新形势下高校内部经济责任审...—基于合理利用外部专家视角_李明明.pdf

审计监督109新形势下高校内部经济责任审计模式优化研究基于合理利用外部专家视角李明明钱春玲柳州铁道职业技术学院广西柳州；广西科技大学 广西柳州摘要：高校内部经济责任审计期间长、业务多样化、审计对象多。外部专家团队由具备基建、信息技术的专业人员组成，协助高校开展内部经济责任审计项目具备明显优势。本文从合理利用外部专家开展高校内部经济责任审计项目的优势、具体做法和保障体系出发，探索新形势下高校内部经济责任审计模式的优化策略。关键词：合理利用；外部专家；高校内部经济责任审计一、引言2021年6月，中央审计委员会办公室和审计署共同发布了 关于进一步规范经济责任审计工作有关事项的通知（中审办发 20215号）。在新形势下如何合理借助外部力量，做好统筹，成了保质保量完成高校内部经济责任审计任务的重要考量。合理利用外部专家，合作开展高校内部经济责任审计项目，不仅能够缓解人员紧张，提高内部审计力量的独立性，更能在深度开展审计项目的同时，提高内审人员专业胜任能力，起到一举多得的效果。二、明确业务特征，创新审计模式1.审计对象数量多近年来，随着高等教育的发展，高校规模的日益扩大，内设机构也越来越多，大致划分为教学、行政、教辅以及附属机构四大类。作为内设机构的主要负责人，高校中层干部这一群体也在不断扩大。目前，高校中层领导干部经济责任审计一般在换届后集中开展，批次审计对象达到几十人甚至上百人。面对陡然增加的审计业务，高校内部审计力量显得捉襟见肘。2.业务类型多样化高校运作涉及众多业务活动。从具体工作职责出发，包括以下几类部门：一是教学教辅部门，包括：各学院、教学管理、科研管理、学生管理等；二是机关部处，包括：人事、财务、资产、基建等部门；三是直属部门，包括：后勤部门、校医院、资产经营公司等部门。以上每个部门管理的事务各不相同，而由于经济活动和业务种类的多样化，开展经济责任审计的方法、重点以及评价方式也并不一样。而当前审计人员单一的专业背景难以适应项目的需要。3.审计范围跨度长高校内部经济责任审计的审计范围受中层干部任期的影响巨大。同时，由于被审计单位经办人员在干部任期内的变动，相关管理资料的获取将存在不确定性，审计证据的充分性和适当性也得不到保障，影响审计分析和审计评价的公正性和客观性，内部经济责任审计也难以达到预期效果。当前，各高校基本采用 先离任，后审计 的方式开展内部经济责任审计，高校内部经济责任审计不仅涉及财务收支，更涉及内部控制、廉洁自律等多个方面，审计工作量巨大。三、梳理问题原因，彰显合作优势1.缓解人员紧张，深入揭示潜在问题高校内审部门人员较少，内部经济责任审计项目集中开展会造成工作量的陡然增加，从而导致难以在规定的时间内完成审计项目。高校内部审计人员参与到审计项目中，在编制审计方案、出具审计报告等关键环节进行把关，更有利于控制高校内部经济责任审计项目的质量。利用外部专家协助完成内部经济责任审计，审计风险的承担主体依然是高校内部审计人员，专家在协助主审完成大量基础性工作的同时，根据主审的复核意见，实施延伸审计程序，有助于发现问题背后深层次的原因，提出的建议也更有针对性。2.减少利益关联，提升项目组独立性合理利用外部专家进行审计，高校内部审计机构是经济责任审计项目的负责部门，审计专家团队以项目协助者的方式，加入审计项目组，帮助内部审计人员完成审计项目。相比内部审计人员，审计专家以完成经济责任审计项目为目标，与高校内部中层干部利益关联更少，具有更强的独立性和客观性，可以有效地弥补内部审计人员在独立性方面的局限性。3.化解胜任能力危机，提升审计人员专业度外部专家大多具备丰富的审计经验，能够通过110审计监督以审计项目训练内部审计人员的审计技能 的方式，在与高校合作开展内部经济责任审计的过程中，不仅能帮高校完成内部经济责任审计的工作任务，更帮助高校内部审计人员获得宝贵的项目经验，提升审计专业胜任能力，实现个人成长和职业的发展。四、注重合作细节，优化业务模式1.优化人员架构，重塑职责范围根据 关于进一步规范经济责任审计工作有关事项的通知（中审办发 20215号），要 加强对外聘人员参与经济责任审计项目的组织管理，外聘人员不能担任审计组组长、主审，不能独立开展外部调查，不能承担现场廉政监督、经费管理、涉密资料保管等工作。因此，在合理利用专家团队开展高校内部经济责任审计的过程中，每个审计项目组设审计组长和副组长1名，项目主审1名，项目组成员若干（表1）。表审计组人员组成表角色数量人员主要职责组长1高校审计领导统筹项目副组长1专家团队负责人管理专家团队（一级复核）主审1高校审计人员质量控制（二级复核）、审计沟通、推进整改、组织外部调查成员若干专家团队成员现场审计（外部调查内、外协同开展）审计组长1人，由内部审计机构领导担任，主要负责根据项目进展统筹所有内部经济责任审计项目。决定开展审计工作的重要事项，就重大事项与被审计对象、组织部门进行沟通，必要时向学校领导层面汇报。审计项目副组长每个项目1人，主要负责管理专家团队，可以根据具体业务的需要选择不同背景经验的专家担任，负责经济责任审计项目的实施。根据审计项目需要，对审计项目组的专家团队人员进行合理调配；协助主审撰写审计方案；对审计底稿中记录的审计过程（程序）、审计结论进行一级复核；撰写审计报告初稿等。审计项目主审每个项目1人，由高校内部审计人员担任，负责该经济责任审计项目质量控制，根据不同被审计对象开展审前调查，编制项目审计方案、结合复核意见对审计底稿中记录的审计取证、审计程序以及审计结论进行二级复核、在审计期间代表项目组就具体审计事项与校内各部门经办人进行沟通、推动落实审计整改。项目组成员每个项目若干人，分组按审计方案开展具体审计工作，执行规范的审计程序，就涉及事项进行审计取证，编制审计底稿，初步撰写审计结论及审计报告等。主要现场审计工作将由专家团队成员完成，内部审计人员需要对已完成的审计工作进行把关，确保专家团队工作成果符合内部审计工作目标，这有利于实现审计团队的扁平化、弹性化管理及审计资源的优化配置。2.运用信息技术，提高工作效率当前，高等学校 智慧校园 建设如火如荼。财务、人事、采购、科研等各个业务线均建立了信息管理系统，初步实现业务信息化。同时，专家团队中一般配有信息技术领域的技术专家。以上方面为审计组充分利用信息技术手段快速查核问题提供了坚实基础。一方面，全面采集、处理、汇总高校各个业务线的数据信息。在数据采集阶段，信息技术专家应当根据业务管理特征，全面采集制度规范信息、各业务管理系统的业务运行数据、财务管理系统的预算数据及业务支出数据、银行及国库系统的预算指标下达及使用情况数据；在数据处理阶段，信息技术专家将采集来的数据进行标准化处理，通过专业的计算机程序转化来源于不同业务系统的数据，解决数据标准差异问题，使其能在统一的数据分析平台上开展大数据分析，让数据分析的实施具备可行性；在数据汇总阶段，信息技术专家将转化处理好的数据，按照不同的内部经济责任审计项目类型，分类汇总至数据分析软件，设置数据分析结果的输出端口，为审计问题与项目的对应提供技术条件。另一方面，以问题为导向，展开大数据分析。在整体风险分析上，项目组可以通过中层干部任期内经费数据的分布特征、变动趋势、异常数据，查找存在问题的审计风险点。在具体问题的查找上，技术专家能协助内审人员完成数据准备工作，根据不同类型的被审计对象，分类审计风险，梳理出每个项目的问题清单。通过各环节之间的数据对应情况，确认问题清单上的问题是否真实存在（表2）。表信息技术审计流程表实施主体环节工作内容信息技术专家数据采集搜集制度规范、业务数据、财务数据、银行数据数据处理解决数据标准差异分类汇总对应具体审计项目项目组成员数据分析整体分析（特征、趋势分析）、具体分析（环节比对、清单式审计）审计监督1113.明确评价标准，划分经济责任高校内部经济责任划分是对高校中层干部进行审计评价的前提。审计组应当根据高校各部门的业务特征，明确不同中层干部的经济责任。在划分经济责任工作中，高校内部审计机构应发挥主场优势，汇总各部门业务运行流程信息，以供审计组参考。具体经济责任的划分（详见表3）。表高校内部经济责任审计责任分类表分类主要关注内容共性责任资产的安全、完整财务收支真实、合法、效益内部控制建立、健全、执行遵守法律法规廉洁从政其他有关发展的相关问题特性责任机关领导部门核心职能履行学院院长学院资源管理情况学院书记支部活动、重大决策和院务监督直属单位领导经济指标完成情况高校中层干部的评价既有共性的部分，又有特性的部分。共性责任是每位中层领导干部都应当承担的责任，其评价包括五个方面：资产完整、安全；财务收支的真实合理性及效益性；内部控制的健全和执行；遵守法律法规和廉洁从政；及其他有关发展的相关问题。特性责任因部门不同而存在差异。行政部门领导的特性职能与其核心职能有关，如科研处处长，主要经济责任是科研经费的管理和使用，衡量指标包括：各级科研项目数量及金额、专利增长率等，其核心指标是科研项目申报率（科研项目成功申报数量/科研项目申报数量），反映科研工作职责的履行情况。学院院长和书记的特性经济责任侧重学院资金的管理和使用情况，如日常运行经费、专项发展经费和非统招办学收入经费等。院长是学院主要行政领导，对学院日常和专项经费管理承担主要经济责任；书记对党建经费承担主要经济责任，对党委监督职责的履行情况承担责任。直属部门一般为校办企业等盈利型组织。因此，其领导的特性经济责任侧重经济指标的完成情况，包括：盈利能力指标（销售净利率、权益净利率），偿债能力指标（流动比率、资产负债率）等。同时，各类制度法规是进行系统评价的前提。审计组应当搜集整理全面的文件法规，建立高校内部经济责任审计法规库，并在审计过程中不定时更新，作为具体审计事项的判断依据，使审计项目在明确的标准下有序开展。五、构建保障体系，持续优化合作1.健全管理制度，规范专家使用高校内审部门应当制定审计专家使用和管理办法，明确审计专家的角色定位为审计项目协助者，在项目实施期间，与审计专家签订劳务合同，就服务期限、标准和要求进行协定，明确双方的权利和义务；同时，在项目结束后，高校内审部门应当就审计专家在本次经济责任审计项目中的工作情况进行评价，以供下一轮使用参考。2.完善专家库，拓宽专家来源集中开展高校内部经济责任审计，项目时间紧、审计任务重是常态。而在短时间内找到专业背景齐全的专家团队并不容易，因此，高校内部审计部门应在平时，主动收集各个行业专家信息，建立健全专家库，不定期更新备选专家信息。3.做好审计沟通，避免模式局限性高校内部审计人员应当站在学校的角度，做好复核和监督工作的同时，主动做好被审计对象与专家的协调工作，为被审计对象和专家团队成员搭好沟通的桥梁，促进经济责任审计工作的深入开展，得出更客观的审计结论，提出更有价值的审计建议。一方面，在实施现场审计的过程中，通过审计协调会的方式定期开展沟通，取得更为充分适当的审计证据以支撑重大事项的审计结论。另一方面，根据项目进度，在审计组内部定期交流，以总结前一阶段的审计成果，布置下一阶段的审计任务，同时消除误解、解决分歧，推动项目的进一步实施。六、结语随着国家对内部审计力量的日益重视，如何科学合理地利用外部力量，完成既定审计目标，已经成为内审人员不得不思考的重要问题。无论是利用外部专家，还是选择独立完成，都需要不断持续优化审计程序、审计制度、审计手段，走出一条内部审计高质量发展之路。参考文献1.耿彦军.新形势下我国高校院系领导干部经济责任审计研究.中国内部审计，2013（01）.2.王文威，刘冬荣，杨明亮.高校内部领导干部经济责任审计的审与责.财务与金融，2012（05）.（责任编辑：何卉）