202223·财务与会计43Finance&Accounting留抵退税会计处理新思路——留抵退税转回法摘要：当前对留抵退税退还的留抵税额会计处理主要采用进项税额转出法。该法操作简便易行，但在留抵退税事项税法性质认识、留抵退税资金转回过程核算监督等方面存有不足。为此，本文以增值税暂行条例为依据，以权责发生制等基本会计原则为理论基础，提供了一种新思路——留抵退税转回法，并举例展示了该方法的应用过程。关键词：留抵退税；会计处理；进项税额转出法；留抵退税转回法中图分类号：F810.42文献标志码：A文章编号：1003-286X（2022）23-0043-05作者简介：王自荣，国家税务总局税务干部学院教授；王乾，中国社会科学院大学应用经济学院。财政部2022年6月发布的《关于增值税期末留抵退税政策适用<增值税会计处理规定>有关问题的解读》指出：允许退还的增值税期末留抵税额应当通过“应交税费——增值税留抵税额”明细科目进行核算。纳税人在税务机关准予留抵退税时，按允许退还的留抵税额，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目；在实际收到留抵退税款项时，按收到留抵退税款项的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。该会计处理指引（以下简称进项税额转出法）与留抵退税制度关于退还留抵税额应冲减当期留抵税额的规定相衔接，体现了增值税纳税申报制度对留抵退税事项的填报要求，会计操作简单易行，但缺少对退税后留抵退税资金转回过程的会计核算和监督，而这对留抵退税政策效果评估、退税资金后续监管和企业自身留抵退税财务事项管理都至为重要。因此，本文提出“留抵退税转回法”，以期能更好满足国家和企业管理留抵退税事项的需要。一、留抵退税负债和留抵退税转回的含义《中华人民共和国增值税暂行条例》（以下简称《增值税暂行条例》）第四条规定：纳税人销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：应纳税额=当期销项税额－当期进项税额。当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。该方法被称为一般计税法。留抵税额即按上述规定可结转下期继续抵扣的当期进项税额超过当期销项税额的部分。截至当期期末积存的留抵税额余额就是当期期末留抵税额，可结转到下期继续抵扣，构成了下期的期初留抵税额。在考虑期初留抵税额的影响后，可将上述应纳税额计算公...
