促进生态产品价值实现的财税政策分析_张阿凤.pdf

财务金融-206-农村经济与科技 2023 年第 34 卷第 11 期（总第 559 期）改革开放以来，我国在大力发展经济的同时忽略了环境的保护。国家经济进入高质量发展阶段，牺牲环境来发展经济的方式已经不可取，现在强调的是经济与环境应协同发展。生态产品价值的实现有利于环境与经济的协同发展，以发展经济来保护生态环境，以生态环境带动经济发展，生态产品的概念首次在全国主体功能区规划中提出。党的十八大明确提出“增强生态产品的供给能力”。党的十九大报告指出，要创造更多的精神财富和物资财富，提供更多优质生态产品以满足人民日益增长的优美生态环境的需要。关于生态产业的研究已有很多，但关于生态产品价值的实现还存在生态产品的损害赔偿和保护机制不合理、生态产品财政资金投入不足等问题。本文从财税方面来研究生态产品价值实现的理论基础，破解生态产品价值实现的困境。1 生态产品价值实现研究概述虞慧怡等 1通过借鉴国内外生态产品价值实现实践经验，提出生态产品价值实现的若干建议。高晓龙等 2认为要从加强农特产品、资产权益类产品两类平台搭建，规范交易流程，健全交易网络，实现供需精准对接以及依据产权界定、可验证、可转让、可执行、政策连续性5项准则科学设计生态产品市场，实现生态产品交易市场化。马永欢等 3提出应从完善自然资源资产权等角度建立有利于生态产品价值实现的补偿机制等方面提出建议。张丽佳等 4认为健全生态产品价值实现应从持续深化落实自然资源产权制度改革、深入开展生态产品价值实现理论研究和价值核算研究等方面开展。欧阳洁等 5认为应该加大生态创新财政扶持力度，优化财政支出结构，完善绿色税收体系。陆燕元等 6认为从重构政府政策理念定位、革新财税调控机制及优化施政工作模式等策略治理林业生态产品外部性。关于生态产品价值实现的研究不断深入，大多数报道是从生态补偿、市场化生态产品等方面展开研究。以财税视角来研究生态产品价值实现的文献较少，在推进生态文明建设下，研究财税政策在生态产品价值实现过程中的作用，实现生态产品价值增值、确保农民持续稳定增收，是探索乡村振兴与农业农村现代化相结合的实践创新。2 生态产品价值实现的理论基础2.1 生态产品种类及特点生态产品可以分为物资产品、调解产品和文化产品三类（表1）。物资产品主要是从生态系统中来，可用于在市场上交换的物质产品；调节产品是指能够以生态系统改善居住的生存环境；文化产品是指人类通过精神感知，从生态系统中获得快乐和非物资惠益。生态产品的特点：价值多维性，生态产品要到市场上进行交易其价值才得以实现，农村生态产品促进生态产品价值实现的财税政策分析张阿凤（贵州财经大学大数据应用与经济学院，贵州贵阳550025）摘要 生态产品价值的实现是“绿水青山”转换为“金山银山”的重要途径。以我国生态产品价值实现的财政政策为分析对象，分析财税政策如何促进生态产品价值的实现。当前财税政策在生态产品方面存在的一些问题，包括生态产品的损害赔偿和保护机制不合理、生态产品财政资金投入不足、没有形成完善的税收优惠体系。财税政策可以从增加对均衡性转移支付资金中的生态因素的思考、改善生态产品的损害赔偿和保护机制、增加财政对生态产品的转移支付、优化税收体系等方面来促进生态产品价值的实现。关键词 生态产品；价值；实现；财税政策 中图分类号 F812.0 文献标识码 A 收稿日期 2022-10-29 作者简介 张阿凤（1998），女，土家族，贵州铜仁人，在读硕士研究生，研究方向：财政与税收理论。表 1 生态产品的分类生态产品分类产品属性形态产品种类价值实现基础物资产品私人产品一般具有固定形态食物、纤维、木材、药物、装饰材料与其他物质材料完善市场规则调节产品公共品一般不具有固定形态调节气候、调蓄洪水、降解污染物等外部性内部化文化产品公共属性、私人属性生态自然旅游景区市场规则财务金融-207-不仅具有可以交换的经济价值，而且还具有民族特色，历史底蕴；产品供给的稀缺性，一种产品只有稀缺，才会体现出价值，乡村生态产品无论是初级农产品，还是生态系统服务，都具有独特的乡村特色，这也是生态资源价值实现的前提，如绿色农产品和农村优美的生态环境等都是人们向往的生活；难以计量和分割，如清洁的空气、舒适的气候等生态产品是难以计算和分割的。2.2 理论基础1）外部性理论。生态产品供给不足的大部分原因是因为外部性的存在，更多的外部性表现在生态产品价值的实现过程。外部性的存在导致市场无法对资本和资源进行最优配置，造成经济主体的收益与成本失衡。外部性又分为正外部性和负外部性，正外部性给予补贴，负外部性应该征税。科斯定理认为只要产权明确且交易成本为零，就可以将外部问题内部化，解决外部性问题。奥斯特罗姆认为对于公共池塘类资源，产权界定难且成本过高，由此提出社区治理模式。如果外部性问题一直存在，生态环境将长期无法得到有效的改善，也阻碍生态产品价值的实现，政府为了解决外部性问题，应采取一些强制措施，如征税等手段，引导生态产品有效的供给和生态产品的经济价值。2）公共产品理论。因为生态产品的属性，可以将生态产品按是否具有排他性和竞争性来加以区分。具体分类见表2。对于公共生态产品的价值实现，需要保护生态环境，需要政府部门干预，在保护、修护和治理中加入人工干预的因素，如自然保护区、人工湿地等大多数是非竞争性和非排他性的生态产品。需要政府的监督和引导，通过生态补偿来实现生态产品的价值；私人生态产品以企业和社会资本提供为主，可以通过财税优惠政策，激励此类生态产品的正外部性，实现其价值；对于介于两者之间的准公共生态产品，需要多方加入，寻求利用最大化。3）价值理论。从劳动价值理论来看，人类认识并尊重自然规律，对自然资源合理开发与利用的生产生活活动，以及避免过度开发和对生态补偿的成本投入，都凝聚着无差别的人类活动，对于生态产品不仅具有提供绿色农产品的体力劳动，还有如何提供优质的生态服务系统的脑力劳动，将生态产品进行资源整合，利用政府和市场手段在市场上进行交易，实行生态产品的保值增值。从效用价值论来看，生态产品的稀缺，给人们带来的边际效用逐渐增大，使用生态产品能给人类带来效用。3 生态产品价值实现的财税政策现状3.1 财政政策首先是财政补贴。国家支持发展生态产业，对于发展生态产品的有些企业，政府给予了一定的财政补贴，我国也在大力发展生态旅游，将生态优势转化为产业优势。贵州省拥有独特的自然地理环境和红色革命文化，大力发展生态旅游。据统计，2019年全省实现旅游收入12 296.03亿元。赤水市遵循了“绿水青山就是金山银山”的生态文明理念，利用生态优势带动第三产业发展，农家客栈和民宿等生态旅游业态发展越来越好。对于这一类的生态地区给予一定的财政补贴。其次是财政的投入。鉴于生态产品具有一系列特殊属性，政府用于发展生态产品投入的资金增加。对于积极发展的生态旅游产业，也需要政府的财政资金的投资，对于山水林田湖草的财政投入资金，2019年中央财政山水林田湖草生态保护修复工程试点已经下达资金100亿元，该笔资金的用途是用于10个重点区域山水林田湖草生态保护修复试点项目。最后是对涉农生态的补贴，如对耕地地力保护补贴。减少农药化肥的使用，恢复耕地地力，确保耕地质量不下滑，政府积极落实耕地地力保护补偿。近年来，特别是国家对耕地保护力度的不断增大，对农业种植的土地面积的补助资金也在不断增加。3.2 税收政策涉农税收政策是财税政策中较为重要的政策工具，可以有效地促进现代农业产业的绿色、持续发展。国家可以通过税收来调解经济 7，在经济结构升级、产业结构调整、生态环保等方面税收政策也起到重要作用。近年来，为了推动我国生态产品的发展，出台了涉农生态农品方面的税收优惠政策：一是批发零售农机、农药、种子、种苗不需缴纳增值税；二是减免企业所得税的情况，有与农、林、牧、渔业有关的项目；农作物新品种的选育；林产表 2 生态产品属性分类属性特征种类生态产品价值实现的类型公共生态产品非排他性和非竞争性清洁的空气、干净的水源非市场价值为主俱乐部产品非竞争性和排他性国家公园市场价值和非市场价值公共池塘类生态产品非排他性但有竞争性共同使用的湿地，草原私人生态产品排他性和竞争性生态农产品市场价值为主张阿凤：促进生态产品价值实现的财税政策分析财务金融-208-农村经济与科技 2023 年第 34 卷第 11 期（总第 559 期）品的采集；牲畜、家禽的饲养；中药材的种植；果蔬、谷物、豆类、坚果等的种植；林木的培养与种植 8。对出台的农业经营主体发展税收优惠政策，一是“农户+公司”的经营模式，对畜禽售卖可减免增值税；二是在农、林、牧、渔业发展中，采用“农户+公司”的经营模式，可以免缴企业所得税。4 生态产品价值实现财税政策存在的问题财税政策在生态产品价值实现中存在较为明显的问题：生态产品的损害赔偿和保护机制不合理、生态产品财政资金投入不足、未形成完善的税收优惠体系。4.1 生态产品的损害赔偿和保护机制不合理现有转移支付中对生态补偿制度并不完善，这不利于产权不明确的生态产品的价值实现。损害赔偿可以将生态产品成本内部化，提高了破坏生态环境的成本，有利于生态环境的恢复和发展。但生态赔偿也存在一些问题，生态赔偿不到位、鉴定评估方法不健全，未能体现实际情况。生态补偿机制不健全，由于对生态产品的认识不足，生态保护专项转移支付项目存在交叉现象，如森林、草原和风沙区等生态工程项目与重点生态功能区之间紧密关联，补偿区域没有明确的边界，重复率比较高 9。对于流域性生态，虽然对部分地区进行了生态补偿，但是缺乏全国性的统一做法。如草原、林木这类具有外部性的资源，其保护与受益不只一个地区，涉及多个地区，如上下游的排污治理，如果没有生态补偿机制，上游所在地群众保护河流的积极性会降低，甚至可能会对生态资源造成破坏，而且也会阻碍生态产品价值的实现。4.2 生态产品财政资金投入不足政府对于生态产品的扶持，虽然每年都会投入大量的资金，但生态产品的外部性导致生态产品在资金来源渠道上不够多元。由于生态产品投资风险大、收益周期长，使得企业对生态产品的投资动力不足。地方转移支付用于重点生态功能区的转移支付不够，贵州省重点生态功能区转移支付从2011年的300亿元增加至2021年的881.92亿元，11年共计 6 488.42亿元，年均增幅19.40%，但整个占转移支付的比重却很少，用于重点生态区转移支付的资金还有待提高。4.3 未形成完善的税收优惠体系我国虽然出台了关于生态产品的税收政策，但是这些政策大多是分散的，绝大部分的税收政策覆盖不全面，没有形成完整的体系，如绿色生态产业非常依赖技术，因此前期投入大风险高，投资回报率并不确定，投资和收入差距甚至会很大，对于绿色生态行业，我国还未出台优惠的研发税收优惠。5 生态产品价值实现的财税思考乡村生态产品价值实现机制形成和完善，离不开包括财政税收政策在内的制度、机制的创新和供给。从管理的现实可行性角度，每一项政策的贯彻都要求相应的具体措施予以落实。5.1 增加对均衡性转移支付资金中的生态因素的思考均衡性转移支付在资金的使用方面具有很大的自主性，在发展经济与保护生态中，地方政府可以根据自身的情况合理利用资金。我国现行的中央对地方的均衡性转移支付是以地方财政收支缺口和地方财政困难程度为主。可以加入生态因素的考量，考虑环境保护支出的成本、环境质量改善的情况，地区经济发展情况，财政收入情况等，适当增加均衡性转移支付的力度。对于产权不明确的生态产品，这类生态产品不具有排他性和竞争性，其保护以及价值的实现需要政府出面，加大资金的投入，政府通过生态补偿来“兑现”生态产品价值。5.2 改善生态产品的损害赔偿和保护机制政府可以对规划布局重要生态系统功能地区或安排生态建设等投资项目，根据中央、地方事权划分等采取部分金额的财政补贴、补助、奖补资金，或“谁受益，谁补偿”措施等，推动区域性、流域性生态保护修复推动生态产品价值实现的方式。有些生态产品，如调解服务的生态产品，这些产品一般不具有固定的形态，属于公共品，具有公共性。如林业生态产品，就可以通过制定外部性受益方的负激励型税务惩治措施