柏堡龙财务造假的案例分析.pdf

Frontiers of International Accounting 国际会计前沿国际会计前沿,2023,12(2),250-255 Published Online June 2023 in Hans.https:/www.hanspub.org/journal/fia https:/doi.org/10.12677/fia.2023.122034 文章引用文章引用:苏弋雯.柏堡龙财务造假的案例分析J.国际会计前沿,2023,12(2):250-255.DOI:10.12677/fia.2023.122034 柏堡龙财务造假的案例分析柏堡龙财务造假的案例分析 苏弋雯苏弋雯 西北政法大学管理学院，陕西 西安 收稿日期：2023年5月12日；录用日期：2023年6月19日；发布日期：2023年6月28日 摘摘 要要 随着时代的发展、社会随着时代的发展、社会的进步的进步，由于管理者与投资由于管理者与投资者信息不对称的原因，上市公司的财务者信息不对称的原因，上市公司的财务造假的手段越造假的手段越来越多，为了自身的利益从而造成投资者的利益严重损失。来越多，为了自身的利益从而造成投资者的利益严重损失。最大的原因可能是财务造假的成本很低，而最大的原因可能是财务造假的成本很低，而得到的收益会很大。企业自身的内部监管达不到抑制管理者的能力，才会造成上市公司的财务造假问题。得到的收益会很大。企业自身的内部监管达不到抑制管理者的能力，才会造成上市公司的财务造假问题。因此本文通过柏堡龙上市公司的财务造假为基础，基于目前的现状，对于上市公司财务造假和内部控制因此本文通过柏堡龙上市公司的财务造假为基础，基于目前的现状，对于上市公司财务造假和内部控制问题进行分析，从而看出上市公司目前所存在的问题。问题进行分析，从而看出上市公司目前所存在的问题。关键词关键词 财务造假，审计失败，造假手段，防范措施财务造假，审计失败，造假手段，防范措施 Case Analysis of Baibolong Financial Fraud Yiwen Su School of Management,Northwest University of Political Science and Law,Xian Shaanxi Received:May 12th,2023;accepted:Jun.19th,2023;published:Jun.28th,2023 Abstract With the development of the times,social progress,due to the reason of information asymmetry between managers and investors,the financial fraud means of listed companies are more and more,which causes serious losses of investors interests for their own interests.The biggest rea-son may be that the cost of financial fraud is very low,and the benefits will be large.The enter-prises own internal supervision can not reach the ability to restrain managers,it will cause listed companies financial fraud problem.Therefore,this paper through the Baibolong listed compa-nys financial fraud as the basis,based on the current situation,the listed companys financial fraud and internal control problems are analyzed,so as to see the listed companys existing problems.苏弋雯 DOI:10.12677/fia.2023.122034 251 国际会计前沿 Keywords Financial Fraud,Audit Failure,Fraudulent Means,Preventive Measures Copyright 2023 by author(s)and Hans Publishers Inc.This work is licensed under the Creative Commons Attribution International License(CC BY 4.0).http:/creativecommons.org/licenses/by/4.0/1.引言引言 随着我国社会经济的高速进步和发展，会计师事务所人员的数目也在实现飞速增加 1，但是在近些年来的发展中，我们却可以看到审计失败案例也是层出不穷 2。导致审计失败的原因可以有很多，比如审计制度不完善、审计师专业素养有限、审计方法存在缺陷等等 3，这些原因使得审计的风险大大增加 4。从预防再次发生的角度来看，分析柏堡龙财务造假事件，对于市场的健康发展，同时预防更多类似于柏堡龙财务造假造成投资者严重损失的事情的再次发生 5，更可以规范市场中上市公司的行为 6。同时对于会计师事务所在审计上市公司时的违规行为，有一个警示的作用 7，防止会计师事务所为自身利益出具标准无保留的审计意见，从而使投资者造成恶意损失 8。使得上市公司与投资者实现共赢的局面，使得市场能够正常且高效的运营下去 9。2.柏堡龙财务造假回顾柏堡龙财务造假回顾 2006 年成立的广东柏堡龙股份有限公司为客户提供面料研发、组织生产、质量控制等一站式服务的独特经营模式，成功转型升级，发展成为国内以服装设计为主的上市企业。2018 年营业收入 8.57 亿元，净利润 2.07 亿元。在柏堡龙最为鼎盛的时期，不仅仅在国内有着较高的知名度，在欧洲等多个国家也同样有着较为火爆的市场。并且，该公司还拥有 80 家线下店。就连行业内的龙头品牌李宁，都是他们的长期战略合作伙伴，柏堡龙是当时全国唯一一家在中小板上市的服装设计公司。2022 年 4 月，柏堡龙收到证监会发布的行政处罚决定书及市场禁入决定书。证监会决定柏堡龙董事长及相关责任人员禁止进入市场的处罚决定。并于 2022 年 4 月 28 日通过官网表明，预计不能在 2022 年 4 月底前发布年度报告，公司估计会被强制退市的风险警示。在 10 月份，证监会发布了关于柏堡龙行政处罚及市场禁入事先告知书，揭示了这场长达 7 年的财务造假。首先柏堡龙通过虚构与某公司极其关联方之间的服装设计、组织生产业务，虚构营业收入和利润总额。根据调查上市前 2013 年虚增净利润占当年净利润额的比例达到 40.20%、2014 年该比例竟然达到51.41%。2014 年，柏堡龙超过一半的利润都是伪造的。这是证监会处罚的主要原因之一。而在虚构的营业收入的后方，2015 年首次上市后募集到资金超过 5 亿元；柏堡龙在第二年再次融资时，定向募集资金超过 9 亿元，通过造假营业收入套取股东的投资。2012 年开始 6 年总共虚增营业收入已经超过 12 亿元，同时一共增加利润总额超过 4 亿。其次，该公司通过编造单据、隐瞒资金进出凭证等进行虚构存款。在这之中，20132016 年以及 2018 年末总共虚构存款超过了 18 亿元，2019 年第四季度，该上市公司虚构银行存款竟然超过了 10 亿元，占当年资产总额约 30%以上，虚构了几乎三分之一的银行存款。再次，柏堡龙将为项目“衣全球”募集到的 3.3 亿元资金本应计入到在建工程中，却将其中的 2.835 亿元用作体外资金循环等方面。导致 20172019 年的“其他非流动资产”没有真实披露。最后，2018 年起的 3 年中，没有完全在年报中披露担保的事项。并且截止 2021 年底，公布了超过 4 亿元的担保金额后，竟然有 12Open AccessOpen Access苏弋雯 DOI:10.12677/fia.2023.122034 252 国际会计前沿 笔未记载的担保金额超过 3 亿元不知所踪，表明了企业在被担保公司的风险评估不是有效的。这对于上市公司而言是不可接受的。也就是说公司将本年的盈利的 50%以上全部都作为应收账款，担保出去。基于上述违规情形，证监会决定，对广东柏堡龙股份有限公司责令改正，给予警告，并处以 1000 万元罚款；对董事长夫妇给予终身市场禁入措施并分别处以 500 万元罚款；给予其他六名相关人员处以 50 万300万不等罚款。3.财务造假的具体手段分析财务造假的具体手段分析 3.1.隐瞒关联方交易隐瞒关联方交易 柏堡龙在 2015 年为了在中小板上市，发现自己的净利润无法满足当时中小板上市的净利润的要求。此时的柏堡龙为了与万杰隆公司的关联企业进行虚构的服装设计、并且虚构厂房进行组织生产的方式，进行虚构利润。并且为了在财务报表上天衣无缝，他们不仅虚增了营业收入，并且同时增加了合理的营业成本。但是，见表 1 可以发现，在 2015 年 9 月底的时候季度环比还没有增长，仅仅通过一个季度，就相较于去年同期增长了 1000 多万。可能在审查资格之时，也许就会认为极为普通的营业增长。但就目前来看，这是从 2015 年开始进行了财务造假。作为一个服装行业来看，一个季度竟然能增长这么多，也是极为异常的。但是，此时也有了一个问题，虚构毕竟不是真实的。不能将这么大笔的并不存在的金额放在自己的资产上面。柏堡龙便想到将这部分的金额虚构到一个基本上没有人注意到的科目其他非流动资产中。柏堡龙将从 2013 年开始的 5 年间虚构的营业收入的 3.56 亿全部的计入其中。Table 1.Baibolong net profit 表表 1.柏堡龙净利润 截止日期 净利润(元)去年同期(元)同比增长(%)季度环比增长(%)2019-12-31 1.49 亿 1.92 亿 22.72 49.16%2018-12-31 1.92 亿 1.29 亿 48.85 68.27 2017-12-31 1.29 亿 1.18 亿 9.238 17.46 2016-12-31 1.18 亿 1.21 亿 2.440 112.07 2015-12-31 1.21 亿 1.07 亿 12.99 14.50 2015-9-30 8876 万 8366 万 6.093 0.573 3.2.可疑的供应商可疑的供应商 柏堡龙从 2018 年起 3 年间向 5 家供应商提供了一共 13.7 亿的担保。见表 2，经过对担保公司的详细了解，发现其实表面上的 5 家公司，实际上只有四家。从中便可想而知，柏堡龙的上市公司的供应商有多少内部的交易。从表中可以看出 5 家担保公司有四家竟然注册地相同，均在普宁市。更为重要的是，柏堡龙将四家公司列入非关联方公司中。根据对普宁市澳亚服饰有限公司进行了解，发现该公司在成立的第二年，便成为了柏堡龙的第一大供应商。并向普宁市澳亚服饰有限公司采购了上亿的原材料，并且该公司竟然曾经说并没有实质的生产经营活动。再对于其他四个被担保公司进行了解发现，有一个陈姓的老板与四家供应商有着极为密切的联系。普宁市隆腾发纺织品有限公司是这位陈姓老板的全资子公司，并且也是柏堡龙在上市的第三年的第四大供应商。在 2018 年向普宁市隆腾发纺织品有限公司提供的 5500 万连带责任担保，已经被柏堡龙通过计苏弋雯 DOI:10.12677/fia.2023.122034 253 国际会计前沿 提减值全部抹除。而这位陈姓老板同时也拥有普宁市辛格仕服饰有限公司 40%的股份、并且和普宁市澳龙服装有限公