基于业财融合理念的高校预决算偏差管控研究_张梅.pdf

2023 年第 16 期本期专栏 预算管理基于业财融合理念的高校预决算偏差管控研究张 梅（武昌首义学院经济管理学院 湖北 武汉 430000）摘要：当前，预决算偏差逐渐发展为衡量高校、政府部门等行政单位预算管理水平的重要标准，如何将预决算偏差控制在合理范围之内，进而提升预算管理水平成为研究的重点。文章依托于造成高校预决算偏差的成因，引入业财融合理念，明确以业财融合为基础的高校预决算偏差管控要点；然后借助实际案例分析高校预决算偏差情况，并针对高校预决算偏差造成的超收、超支问题实施具体的管控方案。结合管控效果来看，案例高校的预决算偏差值下降显著，可见，利用业财融合助推高校预决算与业务深度融合，有助于减小预决算偏差。关键词：预决算偏差 业财融合 收支预决算一、引言百年大计，教育为本。随着国家对高校教育重视程度越来越高，高校办学规模也在不断扩张。然而高校获得的教育经费有限，如何高效运用、管理预算资金成为各高校关注的重要问题1。对此，各高校为优化资源配置、合理安排各项资金，实施预算管理工作。2020年修订的 预算法实施条例 开启了高校预算管理改革的新阶段，同时提出了新要求。高校的预算管理工作通常由学校财务部门负责编制预算草案，并以省级部门预算编制管理办法和下年度事业发展规划、学校有关项目申报资料等为编制依据和基础，而后经学校财务部门负责人、预算委员会等审议后上报至上级部门（一般为省教育厅和财政厅）予以审核；上级部门审核无误后向所属高校下发财政拨款和收支预算总控制数；学校财务部门根据上级部门审核反馈的信息编制预算申报要求和预算收支表格，并下发至学校各学院、部门；学院（部门）根据要求向本校财务部门报送收支项目预测、项目经费需求；财务部门对本学院、部门报送数据信息加以汇总整理、审核，然后再上报至上级部门；最后，省级部门全面审核高校上报的预算计划，审核无误后下达执行2。结合实际来看，部分高校预算管理工作暴露出学校全体参与度不足、预算编制与执行过程缺少透明度与客观性、预算执行刚性不强等问题，甚至增大了预决算偏差，预决算控制工作质量不高。故而，本文以此为着眼点展开研究，引入业财融合，期望能对高校的预决算偏差管控工作有积极效果。二、高校预决算偏差成因分析预决算偏差顾名思义是指预算与决算间的偏差，包括预算收支与决算收支间存在的偏差，具体为预决算收入偏差（决算收入-预算收入）和预决算支出偏差（决算支出-决算收入），预决算偏差反映了单位或部门预算控制能力的高低，偏差值的增加会软化预算的约束力。受外部社会经济环境、政策等客观性因素的影响，高校预决算工作中易出现预算编制、预算执行、决算及监督环节失误或不合理等情况。如图1所示，一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、事业单位经营收入以及其他收入为高校预决算收入主要项目；支出项目（按支出功能分类）涵盖一般公共服务支出、教育支出、社会保障和就业支出、医疗卫生与计划生育支出等；按支出类别则包括基本支出和项目支出，前者为工资福利支出、对个人图1 高校预算收支编制内容169DOI:10.16144/ki.issn1002-8072.2023.16.0282023 年第 16 期张 梅：基于业财融合理念的高校预决算偏差管控研究和家庭的补助、商品和服务支出，后者为部门项目和公共项目支出3。（一）高校预算编制不完整，编制程序不合理财政拨款、事业、上级补助、附属单位上缴等通常为高校的主要经费来源，其中，财政拨款占比最大，且财政拨款下的几个特殊性项目很难确定具体数额，如科研经费、项目经费、基建补助项目。因此，在会计谨慎性原则下部分高校在预算编制过程中不计入其中，并且受科研项目收入实现时间、专项资金拨款进度、科研项目实施进程等问题的限制，造成高校预算和决算结果相差较大。在编制程序上，高校预算编制通常由本校财务部门结合工作方向和重点以及年度财力情况实施，且在核定各部门、各院系及专业的大型修缮费、图书购置费、专业建设费、学科建设费、设备仪器购置费等费用上，一般是以本校二级归口职能部门的专项项目申报数据为主要依据，忽视了本校各院系、专业间的发展特点4，造成高校一级财务预算和二级院系、教辅单位的经费要求相脱节，引发资金限制、浪费以及预算执行经费支出效率不高等问题。（二）高校预决算管理工作与本校专业业务深度融合不足高校规模与院系、专业业务数量的扩大，使得高校预算管理触角很难深入到专业业务最前端，高校归口职能管理部门与全部的院系、专业实现一一交流的难度较大，进一步削弱了预决算数据的可靠性与有效性。在预算编制上，高校预算编制方案通常由财务部门负责，其从财务视角出发根据高校各归口职能管理部门负责人报送的数据编制预算方案，而非主动与全部专业教职工进行交流获取所需数据，故难以全面了解各专业业务执行精度与真实情况，预算编制与实际业务存在出入，直接影响预算执行与分析报告环节，甚至出现财务编制与业务实施两张皮的问题。（三）预算执行严肃性不足准确的预算编制、权威的预算审批以及严肃的预算执行是刚性预算的主要特征，其中，验证编制合理性的重要途径是执行结果5。然而部分高校在预算执行进程中受到诸多因素的限制，如外部国家政策的调整与完善、财政资金下达时间延迟、政府采购周期长、学院专业对经费支出理解性不足、追加经费、学院经费使用计划与实际开展时间存在出入等，使得部分学院出现专业经费支出不足或结余过大的问题，预算执行不彻底，进而造成预决算偏差过大。三、基于业财融合的高校预决算偏差管控要点通过分析造成高校预决算偏差过大的成因发现，归根结底与高校财务和业务相脱节有关，使得高校预算编制、预算执行等环节出现问题。而业财融合理念是重视业务与财务间的配合与联动，在业务管理工作中嵌入财务管理活动，使业务部门能直接参与财务管理活动，如成本管理、全面预算管理、会计核算、绩效评级等，财务部门可以真正深入至业务活动中全面把握业务执行情况、真实数据、资金流转等。高校财务预算同样需要校内各部门、院系以及专业的配合与支持，并且业财融合理念对高校财务与业务脱节造成的预结算偏差过大问题具有一定的契合性。（一）搭建业财融合型预决算管理体系引导高校各部门、院系及专业人员真正参与高校的财务预决算管理工作，需要有相关体系、制度作为依据和保障，关键在于建立相应的管理体系。建立健全组织机构，在现行预算管理体系中引入高校的部门、学院以及专业业务，同时，明确各业务部门的预决算职责，确保各业务部门和财务部门相互合作的同时明确各自分工。完善相关的制度建设，通过发布高校预决算管理全过程的闭环制度，明确各部门、院系、专业科目在预算编制、执行、分析、调整、考核等环节中的职责与作用。利用体系、制度规范高校业务与财务预决算管理的融合工作，合理控制预决算偏差。（二）促进高校业务与预决算管理环节的有效融合高校预算编制、执行、控制、决算分析等环节离不开高校各部门、学院以及专业科目教职工人员的行为，因此，促进高校财务预决算和业务活动相融合，需要明确预决算管理环节中的实施重点。以预算编制为例，应确保与本校实际业务相契合，高校应综合考虑本校的整体事业安排、申报学院和具体科目的学科建设、上年基础财务信息、人才培养情况等，提高预算编制的科学性与合理性，降低后期预算调整出现的可能性，提高资金的使用效益。（三）借力信息技术实现预决算数据的共享以及环节的透明度打破业财壁垒、提高预决算管理效率的关键在于利用信息技术统一各方数据，然而绝大多数高校的预算系统、合同管理系统、教务系统等系统呈现出相互独立的运行状态，信息孤岛现象显著，难以实现跨系统的业务数据、预决算数据共享。且预决算管理工作的透明度较低，导致相关预算管理人员很难精准把握预算编制、执1702023 年第 16 期本期专栏 预算管理表1J大学20162018年收支预决算偏差汇总表（单位：万元）年份201620172018年份201620172018收入预算数92984.33123958142315.68支出预算数92984.33123958142315.68收入决算数127893168556.15187482.37支出决算数129561.25169142.36189716收入预决算偏差34908.6744598.1545166.69支出预决算偏差36576.9245184.3647400.32数据来源：J大学官网，下同。行、决算等各环节存在的异常问题，因此，往往造成预决算偏差数过大，远超出高校预决算偏差合理范围之内。对此，有必要借助信息技术统一数据接口，实现预决算数据的共享以及各环节的透明化，同时有助于提升预决算管理效率和监督工作，及时精准找寻异常问题，并加以解决、调整。负责预决算工作的人员线上即可全面收集项目申报的资料数据与依据，实时监控各部门、院系及科目专业预算执行的进度、资金分配使用情况等，降低高校预决算数据收集成本。为预算单位、学院、管理高层等人员提供了可视化、可跟踪、可监控的平台，系统自动提示预决算环节异常问题，便于相关人员从关键点直接解决，节省了人力资源，提升了预决算管理工作效率，有助于缩小预决算偏差。四、基于业财融合的高校预决算偏差管控要点分析作为H省双一流建设国内一流学科建设高校，J大学开设的本科专业涵盖管理学、农学、经济学、法学、艺术学、理学、工学、教育学、文学、医学等11个大学科门类。J大学不仅师资力量雄厚，拥有一支具有国家级人才、省部级人才、中青年博士教师头衔的高水平师资队伍，还重视产学研结合，建有省重点实验室、教育部重点实验室、国家重点实验室，获得100余项省部市各级科研成果奖励。同时，J大学还坚持对外开放，与国内外国家及地区的60余个高校或组织建立了合作关系，致力于加快推进本科教育、研究生教育、留学生教育，为本市、本省以及国家经济建设和社会发展体提供创新性、应用性、国际性高素质人才。为开展预算管理工作，J大学于2016年编制了 J大学预算管理管理制度，并建立了三级全面预算管理组织体系，包括预算委员会和职能管理部门以及财务预算部，其中预算委员会为第一级预算机构，承担决策性职能，主要工作包括J大学年度预算目标的确立、全面预算执行过程中暴露的问题及应对协调、预算方案的审议研究等；财务预算部为第二级预算机构，承担工作性职能，主要工作包括组织预算实施、预算方案编制、预算执行分析、调整及总结等；职能管理部门是第三级预算机构，主要职责包括预算执行分析报告、数据编制上报、根据下达的预算予以执行等。因J大学预算编制时间为前一年的9月份开始，使得本校预算设想的情形和实施过程中不可避免存在偏差，而偏差的大小则间接说明本校在该期间内预算管理的水平。结合J大学20162018年收支预决算偏差情况（见表1），收入预决算偏差值依次为34908.67万元、44598.15万元、45166.69万元；支出预决算偏差值为36576.92万元、45184.36万元、47400.32万元，收支预决算偏差值较大，说明J大学20162018年开展的预算管理工作效果不佳，有待改进。对此，J大学为提高教育经费利用效率，实现资金的优化配置，减小预决算偏差。在充分认识到业财融合对预决算偏差的积极作用后，联合相关部门及人员以业财融合为基础实施了一系列控制预决算偏差的举措。（一）基于业财融合的J大学预决算偏差管控方案实施过程（1）完善全面预算管理组织架构，为高校预决算偏差管控奠定坚实的业务基础。J大学在原有三级全面预算管理组织体系的基础上进一步优化，形成预算委员会、财务预算部、各院系（部门）财务预算负责人、具体专业业务人员的四级全面预算管理组织架构，其中，新增的具体学院（部门）由国际经济与贸易专业、金融学专业、会计学专业、市场营销专业、旅游管理专业、工商管理专业、财务管理专业等具体性专业组成。同时，细化四级全面预算管理组织职责，确保各所属级别人员职责分工明确，避免预算管理与预算执行由同一级别共同负责难以形成有效性的监督，扩大预决算偏差。J大学设置的一级、二级、三级、四级预算机构名称及组成人员详情见表2。第一级预算委员会，侧重于本校发展战略的制定、所处外部宏观环境的评估