地方财政研究2023年第2期路径依赖到路径创造：现行国际税收秩序改革的反思与推进崔虹（厦门大学，福建361005）内容提要：缘起于19世纪末20世纪初的国际税制结构至今已有百年历史。建制之初，发达国家掌握了议程设置和规则制定的主导权，形成了有利于发达国家、倾轧发展中国家利益的国际税制格局。在近百年的发展历程中，由于未触及制度根源性问题，国际税制改革无法跳脱传统格局桎梏，而是延续着失衡的结构模式，呈现出路径依赖的特性。这种路径依赖实则是一种惯性，其根源可归结于三方面因素，即非对称博弈结构中策略选择局限、锁定效应强化和议程设置差异。未来推进国际税制改革实现路径依赖到路径创造的跨越，需要切中肯綮，发挥竞争与合作良性互动的积极效应，跳出渐进式改革的束缚圈，回归国际税收权益公正合理分配之本源，尝试走颠覆式改革道路，从而突破国际税制改革路径依赖的困局。关键词：国际税制路径依赖路径创造锁定效应中图分类号：F812.42文献标识码：A文章编号：1672-9544(2023)02-0099-14〔收稿日期〕2022-11-29〔作者简介〕崔虹，法学院在读博士研究生，研究方向为国际税法。〔基金项目〕本文系国家社会科学基金重大项目“推动构建更加公正合理的国际税收治理体系（20ZDA104）”阶段性成果之一。世界资本主义经济从自由竞争过渡到垄断阶段，最大的特征就是资本输出的强化。以属地关系、属人关系为界，纳税人和税收主管当局之间的征纳关系随着资本的跨境流动与经济交往而呈现出国际化特点。一国的征税权与税收规则便循着全球化的税基延伸至他国的地理疆界，进而产生溢出效应，使得国内税制这一对内治理命题被赋予对外的国际意义。由此，资本跨境流动同时面临着输出国与输入国双重征税压力。第二次世界大战后，各国纷纷确立国内所得财产税收制度，更使得这一压力突破传统发达国家地域局限，演进为全球性、普遍性的存在。双重征税的尖锐矛盾深化了国际社会对税收协调与合作的迫切需求。为应对资本跨境流动中各国税制壁垒引起的双重征税问题，国际社会开启税收合作模式，并在历经百年的洗礼后形成了如今相对稳定的国际税收制度。其中，企业、个人收入海外传真99地方财政研究2023年第2期和财产国际化现象的普遍存在和不断发展，是国际税收关系和国际税法产生的客观经济基础。本文所指国际税制针对的是直接税范畴———所得税和一般财产税制度。迄今为止，国际税制发展的关注点主要包括三次改变，从防止双重征税到遏制有害税收竞争，再...
