PPP项目社会资本方的会计核算及税收分析_孟祥超.pdf

150有特殊经营的权利，换句话说，在未来某一时期内，能够向获取服务对象收取合理的费用，若此时收费金额难以确定，则将其确定为一种无形资产。运用无形资产核算模式时，项目公司应根据投资协调协议内容，在项目建造阶段添加明细的科目。同时，若获得政府无税补贴，项目公司需运用总额法或净额法展开核算。(三)混合资产核算模式若合同内明确指出当出现由于付费机制产生的风险，应由经营方承担主要责任，此时项目公司属于无形资产。另外，若合同内存在经营方支付金额不对等款项，则项目风险应由授予方承担，项目公司属于金融资产。在此种模式背景下，进行项目会计核算过程中，应选择混合资产核算模式。三、PPP 项目会计处理基本思路进行 PPP 项目会计处理时，为了保证工作的有效性，应明确项目会计处理基本思路，掌握工作的重点和难点，以此进一步提升会计核算的准确性。具体而言，PPP 项目会计政策应对当前项目资金进行相对于企业或政府单独投资的项目，PPP 项目需要政府和社会资本方展开全周期合作，整个项目包含多个主体，增加会计核算和税收等工作的难度，需要根据项目基本情况，制定清晰的管理规则，以此保证各参与方权益不受影响。近年来，PPP 项目数量逐渐增多，但普遍存在会计核算处理方法落后等问题，应结合项目合同条款，针对性筹划会计核算和税收，提高 PPP 项目模式运用效果。一、PPP 项目和社会资本方概念(一)PPP 项目所谓 PPP 项目，主要指社会资本方与政府合作的一种模式，是伴随着基础设施领域和公共服务领域快速发展所形成的一种现代化合作关系。具体而言，通过公平竞争的方式，政府选择运营管理能力和投资能力较强的社会资本方，之后秉承双方平等的原则，制定并签订合同，明确双方之间的权利关系。其中社会资本方主要提供公共服务，政府则根据公共服务绩效的评价结果，科学支付对价，以保障社会资本方能够获得合理的经济收益和社会效益。通过合理运用 PPP 项目模式，可以从根本上解决资本运营效率较低、财政压力大等问题，能够运用于城市供水供暖、排水供气、垃圾分类处理、医疗等一些基础设施和公共服务领域的项目。(二)社会资本方社会资本方在 PPP 项目内主要负责项目建设运营，多数为符合相关要求和规定的企业法人，能够缓解政府资金不足等压力，及时为公共领域项目提供充足的资金。同时，还承担发起项目的责任，与政府方展开深入沟通和谈判，确保项目启动资金充足，也是保证PPP项目正常运转的关键。二、PPP 项目会计核算模式(一)金融资产核算模式政府方所授予的项目，在回购期内具有可确定和收取固定现金的权利，并且要求其他方无条件按照合同内容执行。运用金融资产核算模式展开工作时，项目公司需要设置长期应收款等科目，之后参考具体的投资协议添加相应的科目。(二)无形资产核算模式政府方授予项目公司在特定环境下具摘要：新时代背景下，部分项目工程若仅仅依赖于政府投资，则会产生较高的工程风险，而为了保证工程资金充足,降低风险，需要政府积极与社会资本方展开合作，促使 PPP 项目模式被广泛运用，以此保证项目顺利开展。采用此种项目模式时，需要重视社会资本方的会计核算，明确会计处理基本思路，降低项目风险。故本文围绕会计核算展开深入研究，重点阐述了 PPP 项目社会资本方的会计核算和税收，并简单论述了 PPP 项目会计核算模式等内容。希望对相关工作有所帮助，做好项目资金管理工作。关键词：会计核算 税收 PPP 项目上海浦东发展银行股份有限公司盐城分行 孟祥超PPP 项目社会资本方的会计核算及税收分析T税务筹划AXPLANNINGDOI:10.19887/11-4098/f.2023.19.004151http:/MONEY CHINA /2023 年 7 月上 财经界 系统性计算，避免存在隐形负债，影响项目进度。并要从多个方面入手，尽可能保证社会资本方的合法权益不受影响，促进融资工作顺利开展。同时，做到合理化解一些风险和矛盾。基于此，需要 PPP 项目各参与方能够按照合同展开工作，积极履行应承担的职责，科学利用各方权利，将项目质量作为核心，避免一味看重权利。另外，进行会计处理工作时，需要重点关注政府和社会资本方的义务和权利，仔细记录具体负债等情况。并且将“控制”作为标准，合理化界定 PPP 项目范围，正常情况下，项目公司更加看重收益权和使用权，而政府则具有项目的终极所有权。不仅如此，会计处理应遵守简化的原则，使其具有较高的可操作性。基于多元化会计核算模式背景下，项目公司的税收和盈利存在较大的差异性，对此可以运用摊销方法解决这一问题。四、PPP 项目社会资本方的会计核算对于 PPP 项目来说，会计核算存在社会资本方和政府两个主体，需要根据双方承担的职责和所具备的权利，展开针对性会计核算。基于 PPP 模式下，项目公司主要收入来源为：第一，可行性缺口补助；第二，政府付费；第三，使用者付费。(一)会计核算现状PPP 项目社会资本方进行会计核算过程中，项目处于不同阶段所核算的内容各不相同。具体而言：第一，项目筹备阶段。为了保证项目顺利推进，准备阶段往往存在咨询、调研、差旅等费用，需要工作人员根据相关数据进行准确的会计核算。但往往认为此类费用不属于 PPP 项目整体费用之内，与资本化条件的要求不相符，影响会计核算结果的准确性。同时，项目筹备过程中，社会资本方为了充分体现自身的优势，能够在竞争中取得胜利，达到中标的目的，会在投标阶段采取一些措施，而产生一定的费用，但多数需要资本方自行承担。另外，中标之后社会资本方根据现有资源，与政府部门合作成立项目公司，此时资本方需要根据长期股权投资相关内容，展开会计确认和计量。第二，执行阶段。项目进行过程中，主要存在资产权属、收入等方面的会计核算。为了保证税收和财务核算工作顺利开展，常常由新成立的项目公司负责整个 PPP 项目的运营，对此需要社会资本方根据合同具体要求投入资金，之后项目公司结合本金记入相应的权益。由于项目公司不具备控制权力，只有项目运营的权利，促使基础设施不属于项目公司的固定资产。同时，多数 PPP 项目需要投入大量的资金，社会资本方往往需要进行融资，才能为项目提供充足的启动资金，促使存在借款费用，若项目公司被确定为无形资产，则可以将借款费用资本化，使其成为建造成本。但多数会计领域学者认为金融资产不符合资本化的条件，导致项目建设初期极易出现项目公司亏损现象。而随着建设工作不断推进，项目公司将会转亏为盈。第三，项目移交阶段。此阶段项目公司需要遵守合同要求，向政府方移交相应的项目资产，对此需要工作人员进行系统化会计核算，若产生额外的费用，可以通过直接费用化方法进行处理。(二)会计核算有效策略1、出台相关规范文件根据相关调查结果显示，PPP 项目涉及领域较多，需要消耗大量的时间，业务模式呈现多元化的特点，导致会计核算具有长期性、复杂化的特点。现阶段，国内外展开 PPP 项目社会资本方的会计核算时，只能依赖于一些简单的标准，缺少比较完善的规范文件，不利于工作顺利开展，并且显著增加工作的难度。同时，伴随着经济的快速发展，PPP 项目模式在国内被大规模应用，但由于受到多个因素的影响，实际操作过程中存在各种各样的问题，并且会计核算方式呈现多元化的特点，需要进行合理的规范和整改。基于此，社会资本方应根据目前 PPP 项目开展情况，积极与相关部门进行沟通，使其能够根据市场发展情况，针对性出台规范性文件，进一步完善 PPP 项目不同环节的会计核算工作，保障社会资本方的合法权益。另外，对资产项目展开系统化分类，掌握 PPP 项目存在的核心资产，包含金融资产和无形资产，其中无形资产指土地使用权。2、加强对从业人员的培训进行 PPP 项目社会资本方会计核算过程中，社会资本方主要扮演角色为具体执行者和参与者，根据相关规定要求，会计核算阶段需要会计人员结合工作经验，准确判断核算方法。基于此，要求社会资本方加强对从业人员的重视程度，严格要求会计人员，定期对其展开系统化的培训，使其在掌握会计核算基本内容和技能的基础上，利用现代化技术，积极学习 PPP 项目新政策和制度，以便于灵活调整工作方法，防止出现无效工作情况，产生较大的经济损失。另外，社会资本方应根据会计人员工作能力，充分运用现有资源，制定多元化的培训手段，并为其提供外出学习的机会，开阔视野，进一步提高会计核算水平。具体工作过程中，会计人员应根据当前项目实际情况，针对性开展核算工作，做到及时发现问题及时解决，促使会计核算具有实用性和及时性的特点。3、注重源头，细化项目契约PPP 项目主要借助于契约方式，社会资本方和政府方属于长期平等的合作关系，双方可以在遵守契约的基础上，明确自身应承担的义务，以及具有的权利，做到风险共同承担，实现双赢。其中会计核算作为契约内重要的一项内容，可以通过职业判断，全方位分析和计算 PPP 项目。针对这一特点，社会资本方展开会计核算工作时，需要从源头出发，进一步细化项152参考文献1杜文英.PPP项目社会资本方的会计核算及税收探讨J.当代会计,2022(11):127-129.2高亚莉.PPP项目合同会计处理及建议J.财务与会计,2021(10):49-52.3蔡明志.基于新收入准则下 ppp 项目会计核算的应用研究 J.乡镇企业导报,2022(01):262-264.4邓小勤.水环境综合整治PPP项目会计核算及涉税处理分析J.广西广播电视大学学报,2021,32(01):93-96.5郑东霞.PPP项目会计核算问题研究J.行政事业资产与财务,2021(01):90-91.目契约，并在不违反规定的基础上，合理优化收费定价调整机制等内容。五、PPP 项目社会资本方的税收处理社会资本方税收过程中，需要根据项目所属领域和实际运作规则，针对性展开处理。PPP 项目主要税种包含增值税和企业所得税，并且由于资产较大，还需要重视契税处理。(一)PPP 项目特定行业的税收优惠政策基于公共服务和基础设施领域下，社会资本方与政府之间的合作模式比较常见。基于此，当项目在公共服务和基础设施领域之内，可以享受三免三减半的优惠，项目公司能够在优惠标准范围内，购买一些关于节能节水、环境保护等设施，从而享受 10%的优惠政策。同时，部分特定行业还有免除增值税的优惠。而 PPP 项目由于建设时间较长，并且存在前期亏损的特点，导致以上优惠政策难以解决资金不足等问题。另外，当增值税免除之后，进项税额则无法抵扣，而此类项目建设前期，社会资本方往往需要投入较多的资金，显著增加进项税额，导致项目公司需要承担更大的负担。(二)项目资产变更权属下税务处理1、项目设立环节对于 PPP 项目来说，设立环节进行股权移交，需要政府成为股东，将项目相关资产和土地使用权转移至项目公司，属于一种非货币性的资产投资，需要参考相关标准处理所得税。政府方应利用现有资源，委派专业人员，精准评估此类资产，能够及时缴纳所得费用。另外，在出售性移交和股权性移交背景下，社会资本方增加税税负与所得税税负相同。无论是股权性移交，还是出售性移交，政府方只能申请增值税的发票，适用征收率为 3%，虽然此时增值税税负处于平衡状态，但项目公司仍然承担更高的税负。2、项目退出环节退出环节的移交方式与设计环节息息相关，其中出售性移交对应资产划转，而股权性移交代表股权收购。具体而言，股权收购主要指，政府方通过合理合法的手段，对项目公司股权进行收购，此种模式下社会资本方成为所得税的纳税人，需要根据相关规定缴纳企业所得税，但不需要缴纳增值税。而资产划转主要指，项目公司主动将 PPP 项目资产转移至政府方。结合目前相关规定，只有母子公司之间的资产划转，并且控股比例为 100%，才能运用账目价值形式，避免产生企业所得税。若与上述条件不相符，则将此类资产划转看作赠送资产，需要按照相关法律法规缴纳相应的费用。而通过深入研究 PPP 项目的特点，由于社会资本方的存在，政府方无法实现 100%控股，对此需要在资产划转过程中缴纳费用。(三)项目资产不变更权属下税务处理正常情况下，PPP 项目往往在设立环节和退出环节需要进行资产权属变更，通过对当前税收政策研究分析