管控，重点是在企业重大战略决策中给出资金弹性和风险管控底线，聚焦于战略性、前瞻性研究，为 CEO、CFO 提供决策支持。业务财务涉及企业运营过程26西南石油大学学报（社会科学版）2023 年和具体的业务部门，要求管控业务经营过程中的风险，支持业务单元的计划、预算和预测以及投资分析、成本费用分析、盈利性分析等，从而为各业务单元提供经营决策支持。在“共享财务+业务财务+战略财务”的格局下，会计人员角色发生转变，具体体现在以下方面。第一，从数量思维转向质量管理。在传统财务模式下，财务系统中近 60%的时间用于处理基本核算业务，在战略支持和运营支持上花费时间较少。财务共享在统一核算流程和标准的前提下，对业务进行分类集中，标准化、固化的操作流程和作业标准使财务系统作业层中核算操作者人数大大降低，财务人员可以将精力投入到业务财务工作中去进行战略决策和提供决策支持（图 1）。相对应地，财务核算岗位人才需求大大降低，而精通战略管理、风险管理和预算管理等的高端管理会计人才需求增加。在财务共享模式下，会计人才可以从业务后端转向业务前端，从管理者视角、宏观战略视角和微观业务视角去看待财务问题，并在具体实践过程中积累构建业务分析模型的经验，提高分析决策能力。如在企业营销方案决策中，哪个方案获利能力最高，哪个方案最吸引人，这些都需要企业财务人员参与。又如在战略层面进行投资或并购决策时，会计人员一方面要提出能否在资金上提供战略柔性的建议以丰富财务资源弹性，另一方面要搞清楚风险底线，即投资失败时承担损失的最大限度。总之，财务转型后，会计人员将参与公司运营，其思维必须与企业其他业务部门一致，运用财务知识为企业创造价值，这是一种质的提升。!#$%&()*+%&,-./0*1+23145678915%15%20%60%!,-67891+231./0*110%40%40%10%()*+%&:;图 1财务工作转型前后的工作重心对比第二，从单一知识结构转向多元知识结构。在传统财务模式下，各子公司及具体财务部门面对和服务的对象简单，财务人员对企业研发、供应、生产、销售等具体业务流程熟悉程度低，财务知识结构相对单一，通过基础的财务会计知识就可以进行具体的账务处理及财务会计报表的编制，如出纳主要负责收付款、会计负责核算、总账会计负责报表。在财务共享模式下，企业各子（分）公司及集团所有重复性、标准化和流程化的业务都由财务共享服务中心完成，这些内容即便是刚毕业的会计人员也能很快上手。高级会计人员则将更多的精力投入到企业战略决策、投融资分析和经营管理等管理会计领域，面对多变的环境和复杂的业务，积极向企业研发、供应、生产和销售等业务部分渗透，对不同的业务环节和部门进行预测、规划、监控、分析和评价，帮助各业务单元发现并解决问题。因此，财务共享模式要求管理会计人员极大地丰富和拓展个人的知识结构，不仅要熟练掌握传统财务知识，更要掌握管理学、数理统计、信息技术、市场营销和供应链管理等方面的知识。总之，在财务共享背景下，财务人员只有具备多元化的知识结构，才能真正深入企业经营具体过程，为各业务单元和决策部门提供支持和服务，为企业创造价值。第三，由被动执行转向主动参与。在传统模式下，会计人员参与财务工作主要是被动执行，对数据来源、数据质量等问题关注较少，可能出现的数据本身不准确导致的结论与实际不相符情况，影响公司决策。在财务转型后，财务人员需要主动加强与各业务部门和各职能部门的交第 4 期张蕊：财务共享服务模式下管理会计人才培养路径探索27流与沟通，将收集到的数据与实际情况进行比对，确保基础数据的准确性，保证数据分析的有效性。3 财务共享服务模式下管理会计人才的培养措施当前，中国众多高等院校设置了会计学专业，但没有单独的管理会计专业。一些重点财经类院校及拥有会计学重点学科的院校设置有管理会计研究中心等辅助科研机构，如上海财经大学会计学院 2013 年与英国特许公认会计师公会合作建立了管理会计项目研究中心；中央财经大学会计学院不仅设置有管理会计系和会计信息化系，还同时设置有中国管理会计研究与发展中心。这些高等院校的会计专业人才培养目标不尽相同，但培养核算型会计人才还是共同目标之一，区分在于研究型大学更注重理论，应用型大学多注重实务8。在当前的时代背景下，会计人才培养由核算型向管理型及经营型转变、会计人员素质由专家型向复合型转变是中国会计改革的必经之路。财务共享服务中心的建立和运行为管理会计的发展奠定了人力资源基础，也给会计专业人才培养带来新的挑战。因此，高等院校管理会计人才培养应强调“业财融合、流程管控”思想，强化数据挖掘、软件开发能力，从而给会计专业转型提供参考，进一步推动财务共享体系的构建。3.1 管理会计人才培养的目标定位在信息技术发展和行业变革等因素的共同影响下，未来企业财务将呈战略决策支持、核算共享服务和业务支持三足鼎立格局，形成财务管理专业化、财务核算集中化、财务决策一体化趋势。企业未来的财务模式如图 2 所示。!#$%&!()*%&)*+,-(./)*+,01230123-(./45(6789:./CEO CFO/;?;B=C:DE)F=GH)*I(J?KLM45N、OPNQR,STUVWX,YZ(D,_abcdeZfg(hij(k*(#$)*lmnm=(opqrhisthiuv1wxyZ、zZ、WZ|)*,?、?H?6q?r?78?|()*-(,645(=j(78?(#$j(6?j(?78?9:./)Fj(?wy|?./j(?i?、?=?./j(?|?D?、?、UVN?(?j(r,78(?=?)*?9:./-(,45(?图 2行业变革背景下的企业未来财务模式共享财务是整个业务的起点和基础，通过财务共享减少会计人员核算工作量，把会计人员从耗费时间最多的核算工作中解放出来，让财务人员有时间、精力去推进业务财务和战略财务9。业务财务涉及业务部门，是财务部门为业务部门提供财务分析和预算管理等支持服务，帮助业务部门规划未来、控制成本、扩大收入来源的财务模式。战略财务的内容主要包括财务规划和管控，制定财务战略和制度，进行资金投融资管理、风险管控和绩效管理，提出风险管控底线，聚焦于战略性、前瞻性研究，以创新企业盈利模式，优化财务资源配置，实现经营利润最大化。在财务共享模式下，财务人员区分为共享财务人员、业务财务人员和战略财务人员。共享财28西南石油大学学报（社会科学版）2023 年务人员属于操作层面工作人员，主要负责基础核算工作，需要具备基本会计和财务知识，能够熟练掌握办公软件和会计软件的操作方法，具备一定的沟通协作能力和高效的执行能力，一般来说，初级财务人员即可胜任。业务财务人员是指在具体业务部门和业务单元从事管理会计工作的人员，主要为业务单元提供经营决策支持，他们除了需要具备基本的会计和财务管理知识外，还应该熟悉数理统计、管理学、金融学、市场营销、供应链管理、税法、风险管理等学科知识，这对学习能力提出了较高要求；由于此类人员需要深入具体运营过程，具有很强的沟通交流能力和团队协作能力。战略财务人员主要为公司 CEO、CFO 和董事会等提供决策支持，应该具备战略管理、风险管理、成本管控、绩效管理、财务预算与决算等知识，更重要的是要具备国际化视野、战略性思维和全局观念。根据目前我国高校的发展定位，本科院校会计专业人才培养类型大体包括研究型和应用型两种。但不论是研究型还是应用型，管理会计人才的培养目标、培养规格均应和专科类学生以及研究生有明确区别。本科院校会计专业人才培养应定位于“适中偏上”，培养主要满足共享财务和业务财务需要的复合型管理会计人才，同时兼顾学生职业发展和战略财务的需要。根据财务共享的发展阶段，共享包括核算共享、业财融合和智能财务（即智能技术在财务工作中的应用）。但在会计学专业人才培养过程中，应以核算共享和业财融合特别是以核算共享为基础展开教学，因为只有让本专业学生切身体验和感受到财务工作的烦琐，系统了解整个会计工作的发展阶段和演进过程，站在会计内容变化的历史上体会会计工作，才能推进会计的未来发展。3.2 管理会计人才培养的知识结构财务共享服务中心的建立和运行改变了会计任务的性质，会计不再是一种单纯的反映经济和财务信息的系统，而是转变成了一种包含经济信息系统在内的价值管理系统，反映的是价值的创造和增值活动10。从企业运营角度看，运营产生物流、资金流、信息流和价值流。其中，物流是企业业务部门管理的直接对象，资金流是企业财务部门管理的直接对象，信息流主要由企业会计部门通过会计核算提供，而价值流则是企业所有部门在管理中利用信息创造价值的过程（图 3）。因此，与传统核算型会计人才不同，管理会计人才的知识结构要求多学科专业知识的交叉融合，既要熟悉会计业务处理流程、具体报告以及企业会计准则与国家会计制度的各项规定，又要熟悉企业业务流程和物流、资金流、信息流以及价值流的相互关系，掌握各环节业务处理需要的不同知识，以满足企业优化业务流程、成本控制、风险管控、绩效管理等业务财务和战略财务的需求（图 4）。!#$%&：()%&*+,)-./0-./12345678./9:./图 3企业运营中的价值管理系统!#$%&()*%&(+%&(,-%&(./0$#$12)3456789:;89?89ABC#$D0EFGHBC#$BCIJKLMNOPQ+89+图 4管理会计人才的知识结构3.3 管理会计人才培养的能力结构随着管理会计重要性的日益凸显，国内外相关机构和部门都对管理会计人才胜任能力提出了具体要求。如英国特许管理会计师公会（CIMA）和美第 4 期张蕊：财务共享服务模式下管理会计人才培养路径探索29国注册会计师协会（A ICPA）于 2014 年 4 月联合发布了 全球特许管理会计师职业能力框架（简称CGMA 管理会计能力框架），以道德、诚信和专业精神为基础，构建了全球特许管理会计师能力框架，包括技术技能、商业技能、人际技能和领导技能四个方面11，核心是运用会计和财务技能在商业环境中去影响他人并领导组织（表 1）。表 1CGMA 管理会计能力框架分类具体内容技术技能财务会计与报告 成本会计与管理 业务规划 管理报告与分析 公司财务与财资管理 风险控制与内部控制 会计信息系统 税务策略 筹划与合规商业技能战略 市场与法规环境 流程管理 商业关系 项目管理 宏观分析人际技能影响力 谈判与决策 沟通 协作与合作领导技能团队建设 辅导与指导 推动绩效 激励与鼓舞变革管理 道德、诚信和专业精神2019 年，中国总会计师协会依据财政部发布的管理会计基本指引 和 管理会计应用指引 等文件精神，发布了 中国管理会计职业能力框架 团体标准，根据管理会计的职能和特点，在职业道德规范基础之上，将管理会计职业能力分为专业能力和综合能力两大类。其中，专业能力包括财务会计能力和筹划管理能力，综合能力包括创新能力和领导能力（表 2）。表 2中国管理会计职业能力框架分类内容专业能力财务会计能力综合能力管理筹划能力（战略管理 预算管理 成本管理 营运管理绩效管理 投融资管理 风险管理 管理会计报告）开拓创新能力（思维创新 信息技术应用 管理会计工具方法创新）协同领导能力（沟通协调 团队建设 组织能力职业道德与行为规范）在 CGMA 管理会计能力框架和中国管理会计职业能力的基础上，笔者基于中国会计人才培养现状，建立了基于职业道德价值观、专业能力、行为能力和领导能力四要素的管理会计人才培养能力模型。具体情况如图 5 所示。!#$%&()*+,-./0-.12/03456.789:;?ABC;DEFGHIJ.7KL.7M?NOPQRM?STUVPSTNOWXY%ZST.7_STaSTPbcdef?NOP6ghijklm.7nopqrstO_uqv-wxyzN|图 5管理会计人才能力培养模型构想从图 5 可以看出，管理会计人才能力培养模型中所包含的思想要素以职业道德价值观为基础向上呈层次性递进，且各层次间相互联系、相互影响，在管理会计人才培养过程中呈动态演进状态。和传统核算型会计人才一样，职业道德价值观是管理会计人才能力培养的基石。从会计这项职业产生开始，诚实守信、客观公正等职业操守一直都是会计人员在从业过程中需严格遵循和恪守的。财务共享在优化业务流程、提高会计业务处理效率的同时，也提高了财务信息的透明度和各类信息传播的速度。但数据系统本身存在凌驾于控制系统之上的舞弊风险，因此，会计人才的职业道德价值观可以直接影响各类财务和非财务信息的可靠性、有用性、动态性和时效性。从更广泛的层面来讲，财务舞弊的发生和管理行为直接相关，很大程度属于管理层面问题，所以，诚实守信、客观公正和社会责任感等职业道德价值观是企业管理者能力的奠基石。在管理会计人才培养的能力模型中，专业能力具体包括财务会计与报告、财务管理、成本与管理会计等十项具体内容。与管理会计人才培养目标和知识结构相对应，这里的专业能力主要是指满足共享财务和业务财务需要的复合型管理会计人才应具备的专业能力。在业财融合的行业变革中，财务共享服务中心的运转要求会计人才熟悉并设置财务流30西南石油大学学报（社会科学版）2023 年程，实现业务和财务的连接。智能管理会计平台甚至要求会计人才能够利用智能和信息技术去挖掘具体业务单元的价值增值点，如四川电信专门成立财务数据挖掘部门，进行财务分析时，该部门通过在财务系统和计算机系统中搜寻相关数据来为决策提供支持。这就要求在本科教育阶段应培养学生运用多学科知识对价值链上具体活动进行分析和处理的综合能力，通过融合不同学科知识，在技术层面和科学工具的支撑下，能够为各业务单元和管理层提供决策支持，进而促进企业价值增值。行为能力要求管理会计人才能与他人友好相处。为了适应科技发展、经济形势以及内外环境的变化，当前的具体能力内容应包括人际交往能力、沟通协调能力和学习能力。在信息技术支撑下，共享财务，虽然，可以通过各种智能软件实现记账、录入、数据合并和汇总等活动，但财务与会计工作包含大量情感交互和团队协作方面的工作（如全面预算的制定，就需要财务和各业务部门的配合）。在财务共享模式下，会计人员要站在业务前端，通过与各业务单元的沟通协作深入业务具体过程，获取并追踪信息，为业务部门提供财务分析和预算管理等支持服务，或者聚焦于战略性、前瞻性研究，为管理者提供决策支持。传统核算型会计人才培养中常常忽视了人际能力的培养，在会计转型与变革时期，人际能力在会计人才未来职业发展中起着越来越重要的作用，在专业能力培养的基础上，人际交往能力培养可以团队培养为主要形式。需要指出的是，管理会计是以实现企业价值最大化增值为根本目的，是基于物流、信息流和资金流的价值管理活动，所以管理会计的应用不是仅设置财务共享中心就可以实现的，而是需要公司各个部门的通力合作，特别是管理层的支持和推动。在“战略财务+业务财务+共享财务”模式下，战略财务人员为 CEO、CFO 和董事会提供决策支持，聚焦于战略性和前瞻性研究，应该具备管理者视角和国际视野。因此，管理会计培养应以满足共享财务和业务财务需要为主，兼顾学生职业发展和战略财务的需要，将领导能力作为能力培养模型中最高层级的能力。3.4 管理会计人才培养的课程体系传统核算型会计人才培养存在专业面过窄的局限。在行业变革下的背景下，管理会计人才培养应坚持学科交叉、业财融合的复合型管理会计人才培养理念，针对管理会计以实现企业价值最大化增值为根本目的特点，将会计人才培养课程体系拓展至物流、资金流和信息流等环节，突出共享财务、业务财务和战略财务要求的战略管理、风险控制、绩效管理等内容（图 6）。!#$%#&#!()*+,-+./+0#+123+45463789:;+?$%ABCD$%+EFG$%./$%HIJK3LMNO_$%tu%efkrcd$%$%+STv./wx3yz+ST&./|/ERP&图 6管理会计人才培养课程体系设想第 4 期张蕊：财务共享服务模式下管理会计人才培养路径探索31在图 6 所示的课程中，难度最大的课程是管理会计信息化，但又是最能让会计专业学生直接感受财务共享给企业带来变化和冲击的课程。为了实现培养培养目标，信息化类课程设置应循序渐进，先开设管理信息系统、会计信息系统、财务数据处理与分析、企业战略规划等理论类课程，再开设财务实验、财务软件应用、财务共享应用等实验课程和角色体验类课程。在实验类课程和角色体验类课程的教学中，应尽量让学生去体验独立运营一家企业，通过担任流程中的所有角色，让其从业务单据发起、会计处理到报表生成全流程独立处理所有模块，从而提高学生业财管理能力和逆向思维能力。除此之外，良好师资队伍的建设、财务共享服务实践教学平台的搭建和社会实践基地的培育对管理会计人才培养也至关重要。在师资队伍建设方面，可以通过招聘、培训、进修等方式提高教师的教学质量；同时，加强学校与企业合作，邀请企业中的管理会计专家担任兼职教授，以便更好地将理论与实践相结合。在财务共享服务实践教学平台搭建方面，可以建立专门的实践教学平台，通过模拟真实的财务共享服务中心，让学生亲身参与实际操作，了解并掌握财务共享服务的核心流程和技能，同时邀请企业代表进行现场指导。在社会实践基地培育方面，可与知名企业建立合作关系，为学生提供实习和实践的机会，邀请知名企业为学校提供最新的行业动态和案例分析，帮助学生更好地了解市场需求和行业发展趋势。4 结语作为当前财务领域热点，财务共享从单纯核算共享到业财融合再到智能共享，内涵在不断升级。财务共享服务中心为核算型会计向管理会计、战略型会计转变提供了重要的支撑作用，也给管理会计人才培养带来挑战。管理会计本质上是价值管理活动，通过优化价值生产和交换过程实现价值最大化增值。基于价值链的管理是企业的战略、业务和财务一体化管理最有效的工具，也是财务共享发展和演进的最终方向。因此，高校应顺应行业变革对会计人才的需求，在“共享财务+业务财务+战略财务”的财务模式下，调整管理会计人才培养的目标定位，结合企业运营中的物流、信息流、资金流