作业成本法下高校教育成本核算体系的建设研究——以B学院为例.pdf

Contemporary Accounting31Apr.2023理论探索作业成本法下高校教育成本核算体系的建设研究以B学院为例李娟娥 辛 荣包头铁道职业技术学院摘 要：以B学院为例，研究了作业成本法下高校教育成本的核算对象、核算内容、核算范围，最终构建一套适合自身的成本核算体系。关键词：教育成本核算；高校；作业成本法ResearchontheConstructionofCostAccountingSystemforCollegesandUniversitiesunderAcitivity-BasedCostMethodTakeCollegeBasanexampleLI Juan-e XIN RongBaotou Railway Vocational and Technical CollegeAbstract:Taking College B as an example,this paper studies the accounting object,accounting content and accounting scope of college and university education cost under the activity-based costing method,and finally constructs a set of cost accounting system suitable for College B.Key words:education costing accounting;college and university;activity-based costing0 引言B学院采取院、系两级的行政管理体制，二级系部为主体，这样的职能架构与制造型企业组织架构十分相似，学院的二级系部相当于制造型企业的生产车间。制造型企业在计算产品成本时以车间为最小核算单位，将直接成本计入各生产车间，采用作业成本法将间接消耗的资源按照资源动因归集于各生产车间，最终科学、准确地核算各个车间生产产品发生的成本。事业单位成本核算基本指引（财会 2019 25号）、高等学校财务制度（财教 2022 128号）、事业单位成本核算具体指引高等学校 等文件要求各高校规范成本核算工作，建立起适合自身的成本核算体系。因此，B学院将引入作业成本法进行教育成本核算，建设符合学院的教育成本核算体系，提高内部管理水平和运行效率，全面推进实施预算绩效管理，推动学院现代教育的高质量发展。作业成本法是将间接成本和辅助费用更准确地分配到产品和服务的一种成本计算方法，是针对间接费用占比大、种类多、环节复杂而进行更精确计算的一种方法，其基本观念为作业消耗资源、产品消耗作业，具体操作如下：在计算产品成本时，首先按照经营活动发生的各项作业归集成本，然后按照各项作业成本与成本对象之间的因果关系，将作业成本分配到成本对象，最终完成成本计算过程（见图1）。图1 作业成本法的观念采用作业成本法核算教育成本是以教学活动2023.4A当代会计32理论探索为成本核算对象，对发生的各项费用进行科学归集，最终形成一套完整的核算体系，产生高质量的成本数据，既为高校内部各机构合理控制成本、优化成本结构、提高资金使用效益提供信息支撑，也为B学院进行教育资源配置（如收费标准）提供成本信息参考，更为高校开展绩效自评工作提供依据，最终为建设高效、节约、可持续发展型校园发力。1 高校教育成本核算的特点与原则高校教育成本是指高校为培养学生而提供的教育服务，其中所消耗并投入的可以用货币计量的资源价值，主要包括教师资源成本、教学组织成本、办学条件保障成本、课程与教学资源成本、学生奖励与管理服务成本、教学与科研成本。教育成本最大的特点就是间接资源占比较大，消耗连贯且周期长。首先，高校一般以各个教学活动作为成本核算对象，具有种类多且差异化的特点。其次，高校开展教学活动需要各部门的协调，人力与物力密切关联，很难分清各项活动各自发生的时点，但可人为辨别不同类别的活动。最后，高校教学辅助部门与行政管理部门发生的费用很难一次性彻底地分摊到成本对象。总体来说，学生培养差异的特点导致高校教育成本中间接费用占比大，再采用传统的单一变量对其进行归集是片面的、不科学的，得到的成本数据也不准确，因此必须通过再分配资源消耗，才能将费用准确归集到成本对象。为确保高校教育成本核算的数据准确、实用，必须遵循四项原则：一是要遵循重要性原则，厘清教育成本中最重要的项目，进行细致核算，同时简化或弱化相对不重要的成本对象；二是要遵循可比性原则，保证核算出的高校教育成本横向与纵向都具备可比性，实现同类高校间可比与内部不同系部可比的目标；三是要遵循及时性原则，采用权责发生制和受益期间处理教育成本，在真实反映高校资产信息的同时准确反映高校的教育活动情况；四是要遵循可靠性原则，核算的教育成本所涉及的经济业务必须真实发生，并按照高校会计要素真实反映出来。在采用权责发生制后，必须保证所有发生的成本合理、完整地分摊至各个阶段。2 作业成本法下学院教育成本核算机制的建立以B 学院为例2.1 成本核算的范围按照作业中心成本法的思想，需梳理学院的非教育成本，并注意相关事项：一是离退休人员不再为B学院提供学生培养过程中的任何服务，故离休费、退休金、抚恤金等离退休人员费用不应被纳入教育成本；二是固定资产、无形资产在购置后服务周期长，应按照在实际使用过程中发生的损耗，即固定资产折旧、无形资产摊销逐渐转移到成本费用；三是费用归集要准确，集中采购费用要按使用期限进行摊销。2.2 成本核算的基本思路根据作业成本法思路确定核算周期，明确核算对象，并分析发生在学院教学活动中的资源，剔除无关B学院教育的资源消耗，再将留下的资源分为两大类：一类为直接成本，可直接归集于核算对象；另一类为间接成本。确立作业中心，将作业中心包括的各部门汇总的间接资源相关损耗计入各作业中心，再计算动因分配率，根据最终学生消耗各种作业的方式和原因确定动因分配标准，并根据动因分配率将作业中心的间接成本归集于服务对象，汇总直接成本与间接成本，得到总成本。根据B学院组织架构与学生组成情况，结合教学活动成本控制与预算绩效管理的需求，在公历年度分期下，将教学活动各专业作为成本核算对象，院校费用可粗略分为业务活动费用、单位管理费用及其他费用。其中，业务活动费用主要核算各业务部门，即教学系部与辅助部门（教务处、图书馆、招生就业处、实验实训处、体育部、马列教学研究部、基础教学部、科研产业处）发生的成本，单位管理费用主要核算行政、后勤部门开展管理活动发生的费用和行政、后勤部门发生的资产折旧（摊销）与其他费用。以各系部教学活动为核算对象，直接成本是各系部发生的，可直接归集为教学活动成本。间接成本为业务费用中各二级系部管理人员与学生管理办公室辅导员等发生的各类成本、辅助部门发生的成本与单位管理费用核算的全部成本。针对直接成本，直接归集到核算对象；针对间接成本，确定作业中心，按照资源动因，分配到核算对象。确定的作业成本中心如表1（见下页）、表2（见下页）、表3（见下页）所示。某专业学生分担系学管作业中心的成本=系学管作业中心成本/（系部各专业学生人数）某专业人数。Contemporary Accounting33Apr.2023理论探索表1 作业中心明细表作业中心系学管作业中心教学辅助作业中心思政体育作业中心基础教学作业中心留学生作业中心学生工作作业中心管理作业中心部门与费用各系管理人员与学工办教务处、科研产业处马列教学研究部、体育部基础教学部国际交流中心学生工作处、团委党群工作处、党政办公室、纪检监察处、计划财务处、组织人事处、后勤管理处、保卫处、招生就业处、实验实训处资源动因各系部学生数量教学工作量 教学工作量 教学工作量全校留学生数在校学生数量在校学生数量表2 作业中心分摊资源明细表作业库费用类别指标系学管作业中心工资福利系部管理人员、辅导员工资系部管理人员、辅导员社保及福利商品服务学生活动费管理人员、辅导员办公费管理人员、辅导员培训费等表3 作业中心分摊资源明细表作业库费用分类指标教学辅助作业中心工资福利该作业中心人员工资该作业中心人员社保与福利商品服务办公费印刷费差旅费、培训费等某专业学生负担教学辅助成本=教学辅助作业成本/（各专业教学工作量）某专业教学工作量。需要强调的有两个：一是留学生作业中心，主要由B学院的留学生进行消耗，因此该作业中心的成本全部归集于留学生，然后将留学生按专业进行分类，按教学系部进行管理，即“谁管理，谁分摊”；二是基础教学作业中心，主要由大专生的一年级和中专“3+2”中前3年进行消耗，因此对于中专“3+2”学生，也是按专业进行归类，按教学系部进行管理，具体操作参照留学生作业中心。以此类推，将学院的间接费用按照作业中心分摊，形成各自的资源汇总表，再根据不同的资源动因分摊至各专业，各专业的直接成本与间接成本之和为该专业的总成本。分类汇总，可形成专业大类成本、教学系部成本、学院教育总成本，为计算各专业生均教育成本与学院生均成本提供数据信息，也为学院进行教育资源配置（如确定收费标准等）提供成本信息参考。3 建立作业成本法体系需注意的问题3.1 加强部门联动，做到数据互通有无根据作业成本法体系可知，各二级系部教学成本的直接成本来自二级系部的明细账，间接成本也涉及多个部门，成本数据不仅来源于财务部门的会计账簿，还来源于教务处、组织人事处、后勤管理处等部门，如学生人数和教学工作量。此外，系部拥有的实训室数据的真实性与准确性也会影响成本信息数据的汇总，需要各部门相互联动，密切合作，进一步增强数据的准确性与及时性。3.2 设置成本核算岗，加强业务学习目前，成本核算是B学院财务核算的重要内容，需设置成本核算岗，引入专门核算成本的财务人员或具备较高综合素质的财务人员，按需设置成本核算科目，系统、科学地进行分类，按核算对象设置明细科目，仔细核算业务活动费用与单位管理费用。资产管理人员与各系部实训室管理人员要增强成本意识，清晰了解成本核算的整个流程，保证成本核算的完整性。3.3 制定合理的成本核算流程B学院要想实施作业成本法，必须进一步规范成本核算流程，细化成本核算步骤，逐级落实责任到系部、处室、个人，同时要根据自身实际情况，分析成本核算对象与业务活动特点，制定适合自身的成本核算流程，尤其是铁路应用型学校，资源消耗方式必然与综合类普通高校存在较大的差异，必须将自身特点与实施成本核算流程的实际情况相结合，使作业成本法达到应有的效果。参考文献：1 冯宝军.研究型大学教育成本的核算与效率评价研究 D.大连:大连理工大学,2013.2 万艳.高校教育成本核算的实践研究：基于 事业单位成本核算基本指引 的出台 J.会计师,2021(3):89-90.