医院财务会计内部控制研究_张明强.pdf

138求的提高，在激发医药企业活力的同时，也引发了大量的社会市场主体投入到了医药领域，客观上加剧了市场竞争。尽管公立医院在市场影响力等方面都具备了得天独厚的资源优势，但在当前其也早已脱离了过去计划经济下政府完全财政拨款投入的经营方式，所以其在整体经营上必须正视市场竞争态势。也因此，其还必须重视医院主体经营的整体发展，维护公立医院的良好发展地位。这也导致其在财务内控方面的重视力度不足，相关的人才配置相对单薄，限制了财务内控方面的进一步升级发展。(二)内控考核制度不完善医院财务工作存在范围广泛、程序复杂的特点，想要确保这一系统性任务的顺利进行，必须依靠规范有力的监管考评体系进行配合。但总的来说，多数医院的监管考评成效并不理想。主要由于部分医院的审计机构过于形式化，且往往直接对院领导负责，在审计考核过程中也易受到主观性原因的干扰。另外，由于专业人员审计能力较为单薄，不能适应新会计制度要求的较为复杂的操作条件，也产生了财务内容中的不确定性问题。(三)财务管理基础薄弱一、完善医院财务会计内部控制的必要性(一)有利于保证会计资料的真实性和完整性真实完整和准确的会计资料是了解社会真实情况，并做出科学决策的重要基础。医院财务部门通过在经营业务流程中实行程序控制、手续管理以及票据编码、审批、核算等措施，使经营业务管理与会计核算管理能够彼此联系、互相约束，实现内部共同监管，可以在较大程度上防止错误，确保会计核算记录的真实与完整。这样不但可以增强会计凭证、账簿、会计报表等信息资源的可信度，也可以保证医疗资产的安全性和完整性。(二)有利于维护医院财产的安全完整维护医院财产的安全完整可以避免国有资产损失。建立内部会计管理并实行严密的内部控制措施，尤其是与不相适应业务的分开，使授权人与实施人、实行人与会计记录人，以及保管、出纳业务从业人员和审计从业者，分开记录总账与明细账。从而建立了企业内部互相牵制的关系，避免了各种作弊活动，进而使财产的收、付、存、使用都得到严格管理，可避免和降低财物遭到破坏，减少了损失、贪污、偷盗和不合理利用等现象，维护了医院内部财物的安全完好，从而避免了国有资产损失。(三)有利于加强医院风险控制目前不少医院都只注重规模的扩张，随着经营范围的扩大，盲目引进先进的仪器技术设备，而没有对举债融资的还款能力做出科学化、合理化、实用化、可行程度的剖析，增加了医院的经营风险。只有构建有效的内部会计管理系统，并经过风险警示、风险辨识、风险评估、经营风险报表等环节，才能够有效强化医院的风险管理，并保障所有经营行为的安全执行。二、医院财务会计内部控制存在的问题(一)内控认识不足长期以来，公共医疗机构已成为社会公共性事务的主要组成部门，在满足人民群众医疗需要、提供合理的医疗服务等方面都起到了重大作用，同时也是中国经济社会发展能够顺利运行的关键环节。这些特性也决定了医院在日常管理工作中的核心任务，即持续促进医院服务的质量提升、不断引入各种创新性的医院服务技术，以促进医院整体医疗卫生服务能力的提质增效，也是医院管理人员关心的工作重点。近年来，随着社会市场经济的不断发展，也促进了对全民基本医疗卫生产品要摘要：医院的财务内部控制操作相对复杂，且在运行过程中会产生各种不确定因素，主要体现在财务管理制度执行不完善、企业财务管理工作基础薄弱等方面，影响了财务内部控制的顺利开展。为此，本文结合医院的实际状况，从健全现有医院的财务制度、进一步规范财务管理活动，以及全方位实施推进医院财务管理信息化、现代化角度进行探讨，希望能推动医院财务会计内部控制建设。关键词：医院 财务会计 内部控制萍乡市第二人民医院 张明强医院财务会计内部控制研究R财会研究ESEARCH OFFINANCIAL ACCOUNTINGDOI:10.19887/11-4098/f.2023.07.005139http:/MONEY CHINA /2023 年 3 月上 财经界 医院财务工作基础较薄弱，主要体现在：一是没有完备的固定资产验收入库程序；二是医院暗箱操作的现象日益突出；三是院内的物品购置和管理控制手段发展滞后；四是部分成本费用不能准确入账，且没有详尽的实际应用记载，使得会计部门无据可查。综合上述四方面原因，导致了医院财务内部管理力量弱化，无法发挥其应有的管理职能。(四)财务管理体制落实不到位医院的财务管理制度贯彻不到位，主要体现在：一是公办医院财务管理工作没有科学化、合理化，且部分职位虚设，未能够发挥有效功能。二是会计人员职能不明晰。企业财务岗位相当重要，由于目前部分医院对其岗位配置人员不足，同时，其财务从业人员之间职责混乱，无法高效完成各项经营管理工作。三是财务从业人员知识结构简单。当前，各个部门的工作人员大多只熟悉专业的金融理论知识，对金融、市场、法规、信息等方面的知识缺乏了解，不能满足企业内部财务综合管理的需求。(五)财务管理理念偏离财务内部控制的需求目前，由于医院专业会计师较少，财务内部管理多由资深的医学专家承担，其虽然拥有深厚的医学理论知识和娴熟的医学技术，但对财务认识却相对不足。同时，由于医学专家的财务意识也较为滞后，一味主张财务内部管理的建立与执行就是财务科的工作，与其他科室并不相干，导致已建立起来的财务内部管理无法依章实施，其目标也明显背离预期。三、医院财务会计内部控制的方向(一)预算控制1、提升预算意识加强医疗行政人员的会计预算意识，管理者并不只是推进管理水平提升的执行机构，同时更是鼓励其他医院管理者变为预算意识的监督者。首先，医院领导需要进一步加大对管理工作人员的预算意识教育与培养力度，大力推广科学全面的预算理念与预算方式。特别是对管理部门的工作人员来说，更要经常参加一些院内的培训班和预算管理知识座谈会，从根本上提升对预算管理核心价值的认识与把握，并尽早把财务预算管理理论和医院的企业文化融合在一起。其次，管理者必须让每个预算管理员工都充分意识到优化内部组织架构的重要意义，使员工积极参与和协助把预算控制理念渗透到医院内部各个方面的日常管理工作中。与此同时，医院还要在原来的人员守则和工作规章制度中增加一系列有关财务预算管理的内容，责令各个部门领导做出牵头和示范作用。并在原来的基础上把预算工作的实际开展状况和各个科室的实际业绩考核情况相挂钩，从根本上培养出全院管理层的参与积极性，力争营造全面、科学、完整且良性的财务预算管理氛围。2、应用现代化技术首先，医院内部管理应在预算管理项目中多引进一些适用的现代化信息技术，比如财务处理软件、财务数据传递管理软件以及 SQL 数据库等，使医院财务资料数据可以比较顺畅且快捷地传递、存储和使用，让每个科室都可以在第一时间了解到院内最新的财务情况。其次，还可以通过网络和计算机来对医院的财务管理和数据处理情况进行实时查询和管理，不仅可以大大减少财务管理人员的操作漏洞，还可以提高财务管理数据的利用效果。3、完善考核与治理制度考核与激励机制对目前的考评标准与机制逐步优化和完善，不仅可以大幅增强医务工作者的积极性和责任心，还可以加大政府预算管理的实施力度。首先，由于医院内部的审计可以对激励相关内容的实施情况产生直接影响，因此管理者需要根据当前的内部审计制度加以健全，从而使得其可以在全面监管医院内部经营活动的基础上获得相应的公平性和公开性，从而实现监督医务工作人员实行内部自治管理工作的目的。其次，根据权责利的分配模式做出优化，不仅要确定医务工作人员的权力范围和责任具体内容，还要把预算管理工作的实际完成状况纳入现有的考评指标体系之中，并利用这些方式来提高医务工作人员对预算管理工作的重视。(二)收入控制1、完善收入管理制度医院在实施收款管理时，必须把医院收款窗口视为主营业务的来源。在完善收入管理体系同时，应从收费环节逐步建立，确保所有收入都可以进行记录，从而建立清晰的财务报表。原始凭证可以全面精确地体现在清单中，也可以通过合理整理体现在财务报表上。在 新医院会计制度中对收入管理更为细致，对会计核算流程要求也更加细化，所以医院还应该完善信息化体系建设。会计管理系统必须符合医院不同层次的经营要求，与医院经营管理有很好的连接，确保医疗收入准确和会计管理合理。可以直接制作收款证明，完整标注综合医疗收入的原始数据，以符合医疗经营的要求，减少会计从业者的时间。2、完善科研经费核算会计科目为更好地对科研资金实行会计核算与管理，医院必须进一步健全科研经费核算与会计科目制度，建设科研资金网络信息管理系统，对科研工作资金进行信息化管理。每一项投入和费用情况均应进行详实记录，根据研究投入的有关法规，对项目各项费用进行记录，方便研究投入的查询，保证研究投入专款专用。借助信息化技术，还可以帮助科研人员报账和查阅、掌握款140项的进度和使用状况，做到心中有数。3、加强医疗款的账龄管理随着医改的进一步深入，大大拓宽了医疗的业务领域，而医院要支付的医疗款项也不断增加，影响了医院的现金流周转。因此，医院应该参考其他医院解决资金流问题的办法，通过应用账龄分析的技术，对长期住院的医保支付部分的现金，按账龄分类并在不同的医保之间进行区别处理。通过这种方式，能缓解医院的现金流问题，让资金及时回笼支持各种健康项目的发展。(三)货币资金控制医院必须强化货币资金控制，科学合理制定费用计划，尤其是要加强对医疗器械购买与使用监管，全面实施不兼容部门分离机制，避免腐败现象。此外科学合理分配员工任务，制定奖惩制度，激发员工的主动性，确保每个员工都能主动投入其中，带动医院财务货币资金水平的提高与收支控制。货币资金收付主要范围的具体内容很多，如医院的总收入、其他收入和应收款项。必须由有关工作人员对住院实际收入情况进行跟踪检查和监督，在确保账务信息真实有效的前提下，将数据保存到银行账户上。同时，定期通过银行储蓄存款凭证统计和核对，如果发生与实际不一致的情况，应及时找出问题，并查明是不是存在作假，以防止资金核算的不合理性。健全的管理制度，能够引导医院货币资金管理工作顺利开展。在实施内部控制建设过程中，医院必须按照实际状况，在管理层设置专门的管理机构，分配相应的管理人员，确保财务管理货币资金管理由专人承担，提高管理工作的合理性和规范化。同时，医院还必须从事前、事中和事后三方面着手，做好资金使用管理，并科学制定管理实施方案，严格按照管理实施方案进行检查，确保将科学管理落到实处。最后，医院还必须对目前的管理制度加以优化，并将财务及流动性资金管理内容融入其中，从整个角度出发，进一步加强财务管理及货币资金管理的管控力度，以减少错误投资问题发生，确保医院货币资金的使用安全。(四)固定资产控制1、加强责任管理建立固定资产管理模式，明确责任制度到人。分管后勤的副院长、财务负责人等作为指导，管理中心负责全院的固定资产管理。要建立和完善国有资产的监测与评价指标，并对其进行评价，积极探索建立第三方评估机制。要强化对国有资产和预决算的监督，要把人大、监察、财政审计三者有机结合起来，建立对突出问题和典型案件的联合监督机制，并组织跟踪监督。2、设立专门职能科室这一职责是固定资产的一项重要工作，工作繁重，在负责人的领导下，要按科目、单位设立一笔数额的明细账，详细记载购入、领用及报废毁损状况并形成证书，详尽记载设备使用维修报废状况。职能科也要与领用科对账卡、账实保持一致。第三层为主管机关管理的企业凭证，对资产使用、维护等工作有专门的人员签字，进行盘货的变动等人员的调整要及时移除。3、严格管理制度为了落实医院内部各项管理制度，加强内部审计，建立和健全医院制度，对固定资产进行效益分析，盘盈、调出、调入等管理制度，进行各项制度管理，以加强内部审计，完善管理制度。同时，做好对固定资产的效益分析工作，切实处理好医院固定资产账实不符、闲置浪费等问题。4、完善医院会计体系和财务管理企业会计核算现行会计制度规定，购置固定资产时，应贷记“专项资金一维修资金”“财务补贴”“事业支出”等项目贷记“银行存款”，并借记“固定资产”，贷记“固定基金”账户。“专项资金一次性维修资金”账户按日计算，既不能反映固定资产的实际价值，也不能估算其转让价值。应参照企业会计制度 中