区块链技术在审计中的应用研究_赵博.pdf

江苏商论2023.8区块链技术在审计中的应用研究赵博，楚岩岩（中原工学院 经济管理学院，河南 郑州450007）摘要：2008年，中本聪提出了比特币的概念，区块链作为其核心底层支撑技术受到关注，区块链技术的应用愈加广阔，对物流、会计、金融、审计等领域带来了一系列机遇和挑战。本文通过分析区块链技术的特点，探讨将区块链技术应用到传统审计工作中的优势，对引进区块链技术带给会计审计行业、会计师事务所、审计人员等的挑战提出了应对建议。关键词：审计；区块链技术；区块链审计中图分类号：F239文献标志码：A收改日期：2023-05-23作者简介：赵博（1994），男（汉），河南商丘人，中原工学院经济管理学院，硕士研究生在读，会计（审计方向）；楚岩岩（1999），女（汉），河南周口人，中原工学院经济管理学院，硕士研究生在读，会计（审计方向）。本文所有作者授权本刊，无偿同意中国知网等网络平台的数字化应用以及新华文摘报刊复印资料的转载和摘编，如有法律代理和第三方网络平台电子使用应征得本刊的同意。自“比特币”“区块链”被提出后，区块链相关概念和技术迅速传播，安全、便捷、可靠的特性吸引了许多行业的普遍关注，许多传统的会计师事务所等审计机构也都开始研究如何更好地将区块链技术与审计工作相结合。目前区块链已在物流、金融、会计等行业获得相当范围的应用和发展。本质上可以将区块链视为一个去中心化的分布式账本数据库，记载的信息通过点对点加密传输生成对应的数据区块，而区块链能够将所有区块节点在一定时间内所有的交易信息记录下来。由于整个过程及所有信息所具有的特性使得将区块链技术应用到会计审计中可以有效遏止虚假交易、篡改交易记录等造假行为，可以极大程度地提高审计工作效率、增加审计结果的可信度和安全性。一、区块链技术的原理和特点（一）区块链技术的原理区块链，英文名为“Block chain”，它是比特币中重要的构成部分，作为底层技术支撑着比特币。区块链的本质可以视为一个分布式记账的账本或是数据库，运用哈希算法以时间顺序将数据区块相连接组合成链式的数据结构，在每个数据区块上都包含了某一时间段内全网比特币交易的相关信息。同时，区块链运用密码学技术保障了链上所记载信息的安全可靠，交易过程中只能添加数据信息而不能篡改或者删除。因此，区块链技术可以很好地用来验证信息是否真实有效。一方面，记录于区块链上的数据信息真实可信，以时间顺序保存完整，方便信息使用者更直观地了解整个交易过程。另一方面，使用者可以实时获取区块链上的所有信息数据，提高对信息的使用效率，较大程度地降低因信息迟滞和不对称所带来的风险。（二）区块链技术的特点区块链技术主要具有五大特点，包括：去中心化、公开透明、不可篡改、自治、匿名。这些特点保证了区块链上信息的真实有效，为区块链技术应用于审计提供了信任基础。（1）管理去中心化。区块链采用分布式进行核算和存储信息，节点之间既互相连接又独立平等，没有管理中心化的系统体制。被审计单位的相关信息不会被管理层控制，提高了交易信息的透明度，使得审计员能够获取更真实可靠的审计证据。（2）信息不可篡改。一项交易的信息被记载在区块链上，经过验证后就会被永久记录并无法被修改或删除，交易信息的真实性得到信任。不可篡改性保障了审计数据的真实可靠，而且数据的来源稳定、独立，提高了财务报表的安全性和可靠性。（3）数据开放透明。区块链上所记录的数据信息开放透明，所有人都可以通过公开的区块链系统端口来查询、获取所需数据和信息。所以，将区块链技术 热点探讨 139DOI:10.13395/ki.issn.1009-0061.2023.08.022江苏商论2023.8应用于审计活动能够使注册会计师更快捷、即时地获取被审计目标相关财务信息和数据。（4）系统安全自治。区块链技术具有公认的运行协议，每一个节点和区块上的信息都储存在安全的系统环境中。所有信息不受人为干预，如此可以保证注册会计师获取审计证据的途径。（5）交易过程匿名。区块链上节点、区块之间的联系采用特殊的算法，在交易信息公开透明的同时,可以保障用户的私密信息和账户信息。参与交易的各方可以选择不公开自身身份，从而保障了审计工作中注册会计师在获取信息时不受被审计方的身份影响，增强了独立性。二、区块链技术应用于审计的优势（一）提高审计效率传统审计工作核心是检查被审计目标的内外部财务相关数据信息是否准确一致。注册会计师、审计人员通过一系列的内控测试和实质性程序来验证数据信息的真实可靠性。而区块链技术能够改变传统审计会计记账模式，能够节约大量费用。在穿行测试、重新计算、抽查凭证、核对账证等审计程序上具有独特的时间戳功能，可以保障每项交易的数据信息都能按照时间顺序依次完整地被记录。每一个区块所含信息都包含上一个区块的信息，系统中的交易记录只可增添不可删除，使得数据篡改难度加大，有助于审计人员完整查阅企业所有的交易数据和操作记录。相比于传统审计方法，应用区块链技术可以更方便地获取数据。审计工作人员在搜集审计证据时不必大费周章地做实质性测试，免去翻检烦琐的纸质资料、抽查凭证以及函证的相关工作，极大节约审计人员花费在执行审计程序核验数据上的时间。（二）降低审计风险审计程序未严格执行；被审计目标自身的行为问题，如伪造会计记账账簿、隐瞒收入、虚报支出等是造成风险的来源。而在实际的审计工作中，来自被审计目标自身问题的风险会更大，这就要求注册会计师在审计过程中采用诸如账证核对、重新计算、走访、函证等方法来仔细核查被审计目标所提供的审计证据。从审计理论和实务的角度，一般认为外部审计证据的可信度会大于内部审计证据，因此函证对审计工作尤为重要。一般而言，企业内部审计证据容易被篡改或伪造，而外部审计证据来自其他企业，相对来说存在独立性。不过，通过函证的方式也无法确保审计证据充分。一方面，函证效率低、回函慢、回函率低，无法保证获取的审计证据充分。另一方面，无法完全保证被函证单位与被审计企业没有虚构交易，回函可能会被伪造。因此，函证所获取的证据可信度会降低。不过，当区块链技术应用进审计工作中以后，情况将可以得到极大的改善。运用区块链技术构建公开透明的公共网络账簿系统，所有的会计信息公开透明。时间越久推移区块组成的链越长，难以篡改数据信息，充分保证信息的真实度。可以说，在区块链系统上任何人都无法伪造篡改数据，有助于注册会计师或审计人员获取更真实可靠的审计证据。（三）弥补审计经验不足审计结果的准确性依靠审计人员的丰富的审计知识和经验。因此，十分考验审计团队核心骨干的经验程度。然而性格、习惯、环境等很多客观和主观因素都会影响审计人员的判断，导致审计过程或结果出现错误和偏差。因此，过于依赖注册会计师的判断会具有一定的风险。而且，审计人员由于经验不足也会在面对审计证据时容易做出错误的判断。此外，传统审计模式中在核实复杂琐碎的审计证据时需要大量的人力物力，难度较大。而应用区块链技术则能够很好地解决这一困难，首先获取的审计证据更加真实可信，其次在抽样审计时，区块链上的数据信息透明度高、准确性强。因此，将区块链技术应用到审计工作中可以减轻抽样审计样本的可靠性分析，降低对注册会计师审计判断的依赖，弥补了审计经验的不足。（四）有助于实现实时审计由于传统审计获取审计证据有一定的局限，因此只能起到事后纠正的作用，难以实现事前预防和实时监督。此时，更加凸显了区块链技术应用于审计活动的优势。首先，区块链具有去中心化的特点，使得链上各节点能够独立运行，数据信息可以实时输入，哈希算法和时间戳功能使交易信息数据的准确可靠得到保障，奠定了实时审计活动的开展基础。相比于传统审计走访、函证等方式获取审计证据，审计人员可以更加迅速地从区块链系统中获取所需的信息，甚至可以实时掌握被审计目标的动态，能够对被审计目标的运行和经营活动进行及时的评估。从而实现实时分析和预警，充分发挥审计的风险管理作用。同时，交易信息在各节点的实时输入使得区块链数据库能实时更新，使审计人员可以不受时间和空间等限制获取所需信息，有助于实现远程审计。三、区块链技术应用于审计的建议（一）积极探索开发区块链技术在我国，目前的区块链技术仍然处于萌芽开发 热点探讨 140江苏商论2023.8Research on the Application of Blockchain Technology in AuditZHAO Bo，CHU Yan-yan(School of Economics and Management,Zhongyuan University of Technology,Zhengzhou,China)Abstract:In 2008,Satoshi Nakamoto proposed the concept of Bitcoin,and blockchain,as its core underlying support technology,re-ceived attention.The application of blockchain technology has become increasingly broad,bringing a series of opportunities and chal-lenges to fields such as logistics,accounting,finance,and auditing.This article analyzes the characteristics of blockchain technology,explores the advantages of applying blockchain technology to traditional auditing work,and puts forward suggestions for addressingthe challenges that the introduction of blockchain technology brings to the accounting and auditing industry,accounting firms,audi-tors,and others.Key words:Audit;Blockchain technology;Blockchain audit阶段，发展较不完善，技术水平还无法使区块链深度应用来替代传统审计。无论是技术行业还是会计审计行业都缺少相应的区块链技术审计应用软件和系统。而且，隔行如隔山，在区块链技术的研发过程中会存在“技术人员不懂审计，审计人员不懂技术”的囧境，导致区块链技术的应用开发缓慢。其次，由于区块链技术的复杂性，巨量数据信息的传输和保存需要网络条件、计算机性能以及信息存储技术等方面的硬件支持。在将区块链技术应用到审计活动的研究开发过程中，也需要进一步解决智能合约和安全稳定性等方面的问题。虽然我国积极开发、研究区块链技术，但是若要实现真正的“区块链审计”，还要不断努力。相关部门应加大支持力度、加大资金资源等投入，培养更多先进的专业人才，进一步开发应用区块链技术。（二）建立完善的法律制度及行业准则结合区块链技术的五大特点，将区块链技术应用于审计工作中，将能够推动现代审计的进步和发展。不仅能提高审计效率、降低审计风险还能弥补审计经验不足以及有助于实现实时审计。但是，区块链技术目前开发程度仅为冰山一角，缺少统一的行业标准。而中国正处于数字化转型阶段，在会计审计行业缺少应用区块链技术的相关法律制度和行业准则。因此，对于推进区块链技术在审计等领域的应用、进步和发展而言，建立、完善相应的法律制度及行业准则就显得至关重要。相关部门在制定相关法规和准则时，应结合现有的标准，分析区块链技术应用于审计工作的未来发展趋势。同时，在用户隐私、信息安全、预警机制以及奖惩制度等方面，建立相应的法律制度和标准。要加大支持力度和监管力度，规范相关技术的开发，如此才能更有利于区块链技术的研发和区块链审计的探索。（三）提高审计人员的综合素质当前世界互联网络的发展空前繁荣，信息化