跨境电商出口企业财务核算存在的问题及其应对策略_凌迎建.pdf

老字号品牌营销企业与经济1212023 年 4 月（下）凌迎建跨境电商出口企业财务核算存在的问题及其应对策略凌迎建/广州市财经商贸职业学校（广州 510095）摘要：文章通过对相关文献的分析及企业个案的研究，总结了中小跨境电商出口企业在财务核算过程中所遇到的重要问题，对问题进行详细分析并提出了相应的应对策略，帮助企业在财务核算中按相应政策规范执行，根据市场发展要素及市场环境的变化，做好财税核算及规划，有效地应对跨境电商业务中遇到的各种财务风险。关键词：跨境电商；出口企业；财务核算；财务 风险近年来，随着互联网的快速发展，中小跨境电商企业蓬勃发展。随着企业规模的不断扩大，企业也面临着新的挑战，财务核算问题日益突出。尤其是对于中小跨境电商出口企业来说，在财务核算中涉及复杂的海关规则、跨境支付、货物运输、报关单等一系列问题，如何在财务核算中按相应政策规范执行，根据市场发展要素及市场环境的变化，做好财税核算及规划，是目前中小跨境电商出口企业需要考虑的重要问题。一、中小跨境电商企业的财务核算问题跨境电商出口业务价值链长，涉及采购、仓储、物流、通关、销售、收汇等环节，业务环节繁多，因此，相较于传统企业的会计，财务核算方面要复杂很多。由于跨境电商交易的特殊性，跨境电商出口企业在收入确认的核算、物流成本的核算、存货管理的核算等方面存在较多的问题。（一）收入确认的核算问题跨境电商出口企业的收入确认是企业财务核算中的一个重要环节。传统的出口收入确认方式是依据发票等原始凭证来进行确认，但是在跨境电商领域，买卖双方往往不在同一个国家或地区，而且交易过程中往往存在一定的时间差，交易方式也呈现多样性，在收入确认时就存在一定的难度，导致目前跨境电商出口企业在收入确认的核算上存在较多的问题。1.收入时间确认标准不统一跨境电商企业销售的流程一般是客户通过销售平台下订单并按公司指定的付款方式支付货款后，销售平台负责将商品配送给客户或者由公司委托的物流公司配送给客户。跨境电商企业的货物存放在海外仓或者国内的保税区中，除了路途遥远外，还涉及报关和清关等环节，整个订单配送时间较长，通常需要 15 天左右才可送达消费者。因此，作为跨境电商企业，同时具有自主经营网站，很难判断哪个时点才是合理合规的收入确认时间。跨境电商企业在货物交付时间上存在的差异，导致电商企业的收入确认问题比较复杂。一部分跨境电商企业将收入确认时点确定为商品发出时，即在客户订单发货出库（第三方物流）后确认收入；另外一部分则是在客户确认收货后确认收入，大部分跨境电商平台卖家根据平台结算单确认收入时间。确认的收入时间不同（提前或延后）会影响报告期收入及利润，导致财务报表数据混乱，从而影响资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表的公允表达。2.收入金额确认标准不统一跨境电商企业的业务模式是先发货后有订单且跨越关境。对于 B2C 的跨境电商企业来说，企业在海外第三方销售平台销售时，海外消费者需要对超过免税额之外的部分缴纳关税，消费者将关税与货款同时支付给跨境电商企业，平台收取的价款也包含了关税。目前大多数跨境电商企业将支付的关税确认为合同履约成本，并将包含关税的收款确认为营业收入，这种收入金额的确认处理存在一定的难点和争议。此外，跨境电商企业出口报关时的销售价格与海外平台真实销售价格在大多数情况下是有差异的，目前很多跨境电商企业按出口报关时的价格来确认收入，从而影响了销售收入的真实性、公允性。3.收入确认是否考虑退货因素不统一跨境电商企业的销售业务主要是在海外第三方销售平台上完成，每个销售平台的规则不同，退换货规则也不尽相同。根据 企业会计准则第14号收入（财会201722 号）的第二章第四条的有关规定，企业应当在履行了合同中的履约义务（客户取得相关商品控制权）后确认收入。对于不符合收入规定的合同，企业只有在不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无须退回时，才能将已收取的对价确认为收入，否则，应当将已收取的对价视为负债处理。因此，跨境电商企业应该按照历史累积经验合理评估销售退回率，并对销售收入金额的确认做出合理估计。但是，目前大部分跨境电商业在海外仓发货时就确认收入，此时确认收入没有考虑退货因素而扣减相应的销售额。退货及跨期退货也会影响收入确认的时间和金额，从而影响财务数据的公允性。老字号品牌营销企业与经济1222023 年 4 月（下）（二）物流成本的核算问题跨境电商的物流成本包括头程物流成本和尾程物流成本。头程物流成本即到库成本，指的是从境内仓库到达境内港口、海上（空中）运输、目的国港口运输到海外仓库的全过程，包括海（空）运费、快递费、目的港报关费、关税、进仓费等，是一个比较广的概念。尾程物流成本主要是海外仓到海外客户的配送费。对于跨境电商企业来说，物流运输成本是一项较高的成本。不仅是因为企业货运量不大，小批次运输成本较高，大集装箱运输成本高，还因为所采用运输方式的不同会造成运费的较大差异，高额的物流费用也是企业可能承担的风险之一。因此，准确计算物流费用意义重大。目前在这方面的核算中，跨境电商出口企业存在以下问题：1.头程运费成本核算方法不同影响绩效核算的准确性目前跨境电商企业的头程运费成本核算有两种做法：第一种是先把头程运费在本地仓发货时分摊至各SKU，并计入产品成本（先进先出法、加权平均法），待产品售出时即海外仓出库时，再结转主营业务成本。这种核算方法在发货时不计算成本，待产品销售时才按照每个 SKU 结转到利润，若有滞销库存，则会影响绩效核算的准确性，而且财务核算比较复杂、工作量大。第二种做法是直接在头程费用发生时计入当期损益，一般计入“销售费用”，待产品出库时再分摊至各 SKU的成本，用以计算各店铺和 SKU 的绩效。这种做法将费用在发生时一次性计入发生当期损益，计算较简单，但是不符合收入和费用的配比原则，使企业的账面利润波动大，特别是旺季备货期，而且不利于精准计算每个SKU 的实际成本，不利于选品；若绩效考核也未在售出时分摊至各 SKU，则绩效计算与实际有偏差，使财务数据的准确性受到较大影响。2.尾程费用归集简单化对于尾程费用，大部分卖家直接简单地计入“销售费用”账户。根据 企业会计准则第14号收入（财会201722 号）的有关规定，通常情况下，企业商品或服务的控制权转移给客户之前，为了履行客户合同而发生的运输活动不构成单项履约义务，相关运输成本应当作为合同履约成本，采用与商品或服务收入确认相同的基础进行摊销计入当期损益。该合同履约成本应当在确认商品或服务收入时结转计入“主营业务成本”或“其他业务成本”科目，并在利润表“营业成本”项目中列示。所以说，新收入准则给跨境行业带来的最大的变化是尾程运费也要放入主营业务成本，而目前绝大多数卖家仍然将尾程配送费计入“销售费用”科目，与新的收入准则不符，使营业成本及毛利率口径一致，相互不可比，违反了会计信息质量要求的可比性。（三）存货管理的核算问题在跨境电商销售的业务场景下，企业先有发货后有订单，而且大部分跨境电商都是多店铺、多平台、多种收付款方式、多种采购补货方式、多种物流方式以及不同市场的各种财税政策不同等，因此在库存管理方面，跨境电商企业也面临诸多问题。1.存货计量不够精准SKU 单品多，出入库业务频繁，同时还有退货、海外仓移除、毁损、召回等复杂的情况，流程周期长，要做到存货计量准确，需要有强大的 ERP 管理系统及大量的人力资源的支持，而目前跨境电商企业的存货计量未能做到计量精准。2.库存积压成本高，影响企业利润在跨境电商企业的流动资产中，存货所占比重相对较大，存在超储积压情况。存货流动性差，不仅占用企业大量资金，还会导致企业经营成本上升、利润下降，毕竟企业必须为保管这些存货支付大量的保管费用。此外，长期库存存货，企业还要承担销售价格下跌及汇率波动等因素所产生的存货跌价损失及海外仓保管不善造成的损失。汇率的波动也可能因为选择的库存计价方式不同而影响到库存计价金额，进而影响公司的销售库存成本计算，造成销售成本与销售收入的不匹配。3.企业对存货减值风险认识不足在存在海外仓滞销的情况下，很多企业也未对存货计提减值准备，从而存在存货的期末价值被高估的风险。二、问题分析经过对跨境电商企业目前遇到的收入确认的核算问题、物流成本的核算问题、存货管理的核算问题的深入分析，找出问题形成的原因主要有以下几点：（一）核算缺乏统一标准对于现在新经营模式下的跨境电商企业来说，大部分商品交易都是实时发生的，企业的财务核算需要根据实时性的经济业务开展。跨境电商企业的电商交易会涉及不同的国家，而不同国家在财务核算管理制度上有明显的不同，财务核算没有统一的标准。我国现有的财务核算准则缺乏对新经济、新业态具体执行的指导，让财务管理工作无法按照统一的模式进行，严重影响企业财务的信息质量。（二）供应链管理缺乏全局性，缺乏适应行业特点的信息化管理软件传统的 ERP 系统未适用跨境电商企业的头程费用分摊，造成头程物流成本分摊不准确。传统 ERP 不支持录入、批量导入运杂费、关税和增值税等费用类型，录入工作量较大；不能对运杂费及各项费用进行自动分老字号品牌营销企业与经济1232023 年 4 月（下）摊，只能靠物流专员的人工核算，使头程费用分摊核算工作量大，且数据缺乏准确性。同时，传统 ERP 也不支持周期长和复杂的库存精细化管理。当前多数跨境电商出口企业未建立支持从采购、仓储、销售、发运到结算全流程的预测和优化 ERP 管理系统，更鲜少应用库存自动匹配引擎和智选物流计算引擎准确及时地生成供需计划，对接 UPS、FedEx、DHL等国内外众多的物流渠道，从而选择最优物流方式，难以做到对库存成本管理进行全局优化。（三）跨境电商企业财务人员对跨境电商典型业务缺少深入研究，业务水平有待提升跨境电商企业面临的复杂情形，要求财务人员要成为复合型人才，要具有较为扎实的基础知识，有丰富的经验，不仅可以采用网络信息技术开展工作，还要熟练掌握国际中的会计准则、税务法律，熟练地利用专业核算技术开展工作。目前我国在这方面的人才培养体系还不完善，现有的财务人员缺少对跨境电商典型业务的深入研究，业务水平有待提升。三、应对策略基于以上对跨境电商企业财务核算问题及其成因的分析，可采用以下应对策略：（一）加强财务核算工作的规范性建设，完善相关的财务管理制度为适应跨境电商企业的发展，满足新业态、新业务的核算需要，国家财政部门应该与时俱进，顺应时代发展的进程，完善与其相关的财务核算制度和规范，指导跨境电商企业的财务管理与财务核算符合新业态下的业务实质，制定顺应时代发展的基本财务制度和财务准则。首先，要将传统财务制度与跨境电商新业态下的财务制度进行相应的融合，完善、修改和调整相关的核算标准，遵循与时俱进的工作原则，满足在全球化经营模式与网络化经营模式下企业的发展需求。其次，完善信息披露。要求在对财务报告进行编制的过程中，在原有的财务报表的基础上，合理地设置非财务指标的具体报告内容，例如，添加转化率指标、页面点击率指标等，便于相关管理人员全面掌握具体经营情况，为管理人员提供准确的决策依据，并提供预测财务管理未来趋势的具体数据内容。（二）业财融合，开发成熟的 ERP 软件技术 企业的传统财务核算措施与软件技术已经不能满足当前跨境电商行业的信息需求，在此情况下，财务部门应该统一规范标准，制定完善的规划方案，积极开发出成熟的 ERP 软件系统，提出指导性的意见，尽量开发关于跨境电商行业的 ERP 软件技术。一方面，需要创建出支持多个平台和账号的对接系统，保证各个平台的数据信息可以集中地在平台处理，保证平台中各种数据的交互处理，在 ERP 的系统中合理开展跨境电商企业的各种财务管理工作，不断延伸相关系统内容，扩容财务管理的部分。另一方面，在设计内容的过程中，需要将物流管理作为 ERP 系统中的重点部分，考虑各个国家与区域的调拨发货要求和汇率差异要求等，实时反映货物状态。与此同时，不仅需要保证 ERP系统具有较好的销售管理功能与成本控制功能，还需在其中设置财务结算系统与预警系统，并具备一定的库存控制功能和数据分析