ACCOUNTINGLEARNING83集团合并财务报表编制的研究及分析——基于四种复杂股权结构汪鑫磊中国一冶集团有限公司摘要：本文在当前施工企业大量集团化背景下，总结在四种复杂的股权结构情况中，集团合并财务报表的编制处理原则、分录及过程分析，为财务人员对相关企业会计准则的学习及实务操作应用提供一定的参考价值。关键词：交叉持股；合并财务报表；少数股东权益；少数股东损益；其他综合收益引言当前，许多公司通过并购、新设等途径成立各类子公司以形成大型集团以涉足其他产业。这一公司扩张行为在带来发展的同时也形成了更为复杂的内部股权结构，导致集团公司对合并财务报表的编制提出了更高的要求。为此，本文将从常见的四种集团股权安排情形出发，并提供对应的四个典型案例，分别从会计处理原则、会计处理分录、会计处理分析三个方面对合并财务报表编制过程中一些关键要素进行研究及总结。一、集团公司持有全资子公司的情形案例1：在本案例中工程总承包A集团旗下有全资钢结构B子公司。期末B子公司注册资本12000万元，由母公司A集团持股100%。（一）会计处理原则集团公司在报告期内若有全资子公司（本文中子公司皆为集团公司新设产生，不考虑合并日或者购买日的合并财务报表编制处理；子公司净资产账面价值等于公允价值，且期末不存在商誉，不考虑所得税影响）时，报表日先由母公司和子公司分别形成个别会计报表，然后由编制人员在集团层面依据各方的个别会计报表做简单汇总，最后列出各调整抵消分录最终汇总形成合并财务报表。以实务中常见的权益法编制为例，首先，母公司应将对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法，调整母公司投资账面价值，并确认母公司享有的投资收益（若连续编制，还需调整年初未分配利润）、资本公积，其他综合收益金额等。其次，全额抵销子公司账面所有者权益金额和母公司长期股权投资（在案例1中子公司为全资新设，所以编制时无少数股东权益问题），然后全额冲抵母公司在本报告期间确认的投资收益和子公司在本报告期对股东A集团列示的股利分配金额。再者，将母子公司之间各类内部未实现交易及由其形成的债权债务抵销。最后，将以上各调整、抵销分录在集团层面进行汇总编制合并报表底稿，无误后再进一步形成集团合并财务报表。（二）会计处理分录第一步：长投成本法调整到权益法1.对B子公司实现净利润（含前期累计）的调整：借：长期股权投资-B子公司贷：年初未分配利润投资收益2.对B子公司发生其他综合收益事项...
