科研事业单位实施新《政府会计制度》的问题与对策研究.pdf

109Accounting research财会研究 科研事业单位实施 新政府会计制度的问题与对策研究 文/刘玲 摘要：2017年，财政部印发了政府会计制度-行政事业单位会计科目和报表，新的政府会计制度对科研事业单位的财务会计工作提出严峻的挑战，同时也带来了巨大的机遇。在科研事业单位实施新政府会计制度三年多来，实施过程中存在的新旧制度衔接、双分录的科目间的关联性和勾稽性、资产折旧和摊销对项目的影响程度、财务人员专业知识的培养、一体化信息建设、项目管理口径、预算一体化等问题逐渐凸显出来，严重影响了新政府会计制度在科研事业单位的实施效果，如何有效解决这些问题，促进新政府会计制度在科研事业单位有效实施，成为科研事业单位亟待解决的问题。因此，探讨科研事业单位实施新政府会计制度的问题具有重要的现实意义。本文在分析科研事业单位有效实施新政府会计制度的重要性基础上，探讨了实施现状和存在的问题，并提出了促进新政府会计制度在科研事业单位有效实施的对策建议，以期促进新政府会计制度在科研事业单位有效实施。关键词：科研事业单位；政府会计制度；会计核算迄今为止，新政府会计制度在科研事业单位已经实施了三年多，新政府会计制度的出台扩大了事业单位的核算范围，使科研事业单位对自身的财务状况有了更加全面的了解，但同时在新旧制度的衔接、双分录的勾稽关系核对、资产的折旧摊销年限、财务人员业务水平、项目预算控制、项目管理水平等的日常核算管理方面存在一些问题，制约了其功能的充分 发挥。一、科研 事业 单位新政府会计制度实施现状和存在的问题（一）新旧政府会计制度的衔接不理想1往来款项衔接不理想由于政府会计制度改革的同时，财务系统也进行了同步升级，与以往传统的往来款项的核算不同，新系统增加了收付款单位名称、单位账号、开户行、部门、人员等的辅助项目，在数据导入新系统的时候，也会将旧系统的虚拟账号，不用、重复的往来科目进行重新编码、增减、整合，在旧系统迁移到新系统的同时，对于历史久远的科研事业单位，往来款项组成比较复杂，需要花较多时间进行分析，但是新旧制度衔接工作时间较短，可能财务人员尚未理解透彻新制度就进行数据分析、期初数录入、科目设置、核算细节确定等环节，导致往来款项拆分不透彻，也没有编制好衔接工作底稿，只是把旧账的数据迁移到了新账套中。2课题余额衔接不理想为了与新政府会计制度衔接，在旧政府会计制度模式下的借款，涉及预付科目的，项目的可用资金扣除了该部分借款支出，对于其他应收款的借款，项目的可用资金不扣除该借款。而在2019年的切换时，年底集中补做了涉及当年预付账款的预算会计分录。但是由于事业单位业务量大，部分核销，还款等各种原因，导致补做预算分录并非全面和准确，从而影响项目余额的准确性，加大了日后结题难度。3资产衔接不理想随着新政府会计制度的实施，各个部门针对政府切换的数据分别进行初始化的录入工作。资产管理部分根据国标分类改革的要求对已有的固定资产、无形资产重新进行了分类，资产部门按照重新分类后的资产进行了初始化的导入。与此同时，财务系统也按照账务数据进行了迁移。由于没有进行良好的沟通，导致切换后，虽然固定资产、无形资产的一级科目余额相同，但是对于专用设备、通用设备、家具、图书以及相应的折旧、摊销等各分类科目金额均不一致的情况。（二）财务银行存款与预算资金结存对账难度加大财务会计与预算会计的核算方法不同，例如差旅费借款、投标保证金借款，财务会计需要挂到其他应收款下，而预算会计此时不需做账。再例如收到资产报废处置收入和处置收入上交到财政部，也是只做财务会计的银行存款和应缴财政款科目，预算会计不做。这就造成了财务会计的银行存款与预算会计的货币资金不对等的情况。上述这些情况属于正常原因，但是也有应当做预算会计漏做、做错的情况，如果不定期查找差异，分析原因，日后再来分析难度就会加大，容易出现账务混乱，给财务核算和决算工作带来巨大的风险隐患。（三）日常资产的核对工作量加大财务处和资产处针对每月固定资产、无形资产、折旧、摊销以及库存材料的新增和减少、计提和报废等进110 财富生活Fortune Life行对账工作，在对账的环节，主要是针对财务会计的科目进行核对。但是在新政策下，只对财务会计的核对是不够的，还需要和预算会计一同检查，单方面的核对财务会计，可能会导致课题结题时候，明细不准确的情况。例如：财务科目配到“固定资产-专用设备-购入”等，但是预算会计科目可能配成了，“科研支出-非财政项目-资本性支出-办公设备购置”。一般科研项目支出情况只在预算会计中查询，这样就会存在支出明细有误的风险点。资产在借款环节，根据物资采购申请表、合同及合同评审表等报销材料作为附件，申请预付款，财务人员会依据附件上物资出具的资产分类意见，配置不同类型的资产类别，生成财务和预算会计双分录。在核销环节，只有财务会计做账，冲销借款计入该课题成本。如何检查当初借款时候预算会计的资产分类和核销时候财务会计的资产分类配置是一样的呢？或者说如果在验收环节发现当初借款配置的分类不准确，那么需要查阅借款凭证才可以更正当时的预算会计，这种方法需要花费很大的时间进行凭证的调阅，大大降低了审核做账效率以及复核的准确性。（四）资产折旧与摊销年限晚于课题结题年限政府会计制度通过引入“预提费用”“待摊费用”等科目，以及折旧、摊销等核算方法的强制性约束，为运行成本的核算提供了可靠数据。虽然在具体执行过程中，存在执行补偿的问题，但是成本核算的引入，其根本作用表现为可以精准、真实呈现政府运行能力，同时增强政府会计信息把控能力，深层次夯实行政事业单位财务和资产管理的基础，为管理能力的提升带来质的飞跃。科研事业单位在购置资产时，新准则下科目的配置不同于以前，财务会计入到资产科目，等到每月计提折旧、摊销时分期投入到课题中，但是预算会计在购置时候直接列支科研项目中。但是科研项目往往研究时间短于折旧和摊销的年限，这就导致课题已经结题，但是还没有计提完折旧和摊销的情况，未确认的折旧摊销在结题后无从确认归属的问题。（五）财务人员的业务能力和综合素质亟待提高财务人员已习惯了过去收付实现制管理基础下的模式，知识架构比较固定且单一。单位内部财务工作涉及的工作量较多，增大了各项工作的实施难度，并且业务流程过于单一，财务人员大多经验丰富，虽然为核算工作的准确性提供了保障，但是也受到固化思维以及工作习惯的影响，其掌握的知识不能满足新制度的实施要求。（六）科研事业单位会计信息化建设落后科研事业单位管理信息化体系建设上，每个系统都是孤立且不兼容的状态，从项目的预算系统、合同系统、采购系统、财务系统、账务系统、支付系统等等，需要打破当前信息化孤岛现状，创建出一个能够相互共享的信息化集成系统。（七）科研事业单位项目管理口径分歧在日常项目审计、检查、验收过程中，项目明细应当按照预算会计定义项目明细账，当发生预付账款时，预算会计都已经列支到了支出科目。核销借款时候，只有财务会计放入费用科目，但是以预算口径查询项目明细账时候，提供验收的证据还不充分。（八）科研事业单位预算难以管控科研事业单位科研项目在编制预算过程中需要根据立项依据，工作任务、计划开展的活动等内容科学编制预算。但是目前预算的编制、项目的报销、账务的生成都是各自的软件支持，各项指标并不共用。例如，项目的预算的编制，是在预算系统里录入的，但是如果想在报销环节能够监控它的支出，防止超预算情况发生，需要在报销系统内重新录入项目经费的开支范 围，才可以对项目资金的使用情况加以控制。二、促进新政府会计制度在科研事业单位有效实施的对策建议（一）加强新旧制度衔接得准确，自查自纠1清理往来款项在新旧制度转换过程中，要重新梳理旧的账务，如果发现错误要及时更正错误，而不是数据的完全照搬。因此在前期数据准备中，需要对往来款项进行资产清查，清晰往来账目、补充辅助项目，从而更加全面掌握单位往来款项的使用与管理现状。转换后，应有完整的变更对照表，或者衔接工作底稿，以便后期进行查找。2确保课题余额准确课题余额的准确性，可以说是项目管理的核心问题。新制度下，通常按照预算会计核算项目课题余额，旧制度时的支出明细，使用以前财务口径的支出明细，同时新制度下的借款支出也要从中扣除掉，才能确保课题余额的准确性。同时在旧制度时扣除的借款和在第一年转换的过期时期，对于补做预算会计的分录，要确保准确，才能保证整个课题余额的真实准确。3加强各部门间的沟通新旧制度的切换，不仅仅是财务一个部门在努力，而是需要科技处、资产处等各个部门的联动协调，反复地沟通和确认。因此在切换前，单位应组织专项小组对现存的项目进行统计、对财务科目进行斟酌，对资产的使用情况、存储情况等进行详细记录，保证切换的准确和真实。（二）加强双分录间的勾稽关系的准确性月末，在银行账与财务账核对的111Accounting research财会研究同时，也要对财务和预算资金进行对账，做好差异项的登记工作。会计要素的增加加大了对账的难度，数据质量进而受到影响。财务会计与预算会计具有先天差异，利用好差异的分析反过来对保障数据质量有着积极的作用，因为孤立地看待财务会计和预算会计，往往不容易发现错误，差异分析通过联系的视角，可以从整体上提高数据质量。财务人员应于每月月末，不仅核对银行与财务的未达，编制余额调节表。还要针对财务系统内，财务会计与预算会计的资金进行核对，财务会计中银行存款、其他应收款、其他应付款、应缴财政款等科目会与预算会计的资金结存产生差异，编制调节表，正常的差异会在表上抵消掉，非正常的差异会列示在表上，从而找出问题。针对一些科研事业单位的情况，可以使用以下简易公式：（银行存款余额+财务已付预算未付-财务已收预算未收）+（其他应收款余额+贷方差异-借方差异）-（其他应付款余额+借方差异-贷方差异）-（应缴财政款余额+借方科目-贷方科目）=资金结存的等式。（三）与资产部门对账联查每月月底，先与资产部门一同对账，将财务会计中资产的增减变动与资产部门核对一致后，再针对财务双分录，对财务会计与预算会计的科目也要一并联查，确保财务数据的准确。针对资产借款核销，财务科目与预算科目资产分类核对的问题上，我们可以利用财务系统，在核销环节，也体现出预算会计分录，即借款时候的预算会计冲掉同时配成核销时候的资产分类类型，这样，在核销环节，我们冲销掉借款时的预算会计，配上正确的资产分类，确保了财务会计和预算会计对资产分类的一致性。（四）针对折旧年限晚于结题时间，调整核算方法在购置固定资产、无形资产的时候，可以对放入资产的科目不配置核算账号，在每月计提折旧和摊销时候，纳入部室的折旧摊销虚拟账号中，在结题验收时，科研项目的收支情况只在预算会计中查询。结题后，该有的折旧和摊销继续纳入部室的成本中。这样既解决了结题后未计提完折旧、摊销的归属问题也可以完整地反映出课题收支情况。（五）加强财务人员培训财务人员需要直面制度改革的挑战，积极调整心态，及时补充相关财务知识，提升自身业务能力，以积极的心态配合改革的推进。在改革中存在的疑问，可以到兄弟单位研讨，探讨解决的方法和思路，或者聘请切换顺畅、核算运行顺利的单位来传授经验和方法。（六）强化科研事业单位会计信息化建设科研事业单位应整合各信息系统，可以合并资产管理、供应商管理、合同管理、往来模块管理等信息系统模块，或者为各信息系统间连接接口，确保财务数据信息的准确、相通，保证业务数据信息流的不脱节，实现数据同源。（七）统一项目明细口径统一好项目明细口径，可以从加强科研助理的培训以及更新完善的信息化系统入手，将项目的明细以及借款、核销也分别列示在项目支出明细中，从而更加准确地识别出借款支出的列支，利用大数据分析手段为提高数据质量获取依据。（八）构建有效的预算管理体系单位可以建立预算一体化的财务体系，整合各个系统，将预算评审嵌入到财务管理流程中。在预算编制过程中，财务人员应当关注项目支出预算的合理性、全面性，避免科研项目执行过程中出现找预算等情况。对于项目的执行过程中，项目支出与预算进行严格管控，加强事中的监管。三、结束语综上所述，新政府会计制度扩大了科研事业单位的会计核算范围