FISCALSCIENCEVol.90No.62023FISCALSCIENCEVol.90No.62023从功能变化看我国印花税未来的改革方向———基于历史和比较视角贺燕姚迪内容提要：《印花税法》通过后，尚有印花税的功能定位及课税范围优化问题遗留。从国外看，随着经济社会的发展和各国税制的变化，印花税的功能定位从收入功能转向调控功能，课征范围大为限缩。我国自清朝引入印花税后，印花税的收入功能并未如预期发挥，新中国成立后印花税已经偏离了凭证税朝着交易税方向发展，与增值税的课征范围多有重叠，且课征的合同范围未能根据《民法典》作出相应调整。本文建议，未来印花税可以调控功能为主，逐步缩小课税范围，取消对合同和产权转移书据、营业账簿等课征，仅对证券交易课征。关键词：印花税凭证税印花税改革证券交易税中图分类号：F810.2文献标识码：A文章编号：2096-1391（2023）06-0021-132021年6月10日，全国人大常委会通过了《印花税法》，并于2022年7月1日开始实施。《印花税法》基本上维持了原《印花税暂行条例》的内容，但适当简并了税目税率、调整了计税依据、取得了一定程度上减轻税负、完善程序规则的成效。此前，虽然有声音主张废除印花税，但《印花税法》的通过意味着有关印花税存废的争论①暂时搁置。然而，为实现二十大报告提出的优化税制结构的目标，印花税作为一个税种，从功能定位到课税对象甚至名称的调整，仍有必要进行讨论。二十世纪末以来，印花税在国外的变化比较大，征收范围日益收窄，所承载的收入功能被一一剥离或者被其他税种所替代，甚至越来越多的国家已经取消或正在考虑取消印花税，或者以其他税种（如证券交易税）取代之。应当说，这种变化反映了一定的趋势，是不同历史时期经济形态、征管手段变化所带来的税制结构调整的必然结果。当前经济电子化、数字化程度前所未有，印花税这个古老且依托于书面凭证而课征的税种，其未来因变值得思考。印花税是清朝末年我国仿西洋税制引入的第一个税种。新中国成立后，印花税在我国一度经历撤并和恢复，直至1988年《印花税暂行条例》颁布。除增加对证券交易课征印花税外，印花税税制变化较少，是改革开放以来少数较为“稳定”的税种之一。然而，从1988年到现在，我国的法律体系、经济形态以及税制结构均发生了巨大变化，这一次《印花税法》将原暂行条例“平移立法”，税制基本维持稳定，背后或许有减少立法枝节、尽快实现税收法定的考虑在内，但需要看到，现行印花税①有学者主张应该取消普通印花税，仅保...
