126税务园地TAXATIONFIELD企业预提利息租金的会计及税务处理熊鹏浙江省能源集团有限公司科技工程与服务产业分公司摘要：近年来，企业财务会计制度不断更新变化，会计科目“预提费用”被删除，企业预提的费用计入的会计科目在不断变化。预提的费用主要是企业按照权责发生制对生产经营进行会计分期导致的，因时间差异产生了应付未付的成本费用，主要包括借款利息、固定资产租金和修理费用等。常见涉税事项预提借款利息、预提固定资产租金等因不同的结算方式，这些预提费用的会计处理、税务处理等方面在实务中可能存在不同操作口径，导致会计处理和税务处理存在差异，这些一直是企业界和税务界十分关注的话题。关键词：权责发生制；预提费用；会计处理；税务处理引言Z公司是S省的能源国有企业，因近年来煤炭价格持续上涨，公司资金较为紧张。为保证日常煤炭采购的资金需求，Z公司获得X银行能源保供政策性贷款，并于2020年1月1日签订借款协议，协议约定借款本金20000万元、固定年化率4%和借款期2年，2021年12月31日到期后一次性支付本金20000万元和利息1600万元。同时Z公司因业务发展需要，2020年1月1日承租Y公司（增值税一般纳税人）的煤炭传送设备并签订租赁协议，协议约定租金500万元/年、租赁期限为2年，约定2021年12月31日到期后Z公司一次性向Y公司付租金1000万元。Z公司在2020年会计处理时预提利息费用800万元和租金费用500万元，对2020年度企业所得税汇算清缴时，认为按照企业所得税法规定采用权责发生制对尚未实际结算支付的预提借款利息和租金费用进行税前扣除。企业界普遍认为预提费用可以根据权责发生制原则进行税前扣除，而税务界普遍认为税法强调实际支出，预提费用不属于实际支出而不能税前扣除。查阅相关资料和文献，本文对这类问题的会计处理和税务处理进行探究。一、权责发生制与收付实现制概念权责发生制，是企业对收入与费用确认的一种标准，以实际发生的收入费用进行确认而不是以资金收付为标志。《企业会计准则基本准则》规定企业应该以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。企业不仅要以交易或事项的法律形式为依据，更应该对该交易或事项的经济实质进行及时准确的会计处理，这些都是权责发生制的基本要求和体现。《企业所得税法实施条例》规定，企业应该以权责发生制来计算应纳税所得额，按照收入费用的所属期来确认当期的收入费用，该收入费用的款项是否收付与确认无关。运用权责发生制可以有效地将企业的资产、负债、收...
