·191·财会论坛accountingforumpinpaiyanjiuR不同行权条件下股份支付的财税处理研究文/陈潜（湖北文旅集团恩施龙凤投资开发有限公司）摘要：企业实施授予职工股份支付激励政策后，在等待期内很可能会随外部的环境及公司的经营情况修改行权条件。而现行准则中关于修改行权条件下的股份支付的会计处理独立于股份支付的会计处理，且其未考虑所得税的影响，不利于实务工作者理解其全过程操作。本文对行权条件作出不利修改、有利修改等情况下结合所得税会计处理，分析了权益结算下企业等待期及行权时全流程的财税处理，并对各类情况分别构建了相应的核算模型，以期帮助实务工作者更好地掌握修改行权条件下股份支付会计处理。关键词：所得税；权益结算；股份支付；公允价值；会计处理中图分类号：F810.6文献标识码：A文章编号：2096-1847(2023)26-0191-03当下大多数企业均选择权益结算方式下的股份支付，企业实施授予职工股份支付激励政策后，在等待期内很可能会随外部的环境及公司的经营情况修改行权条件。而现行准则中关于不同行权条件下股份支付的会计处理并没有出台相应的指引，不利于实务工作者理解其全过程操作。为此本文对行权条件作出不利修改、有利修改等情况下结合所得税会计处理，分析了权益结算下企业等待期及行权时全流程的财税处理，并对各类情况分别构建了相应的核算模型，以期为实务工作者进行财税处理提供参考。一、授予日的相关指标分析授予日是指股份协议正式批准的日期，为了清晰地分析企业在不同时期和行权条件对企业财务指标的影响，本文首先在授予日总结列出了企业在股份支付后期所涉及的一些相关指标，从而为下文会计处理建模提供基础，其中等待期、行权期共涉及11个变量，具体代码见表1.二、股份支付等待期内的财税处理分析企业根据授予日股票的公允价值P和每个等待期末估计的未来可行权数量Qn来确定相应的成本费用，同时计入“资本公积-其他资本公积”。此外，现行政策下上市公司可以将股份支付这样的股权激励方案提交股东大会审议通过后进行变更处理。具体来看，本文主要从等待期行权对授予人不利修改、对授予人有利修改两个方面分别进行分析[1]。（一）行权条件进行有利修改下的财税处理如果上市公司后期对股权激励方式进行修改，那么可通过降低行权价格、加速行权等方式来进行修改；修改根据修改条件的差异可分为对授予对象有利方向修改和不利方向修改。比如，增加可行权的数量Q，这是对授予对象有利方向的修改；不过这会...
