增值税留抵退税的会计处理及风险防范_张媛.pdf

财政税收34增值税留抵退税的会计处理及风险防范张媛安徽矿安检测技术服务有限公司安徽合肥摘要：税收政策的频繁变化及监管力度不断强化，也对企业的税务合规管理提出了新要求，倒逼企业把税务管理的重要性、重视度和关注度上升到新高度。企业应主动作为，积极发挥主观能动性，与政策支持同频共振，推动企业增值税留抵退税的会计处理与风险防范从形式合规向业务合规转型，增添企业的税务合规底色，确保政策红利直达快享，探索行稳致远的高质量发展新路径。关键词：增值税留抵退税；会计处理；风险防范一、引言2022年是大规模增值税留抵退税政策持续加码发力之年。财政部、税务总局先后印发了 关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告（财政部、税务总局公告2022年第14号，以下简称14号公告）、关于进一步加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告（财政部、税务总局公告2022年第17号）、关于进一步持续加快增值税期末留抵退税政策实施进度的公告（财政部、税务总局公告2022年第19号）、关于扩大全额退还增值税留抵税额政策行业范围的公告（财政部、税务总局公告2022年第21号）等政策，纵深拓展政策覆盖面。面向所有行业符合条件的小微企业，以及包括制造业、科学研究和技术服务业等13个特定行业公司企业，落实按月全额退还增量留抵税额、一次性全额退还存量留抵税额的优惠政策。政策落地生花，持续释放红利，为行业雪中送炭，解企业燃眉之急，焕发市场活力。但不得不提的是，对于企业而言，利好与风险并存，如何 化险为夷，合法合规合理享受优惠政策既是关键所在也是当务之急。二、基于政策解读的增值税留抵退税会计处理分析1.税务机关核准允许退还的留抵税额的会计处理增值税一般纳税人应根据增值税会计处理规定 的相关规定，对增值税留抵退税业务进行会计处理，对经税务机关核准的允许退还的增值税期末留抵税额，应当通过 应交税费增值税留抵税额 明细科目进行核算。纳税人在税务机关准予留抵退税时，按税务机关核准允许退还的留抵税额，借记 应交税费增值税留抵税额 科目，贷记 应交税费应交增值税（进项税额转出）科目。2.实际收到留抵退税款项时的会计处理在实际收到留抵退税款项时，按收到留抵退税款项的金额，借记 银行存款 科目，贷记 应交税费增值税留抵税额 科目。3.缴回并继续按规定抵扣进项税额的会计处理纳税人将已退还的留抵退税款项缴回并继续按规定抵扣进项税额时，按缴回留抵退税款项的金额，借记应交税费应交增值税(进项税额)科目，贷记 应交税费增值税留抵税额 科目；同时借记 应交税费增值税留抵税额 科目，贷记 银行存款 科目。4.收到留抵退税产生的现金流量的会计处理按照14号公告规定，执行一般企业会计准则的企业根据 企业会计准则第31号现金流量表(财会20063号)有关规定进行列示，将收到的留抵退税款项有关现金流量在 收到的税费返还 项目列示，将缴回并继续按规定抵扣进项税额的留抵退税款项有关现金流量在 支付的各项税费 项目列示。而执行 小企业会计准则 的企业则按照有关规定进行列示，将收到的留抵退税款项有关现金流量在 收到其他与经营活动有关的现金 项目列示，将缴回并继续按规定抵扣进项税额的留抵退税款项有关现金流量在 支付的税费 项目列示。三、增值税留抵退税的风险点分析1.虚减销项税额引发的风险根据增值税留底税额=增值税进项税额增值税销项税额 计算公式，减少申报收入降低销项税额、财政税收35多计进项税额是两种最直接的、能获取更多返税额的方式。因此，一些企业为了走捷径而采取诸多冒险行为。当前，一些企业存在有意或无意的虚减销项税额行为，给企业税务合规管理埋下诸多风险隐患。首先，较为常见的是通过私账方式刻意隐匿销售收入、转移销售收入、减少销项税额，进行虚假申报，也是监管部门严厉打击的一类行为。其次，由于项目周期等因素未按规定的纳税义务时间确认增值税的销售收入，出现销售收入入账不及时、不完整等情况。最后，对视同销售行为、增值税混合销售行为、免税项目等未按规定依法核算计提销项税，出现擅自扩大免税范围等情况。2.虚增进项税额引发的风险首先，在严监管背景下，仍有一些企业使用非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费运输发票等与企业经营无关的发票增加进项税额，甚至存在票面记载货物与实际入库货物不一致的发票，企业增值税发票自查有待加强。其次，部分企业会将进项税额转移到符合留抵退税条件的关联企业中，以转嫁、挂靠业务等手段间接获取留抵退税。最后，企业也通常存在主观或无意地未按规定对发生退货，或取得销售折让、非正常损失的购进货物、不动产以及所耗用的各项服务等费用，做进项税额转出处理的情况，因而形成虚报进项税风险。3.留抵退税申请引发的风险首先，行业企业划型和适用税率核定错误引发的风险。一是对企业规模和所属行业判定不准确，导致增值税留抵退税申报内容填写错误，影响申报结果。二是由于某些计税依据和适用税率各地处理不明确、不相同，在申报过程中会被判定为适用税率选择有误，进而引起争议。其次，由于企业税务决策错误造成的风险。一是在申报过程中发生叠加享受优惠政策等风险。例如，在选择申请享受其他优惠政策还是留抵退税政策时犹豫不决，由于决策失误间接造成企业利益受损。二是通过违规操作同时享受多重政策，造成叠加享受优惠政策风险。三是人为改变营业收入结构，虚假享受优惠政策，对企业信誉和长久发展有害无利。4.税务基础管理引发的风险首先，认识了解不深不全。一是企业管理者尤其是小微企业管理者由于发展时间较短、决策管理经验不足、工作重心不同等原因，对缴纳税收了解相对片面化、碎片化，未能对税务管理进行合理引导，致使企业面临巨大纳税压力，同时还遭遇严峻的涉税风险。二是企业日常经营活动中，财务、税务等具体人员未能切实掌握和应对税收法规、财务法规的复杂性，存在税法理解偏差。导致其主观上没有违法的意愿，但在客观实际上又存在违规违法操作，致使企业陷入偷税漏税的税务风险中。其次，内部制度体系不完善，难以有效地为企业防范税务风险提供刚性约束与科学引导。制度是否健全、科学、合理，从根本上决定着企业是否具备较强的税务风险防范能力。显然，在新政频出的背景下，企业亟待调整完善相关制度。四、加强增值税留抵退税风险防范的相关对策1.狠抓销项税额确认企业应聚焦少计销项税额这一主要风险点，通过加强会计核算和内部审查，切实杜绝和防范这一涉税风险，确保税务合规。首先，加强分类核算。根据 中华人民共和国增值税暂行条例 的具体规定，对不同税率项目的销售额和免税、减税项目等进行分别核算；精细甄别价外收费项目，准确核算应税销售额，防止少计销项税额。其次，加强销项税额审查。通过内部协同联动，以财务部门为主导，在销售部、仓储物流等部门密切配合下，对销售合同、发货单、收款记录等资料进行对比核查，核实销售收入的真实性；核查应税销售行为产生的增值税销售税额是否确定及时；检查往期有无销售收入未计业务收入、按照其他应付款挂账或者采用私人账户收款等隐瞒收入、逃避税收行为。最后，多点发力，及时纠正改进自查后发现的问题。例如，按照规定的发票凭证类别计算调整进项税额构成比例，调整由少计价外费用、延迟确认纳税义务、视同销售行为等原因产生的销售额和销售税额。2.严管进项税额抵扣首先，准确核算无法划分用于简易计税方法计税项目、免税增值税项目的进项税额。其次，对允许作为留抵退税的发票凭证进行严格审查。按照 增值税专用发票使用规定 国家税务总局关于异常增值税扣税凭证管理等有关事项的公告营业税改征增值税试点实施办法，以及14号公告等规定的相关内容，基于 三流一致 原则（即资财政税收36金流、货物、服务及劳务流和发票流的一致），检查所附资料中资金支付、货物运输、发票开具的一致性。认真审核抵扣凭证，对企业取得的增值税专用发票等抵扣凭证进行真实性、合规性审查，及时筛选异常增值税抵扣凭证，并及时予以相应处理。最后，前移抵扣凭证审核关口，延长进项税额管理链条。例如，企业应加强对供应商的甄选和考察，建立信用档案，选择具备良好税收信用等级的企业作为供应商，从价值链上游加强发票等凭证管理，减少异常增值税凭证等情况造成的涉税风险。3.规范留抵退税申请企业应不折不扣抓好落实，推进增值税留抵退税申请流程、程序规范化、精细化，从而了解政策、掌握政策、享受政策。首先，精确划型和行业判别，合理享受政策。吃透税收政策，基于 中小企业划型标准规定（工信部联企业 2011300号）和 金融业企业划型标准规定（银发 2015309号）中的营业收入指标、资产总额指标确定企业划型，对企业属于大、中、小、微的具体类型范围；根据 国民经济行业分类 和27号公告 以主要经济活动确定行业归属 的原则，确定企业所属行业；再结合14号公告规定的纳税人申请留抵退税条件，进而精确判别出企业是否可以享受增值税留抵退税政策。其次，加强内部审查，积极申请增值税留抵退税。将企业三年内的增值税税负情况与同行业进行公开数据进行横向对比，客观分析税负波动原因；复核确认企业所属行业及特点、营业收入、增值税进项、销项、进项构成比例等相关数据；确保业务真实且税务处理合规，以此保障税务申请资料准确合规、依据真实可靠。最后，加强增值税留抵退税申请过程中的风险防范。整体上要加强税务筹划，优化决策，科学选择享受相关优惠政策；细节上要切实避免因企业所得税、财务报表、增值税申报表中营业收入、资产总额填写错误导致的税务风险。4.夯实税务基础管理企业增值税留抵退税的涉税风险防范绝不能止步于纳税申报，而是一个基于企业价值挖掘与创造的动态优化过程。因此，企业还应从以下两方面付诸行动。首先，加强日常管理，做好税务规划。一是立足战略规划框架，系统地梳理企业实际业务中的涉税事项，并配置专业人才、信息化系统，强化税务管理的组织赋能与技术支撑，从而构建贯穿事前、事中、事后的全链条的增值税留抵退税管控体系及流程，深入推进税务合规管理，落实涉税风险防控。二是推进合规要求和标准向合作方渗透，将税务合规要求纳入合作伙伴管理机制，嵌入合作伙伴认证体系，不断延长税务管理链条，常态化控制涉税风险因素。其次，畅通沟通渠道。依托智慧税务系统支持，建立企业内部财务系统与税务系统之间的数据接口，促进进项税额认证数据与税务系统相关数据对接。通过强化数据匹配，深化税收大数据与财务数据共享应用，促进信息系统与专业人才资源的有效协同与充分沟通，进而在现行税法框架下制订合理的涉税问题解决方案，切实落实严管、细管、优管增值税留抵退税，从而更好地提升和发挥税务合规效应，强化企业涉税风险防范能力。五、结语综上所述，税务合规不是静态、被动地梳理法条新规，确保企业按部就班合法经营的行为，而是动态变化的、主动创造价值的过程。税收征管改革不断深入推进，税收新政密集出台，企业要围绕税务管理这一重点，与时俱进，深谙政策，将其中新意内化于心、外化于行，加强会计处理，多点发力，科学防范涉税风险。切实将政策红利转化为发展动力，打造高质量发展新高地。参考文献1.李娜.完善增值税留抵退税政策研究.北京：中国财政科学研究院，2021.2.薛芬.增值税留抵退税政策执行中的问题与建议.中国集体经济，2021（10）.3.财政部、税务总局.关于进一步加大增值税期末留抵退税政策实施力度的公告（财政部、税务总局公告2022年第14号）.4.张晶晶.增值税留抵退税的会计处理及风险防范.财会学习，2022（18）.5.韦明翠.增值税留抵退税的会计处理及风险防范.财会研究，2021（02）.（责任编辑：王文龙）