“以数治税”背景下税收风险案例分析——以X酒业有限公司为例.pdf

理财广场 年 第 期“以数治税”背景下税收风险案例分析 以 酒业有限公司为例青岛城市学院 陈 莎 徐伟丽第一作者简介:陈莎 青岛城市学院 会计系主任 硕士 副教授 高级会计师 研究方向:税务理论与税收筹划摘要:随着金税四期系统的上线运行及优化升级 其强大的大数据分析优势使企业的税收信息变得更加透明 税收征管模式正在从“以票管税”向“以数治税”模式转变 本文以 酒业有限公司财务数据为基础 运用纳税评估相关指标 结合白酒行业的特点对企业纳税情况对比分析 识别企业可能存在的税收风险点 并对企业的税收风险进行判断、验证、排除、确认 最终形成案例报告关键词:白酒行业 税收风险 纳税评估中图分类号:一、酒业有限公司背景介绍(一)基本信息 酒业有限公司成立于 年 月 日注册资金 万元 属于大中型白酒生产企业 公司主要涉及增值税及附加税、消费税、企业所 得 税、个 人 所 得 税、房 产 税、印 花 税 等税费(二)主要涉税业务 年中秋节期间 酒业有限公司将自产的一批价值 万元的白酒给员工发放福利又将价值 万元的白酒作为礼品馈赠给客户来维护与客户的人情往来.企业生产原料采购中与固定农产品种植户签订长期合作协议 每到收割季节 由业务员外出收购 也有部分农产品原材料是由农户送上门 年共开出农产品收购发票 份 合计抵扣进项税 元 年 月 公司从其原材料供货商购进了一批加工白酒所用的粮食 共计 吨 购进后在仓库存放时因长期囤积发生霉变 给公司造成 万元损失 责任人员按公司规定予以处罚.甲销售公司负责 酒业有限公司对外销售业务 通过甲销售公司的账面记录发现营业成本与营业收入占比小于.年中秋节前夕 酒业有限公司为促进销售 将白酒和果酒搭配在一个礼盒中 开展捆绑销售方式 粮食白酒 元/瓶、果酒 元/瓶 均为 斤装 共销售 万套礼品酒.年 月 酒业有限公司销售一批粮食 白 酒 给 副 食 品 公 司 收 取 包 装 物 押 金 元.年 月 为响应市人社局、市残联会联合举办的“真情帮扶 援助就业”活动 吸纳若干名残疾人员 大部分残疾人员在企业生产一线从事白酒包装等工作.年 全年营业外支出金额 元 年全年营业外支出金额 元.年 月 公司将闲置的酒窖对外租赁 租赁费发生额为 万元 该租赁合同印花税缴纳 元.公司扩大生产经营 扩建制曲车间一栋酒库 栋、包装车间一栋 年 月 建筑物账面价值增加 万元(三)主要财务数据 酒业有限公司 年、年主要财务数据如表 所示 年 第 期理财广场表 酒业有限公司 年、年主要财务数据单位:元财务数据 年 年营业收入 营业外支出 所得税费用 其他应付款 固定资产房屋 房产税 财产租赁费 印花税 增值税进项税额 进项税额转出 增值税应纳税额 消费税税额(年)粮食白酒 啤酒 其他酒 酒类产品销售收入(年)粮食白酒 啤酒 其他酒 二、白酒行业主要税收风险点.白酒企业生产所用原材料主要是农产品农产品大多是企业自行收购 自行开具收购发票抵扣进项税 农产品进货渠道多 增值税进项税额抵扣凭证来源广 增值税监管难度大 存在虚开收购发票、抬高收购价格以增加进项税额抵扣的可能.白酒企业为降低税负 会设立独立核算的销售公司 先将白酒以较低价格卖给销售公司再由销售公司按正常价格对外销售 但白酒企业与独立核算销售公司间的业务往来 如产品的移送时间、数量、交易价格等关键信息企业会刻意隐瞒 白酒销量、交易价格真实性难以核实.白酒企业以季节性因素为由调节原材料的购进与产品的销售时间 采取“账外账”或者“两套装”记录方式刻意隐匿产品销售收入或不确认价外费用 使税务机关难以监控业务的真实性和完整性.白酒企业生产主要的原材料是农产品 并且农产品会季节性大量收购 收购的农产品如未及时使用 长期囤积会发生霉变 属于非正常损失 由于农产品霉变的时间税务机关难以监控所以存在资产未进行进项税额转出而少交增值税的可能.白酒企业在过节期间为体现对员工的关怀 将产品作为福利发给职工或为维护与客户的人情往来 将白酒拿来给客户送礼是普遍存在的现象 在发福利和赠送的过程中 由于企业不需要开增值税发票 往往忽略了将发福利和赠送的产品视同销售进行相应的税务处理 所以少交了一部分增值税三、纳税风险指标预警值在“以数治税”时代 税务机关拥有庞大的数据资源 通过构建风险预警指标 对企业进行精准监管 表 是对同地区、同规模酒类行业涉税数据进行汇总、整理 测算出酒类行业财务指标警戒值 通过将企业的财务指标与警戒值进行比对 找出企业的税收风险点表 酒类行业指标预警值指标名称指标计算方法预警值.一般纳税人增值税税负率当期应纳增值税/当期营业收入.农产品收购发票进项税额占比当期农产品收购凭证抵扣进项税额/当期进项税额.增值税进项税额转出率当期进项税转出额/当期进项税额.销售公司营业成本与营业收入占比当期营业成本/当期营业收入.消费税税负率偏低当期消费税额/当期消费税销售额.年其他应付款变动率其他应付款增减额/基期期末其他应付款.所得税税收贡献率当期所得税费用/当期营业收入.营业外支出变动率(当期营业成本基期营业成本)/基期营业成本.租赁费发生额与租赁合同印花税计税依据差异额偏高.建筑物价值增加 房产税金额无变动理财广场 年 第 期四、税收风险点识别根据 酒业有限公司提供的财务数据 结合白酒行业特点、纳税人经营状况运用纳税评估相关知识 认为该公司可能存在税收风险点.年 增 值 税 税 负 率 /低于警戒值 有可能是 年中秋节期间 酒业有限公司将自产的滋补药酒给员工发放福利 又将白酒作为礼品馈赠给客户 应税收入未视同销售 另外 给员工发放福利及赠送客户礼品均存在应代扣代缴而未代扣代缴个人所得税的风险 若职工福利超工资总额 还存在纳税调增的风险.年农产品收购发票进项税额占比 /高于警戒值 收购农产品进项税额抵扣金额较大 存在虚开收购发票、抬高收购价格以此来增加进项税额抵扣的可能.年增值税进项税额转出率/低于警戒值 该公司存在收购的粮食长期囤积发生霉变 非正常损失资产未进行进项税额转出的可能.酒业有限公司的销售公司甲的营业成本与营业收入占比小于 存在关联交易降低消费税税基的可能.年消费税税负率偏低 消费税税负率()/()年中秋节 酒业有限公司搞礼盒捆绑的销售方式 存在降低消费税税率 少报消费税应纳税额的可能.年其他应付款变动率()/超过预警值 可能是 酒业有限公司收取包装物押金 未计入价外费用少确认收入.年所得税贡献率 /低于行业预警值 酒业有限公司招聘残疾人员就业 存在虚增人工成本的可能.年营业外支出变动率()/超过预警值 年与 年相比全年营业外支出变动率较大 可能存在行政罚款或资产损失等应做末做纳税调整的可能.年 月 企业将闲置的生产线对外租赁 租赁费发生额与租赁合同印花税计税依据差异额偏高 存在少缴印花税的可能 且存在 年 月之前闲置生产线计提的折旧税超前列支的风险.年 月 公司扩建制曲车间、酒库、包装车间 公司建筑物账面价值增加 存在少缴房产税的可能针对 酒业有限公司存在的 个风险点 税务机关通过约谈举证、实地调查等方式进一步调查 最终确定风险点五、约谈举证风险点:本年度公司产品销售构成中 中低端白酒占 导致增值税应纳税额偏低 另外 由于市场上农产品季节性较强 在收获季节开始多批次、大量的购进粮食 进项税额抵扣金额较大 导致本期增值税税负较低 税务人员认为需要实地调查 白酒公司的销售合同及存货出库单 该疑点暂时不能排除经过核对公司相关员工的个人所得税纳税申报表、工资表、年度企业所得税汇算清缴纳税 申 报 表 发 现 公 司 均 已 将 发 放 的 福 利 元并入相关员工工资 并按照规定申报了个人所得税 企业所得税汇算清缴职工薪酬明细发现福利费并未超过职工工资总额的 无需进行纳税调增 该疑点可排除企业馈赠给客户的白酒 元 财务人员不了解该笔业务需要按照其他所得代扣代缴个人所得税 未履行代扣代缴个人所得税的义务导致少缴纳个人所得税 需补交个人所得税 (元)风险点:酒业有限公司的白酒市场销量好 且中秋节和春节前后是白酒的销售旺季 由于市场上粮食供应紧张 从年初开始多批次、大量的购进粮食 税务人员认为农产品不应长期囤积 否则会发生霉烂变质 疑点暂时不能排除风险点:税务人员检查了公司 年原材料明细账 发现 年 月份原材料余额大幅下降 猜想可能是原材料发生损失导致 于是要求财务负责人提供 月份的记账凭证 核查与损失相匹配的进项税额是否已做了进项税额转出 发现公司有一笔 借:待处理财产损益元贷:原材料元的账务处理 未进行进项税额转出的核算 公司财务人员承认由于自己专业知识不足未做进项税额转出 导致少缴税款 补缴增值税(元)年 第 期理财广场风险点:甲销售公司除了负责 酒业有限公司对外销售业务之外 还负责 白酒公司的销售业务 而 白酒公司产品单价低于 酒业有限公司的产品单价 使得平均营业成本偏低税务人员认为需要实地调查 白酒公司的销售合同及凭证 疑点暂时不能排除风险点:公司除了销售白酒之外 还销售滋补药酒、果酒等酒类 而滋补药酒消费税税率仅为 果酒是按照销售数量征税不按销售额征税导致消费税税负率偏低 税务人员认为需要实地调查 白酒公司的销售合同及凭证 疑点暂时不能排除风险点:公司销售白酒向客户收取的包装物押金 年 月到期退还 计入其他应付款税务人员告知根据税法规定 对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金 如:白酒、红酒的包装物押金 无论是否返还 均应并入当期销售额征税 公司财务负责人承认对包装物押金的政策认知存在偏差 同意补缴增值税 /()(元)补缴消费税/()(元)风险点:年 公司吸纳 名残疾人员就业 共支付工资 元 按发放工资基数进行 加计扣除 计算应纳税所得额时扣除了 元 但税局人员认为所得税贡献率低 仍然需要进一步取得证据 故要求企业回去准备成本和费用相关明细账风险点:年 公司全年营业外支出金额 元 其中有 元主要由赔偿支出和违约金组成 都不属于行政罚款 所以均可以税前列支 公司财务负责人提供了赔偿协议及相关的账务处理 约谈人员检查后 确认排除税收风险点 风险点:系统显示该公司租赁费发生额为 万 元 但 该 公 司 租 赁 合 同 印 花 税 缴 纳 元 租赁费发生额与租赁合同印花税计税依据不匹配 主要是公司承租合同不是年签 签订租赁期为多年的租赁合同 是在签订合同当年缴纳 公司又提供租赁合同缴纳印花税明细表来证明前期已交过印花税 通过检查租赁合同计提印花税的明细表 发现与该公司财务人员描述的一致 租赁合同都已经计提印花税 经查看企业提供的 年、年度记账凭证 固定资产折旧明细表 年、年度所得税汇算清缴申报表 发现该闲置的生产线 月间计提的折旧已进行纳税调增 故风险 排除风险点:财务负责人承认由于疏忽未将增加的建筑物计入房产账面价值 故应补缴房产税 ()/(元)经过税务机关约谈举证 排除风险点、确认风险点、对剩余 个风险点需实地核查六、实地调查风险点:税务人员检查了 白酒公司的销售合同及存货出库单 发现销售合同显示本期对外销 售 白 酒 数 量 为 斤 销 售 额 为 元 而白酒存货出库单显示发出白酒 斤 销售数量与白酒出库数量不一致 进一步询问得知公司本期将 元的白酒给员工发放福利 又将价值 元的白酒作为礼品赠送给客户 对于这一部分白酒公司并未将其视同销售缴纳增值税 属于严重的偷税漏税行为 公司财务负责人承认错误 同意补缴增 值 税 /()(元)补缴消费税 /()(元)风险点:税务人员分成两组 一组根据 酒业有限公司的收购发票及采购合同明细抽查了部分农户 发现实际采购金额与收购发票列示金额不一致 另一组税务人员核查了 白酒公司的期初库存 采购合同及入库清单等资料 并实地盘存了粮食的实际库存数量 发现粮食的实际库存金额与账面库存余额相差 元 货物去向不明 公司财务负责人承认在开具收购发票时 采取多计数量或提高单价等手段超出真实交易额虚开收购发票 以此来多抵扣进项税额的行为 补缴增值税 (元)风险点:税务人员要求企业财务人员出示 酒业有限公司与甲销售公司的销售合同及结算记录 发现 酒业有限公司共销售