会计之友2023年第14期FRIENDSOFACCOUNTING审计广角一、引言近年来，受新冠疫情、数字化转型以及碳减、碳中和等因素影响，我国企业发展面临的环境不确定性因素不断增多。瑞幸咖啡、康美药业等企业财务舞弊案件的爆出，也引发了社会各方对注册会计师审计结果的关注。为规范审计环境，提升审计质量，国务院办公厅发布了《关于进一步规范财务审计秩序促进注册会计师行业健康发展的意见》。注册会计师审计成为规范市场监督环境、提升市场资源配置效率、减少不稳定因素的重要一环。审计意见是注册会计师完成审计工作后对被审计企业是否符合标准出具的意见评价，是一种重要的信息载体，具有较高的信息含量。在实务中，审计意见一方面能客观反映被审计企业财务信息状况，为报表使用者决策提供信息依据，便于决策者针对企业实际做出有效的投融资决策，促进企业高质量发展；另一方面作为外部信息的重要传递媒介，将直接影响外界投资者对企业的市场反应。当企业被出具非标准审计意见时，消极信号的传递会降低外界对企业的信任度[1]，对股价与相关信用评级产生负面影响（苗丹，2017），尤其在当前环境不确定性不断增大的背景下，使得企业风险增大。因此，缓解环境不确定性对审计意见的影响是值得深入探究的问题。然而，当前环境不确定性相关研究主要集中于企业创新[2]、企业风险、企业绩效[3]以及企业投资[4]等层面，较少从审计业务层面探究环境不确定性的直接和间接效应。内部控制是公司治理的重要组成部分，也是风险导向审计模式下的重要审计依据，注册会计师往往据此确定相关审计程序与审计方案，分配审计资源，出具审计意见。由此可见，内部控制对改善审计环境具有重要意义。那么，良好的内部控制能否缓解环境不确定性对审计意见的影响呢？为了研讨上述问题，本文利用2012—2020年我国沪深A股上市公司数据，对环境不确定性、内部控制与审计意见三者关系进行深入探究，以达到提升审计质量、完善内部控制系统建设等目的。较之已有研究，本文贡献主要有：（1）将环境不确定性、内部控制与审计意见置于同一研究框架，实证检验了三者的直接关系和间接关系，扩大了审计意见研究边界；（2）引入产权性质及分析师关注变量进行异质性分析，丰富了分析师关注、产权性质相关研究文献，为构建高效的内部控制系统提供了理论依据；（3）从作用机制展开研究，扩充公司内控治理研究成果的【基金项目】国家社会科学基金重点项目“兼顾经济增长目标的财政再分配机制研究”（21...
